Просим предоставить консультацию о возможности списания дебиторской задолженности Должника (покупатель 62 счет) и ее принятия в расходы по исчислению налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ООО создан резерв по сомнительным долгам по данной компании. Задолженность Должника возникла 01.12.2010. Исковое заявление на взыскание задолженности было направлено 01.03.2011, на сегодня Исполнительное производство продолжается (срок завершения не определен).
Налог на прибыль
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Списание задолженности поставщику — проводки в 1С 8.3 Бухгалтерия
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.07 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, задолженность признается безнадежной в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения одного из приведенных ниже условий:
— истек срок исковой давности обязательства;
— прекратилось обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
— прекратилось обязательство вследствие ликвидации организации;
— невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Иных оснований для признания задолженности безнадежной действующее налоговое законодательство не предусматривает.
При отсутствии у нас иной информации в ответе мы исходим из того, что должник не ликвидирован. Соответственно, списание дебиторской задолженности по указанному основанию в рассматриваемой ситуации невозможно.
Долги после закрытия ИП (ИП/РФ)
Далее рассмотрим оставшиеся основания для списания задолженности.
1. Истечение срока исковой давности.
Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).
Таким образом, исковая давность предусматривает защиту субъектом своих прав в судебном порядке в течение определенного периода времени, в общем случае, в течение трех лет.
Как следует из вопроса, Организация обратилась в суд с требованием о взыскании с Дебитора соответствующей суммы задолженности. Требования Организации судом были удовлетворены. Следовательно, Организацией были предприняты меры по защите своих прав, которые были удовлетворены судом.
На основании изложенного, считаем, что задолженность, признанная судом, не может быть списана для целей исчисления налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности, поскольку Организацией своевременно были предприняты необходимые меры по защите своих прав в судебном порядке.
Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 13.12.11 № 03-03-06/2/195:
«…в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно».
2. Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа.
Как было отмечено нами выше, одним из оснований для признания безнадежной задолженности в налоговом учете является прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 417 ГК РФ, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.
«…если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом имеющаяся дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
При этом в пункте 1 статьи 417 Гражданского кодекса РФ определено, что если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 Гражданского кодекса РФ.
При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России, и т.п.)».
Аналогичные выводы о законодательных и нормативных правовых актах сделаны в Письме Минфина РФ от 06.02.07 № 03-03-07/2.
Так как у нас отсутствует иная информация, в ответе мы исходим из того, что у Организации отсутствуют какие-либо акты государственных органов, на основании которых задолженность может быть списана.
В связи с чем, на наш взгляд, у Организации отсутствуют основания для списания задолженности в целях исчисления налога на прибыль по данному основанию.
3. Невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
На основании пункта 1 статьи 5 Закона № 229-ФЗ[1] принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.
Судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (пункт 1 статьи 30 Закона № 229-ФЗ).
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (пункт 3 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).
Таким образом, в общем случае при предъявлении исполнительного листа судебным приставам, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
На основании такого постановления задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в целях исчисления налога на прибыль.
Отметим, что в силу пункта 1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 321 АПК РФ также установлено, что исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта.
Поскольку в рассматриваемой ситуации исполнительное производство продолжается, и у Организации отсутствует соответствующее постановление об окончании исполнительного производства, основания для списания дебиторской задолженности в налоговом учете отсутствуют.
Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать вывод, что на сегодняшний момент у Организации отсутствуют основания для списания сомнительной дебиторской задолженности в налоговом учете.
В случае, если в дальнейшем судебными приставами будет вынесено постановление об окончании исполнительного производства, либо должник будет ликвидирован, то Организация будет вправе списать дебиторскую задолженность в состав внереализационных расходов.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 29.05.13 № 03-03-06/1/19566:
«В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Учитывая, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности.
Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке».
Бухгалтерский учет
В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н[2] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии с абзацем 2 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
При этом согласно абзацу 1 пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В рассматриваемой ситуации задолженность должника была признана Организацией сомнительной и в отношении нее был создан соответствующий резерв.
При этом списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится в случае, если:
— в отношении данной задолженности истек срок исковой давности;
— данная задолженность признана нереальной к взысканию.
Как было отмечено нами ранее, задолженность, признанная судом, не может быть списана в связи с истечением срока исковой давности, поскольку Организацией своевременно были предприняты необходимые меры по защите своих прав в судебном порядке.
Соответственно, по указанному основанию данная задолженность не может быть списана в бухгалтерском учете.
В отношении признания данной задолженности нереальной к взысканию отметим следующее.
Нормы бухгалтерского законодательства не раскрывают понятие «нереальных к взысканию» долгов.
При этом формулировка пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н для списания нереальной к взысканию задолженности требует проведения инвентаризации, а также наличия приказа руководителя и соответствующего обоснования причин невозможности взыскания задолженности.
Соответственно, невозможность взыскания задолженности должна быть должным образом обоснована.
На практике используется перечень оснований для списания задолженности, установленный нормами НК РФ:
— ликвидация должника;
— прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
— невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Отметим, что в Письме от 29.01.08 № 07-05-06/18 Минфин РФ указал, что при списании долгов, нереальных для взыскания, следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.
Учитывая, что перечень для признания задолженности нереальной к взысканию нормами бухгалтерского законодательства не установлен, Организация, по нашему мнению, вправе самостоятельно установить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом, во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно использовать перечень, установленный статьей 266 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[3] списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет сумм резерва по сомнительным долгам отражается записью:
Дт 63 Кт 62 (76)
Одновременно задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника:
Коллегия Налоговых Консультантов, 12 мая 2015г.
[1] Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.07 № 229-ФЗ.
[2] Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
[3] Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
Если вы применяете метод начисления, списать дебиторскую задолженность в налоговом учете можно, если долг признан безнадежным. Это, к примеру, случаи, когда истек срок исковой давности или организация-должник ликвидирована. Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы.
А если вы создали резерв по сомнительным долгам, то списывать такие долги нужно за счет него. Если осталась сумма долга, не покрытая за счет резерва, то включите этот остаток во внереализационные расходы. Списание дебиторской задолженности для целей налогового учета нужно правильно оформить – приказом руководителя о ее списании и актом инвентаризации. А также нужно иметь документы, подтверждающие основание признания долга безнадежным, например, договор с контрагентом со сроками поставки, выписку из ЕГРЮЛ и т.п.
Когда можно списать дебиторскую задолженность
При применении метода начисления дебиторская задолженность списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы, если признается безнадежной (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Когда дебиторская задолженность признается безнадежной
Дебиторскую задолженность считайте безнадежной, включая сумму НДС, если есть хотя бы одно из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726):
- по ней истек срок исковой давности;
- обязательство должника прекращено:
– из-за невозможности его исполнения. Например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства;
– на основании акта государственного органа. Здесь подразумеваются законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п. (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);
– в связи с ликвидацией организации-должника.
Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792):
- невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства. Это относится к случаям, когда:
– невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах;
– у должника нет имущества либо оно не найдено;
- гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве.
Если вы до истечения срока исковой давности обратились в суд и он вынес решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно либо после того, как судебный пристав-исполнитель подтвердит невозможность взыскания долга в постановлении об окончании исполнительного производства, либо когда должник будет ликвидирован (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).
Когда дебиторская задолженность не признается безнадежной
По иным основаниям признавать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налога на прибыль нельзя (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так, к примеру, она не признается безнадежной:
- при реорганизации должника, поскольку долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041);
- на основании выписки из ЕГРИП, если ИП прекратил свою деятельность (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384).
В каком периоде списывается дебиторская задолженность
Дебиторскую задолженность списывайте в том периоде, когда она стала безнадежной. В частности, это период, на который приходится:
- дата истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556);
- дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076);
- дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).
Если у вас есть несколько оснований для признания долга безнадежным, то списывайте его в периоде возникновения первого из таких оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373). К примеру, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Если документы, необходимые для списания, вы получили позже периода, в котором появилась безнадежная задолженность, то представьте уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).
Какими документами оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Вы можете самостоятельно разработать форму акта инвентаризации либо взять унифицированную форму N ИНВ-17.
Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность в расходы по налогу на прибыль
Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы в следующих случаях (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):
- если вы не создаете резерв по сомнительным долгам;
- если вы создаете резерв по сомнительным долгам, но его суммы не хватило для списания всей безнадежной задолженности. Остатки безнадежной дебиторской задолженности, не покрытые за счет резерва, также включаются во внереализационные расходы.
Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно оформить.
Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность?
Если у вас есть встречная кредиторская задолженность у того же контрагента, то учесть в расходах дебиторскую задолженность можно только в части, которая превышает ваш долг (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам
Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списывайте за счет резерва в том периоде, когда она стала безнадежной. Учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую в этом случае нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
За счет резерва списывайте все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77995).
Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остаток включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Отметим, что, по мнению Президиума ВАС РФ, безнадежные долги, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), можно списывать напрямую в расходы, а не за счет резерва (Постановление от 17.06.2014 N 4580/14). Учитывая позицию Минфина России, такие действия могут вызвать претензии проверяющих, однако есть шанс отстоять свою позицию в суде.
Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва нужно правильно оформить.
Пример списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам ООО “Альфа” на 31 марта составляет 135 000 руб.
Во II квартале была выявлена безнадежная дебиторская задолженность в размере 150 000 руб.
Поскольку сумма безнадежного долга превысила размер резерва, то долг в размере 135 000 руб. списывается за счет резерва, а остаток долга в размере 15 000 руб. (150 000 руб. – 135 000 руб.) списывается во внереализационные расходы.
Рекомендуем ознакомиться:
- Пользовательское соглашение
- Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства
Источник: urist7.ruМатериалы журнала «Консультант Свердловская область»
О списании дебиторской задолженности в условиях конкурсного производства
08 декабря
заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам
Описание ситуации: Общество имеет дебиторскую задолженность по контрагентам, по которым ведется конкурсное производство.
Вопрос 1. Как и на основании каких законодательных актов Общество имеет право списать дебиторскую задолженность по таким контрагентам, при условии, что по одному и тому же контрагенту часть задолженности была включена в реестр кредиторов, а часть не была включена?
Ответ: Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.
Понятие безнадежных долгов раскрыто в п. 2 ст. 266 НК РФ. Таковыми признаются:
1) долги, по которым истек срок исковой давности;
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:
- невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- ликвидации организации;
3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Иных оснований для признания долга безнадежным и его списания в составе внереализационных расходов гл. 25 НК РФ не содержит.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом, то она отражается в составе внереализационных расходов в том периоде, когда была признана безнадежной.
В рассматриваемом случае у организации имеется дебиторская задолженность по контрагентам, в отношении которых открыта процедура конкурсного производства.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под конкурсным производством понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Иными словами, контрагенты организации находятся в стадии признания их банкротами. Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).
До момента признания контрагентов организации банкротами дебиторская задолженность в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ не является безнадежной и не может быть отнесена в состав внереализационных расходов.
Данное мнение разделяет и Минфин России в Письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313:
«Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.
Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства».
В соответствии с п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 4 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).
При этом имеется единственное разъяснение Минфина России (см. Письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/139), в котором финансовое ведомство посчитало достаточным основанием для списания долга наличие определения суда о завершении конкурсного производства в отношении организации-должника. Данный подход поддержан в Постановлении ФАС Московского округа от 20.01.2009 № КА-А40/12837-08-2.
Вместе с тем большинство судов разделяют сегодняшнюю позицию финансового ведомства о списании дебиторской задолженности организации-банкрота не ранее даты внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (см. Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 № А40-61183/2014, ФАС Московского округа от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 № А25-1419/2013, ФАС Дальневосточного округа от 29.07.2013 № Ф03-3033/2013 по делу № А24-2946/2012).
Также хотелось бы отметить, что если по одному контрагенту часть дебиторской задолженности была включена в реестр требований кредиторов, а часть не включена, то организация после признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ вправе списать всю сумму задолженности, поскольку запись о ликвидации должника является самостоятельным основанием для признания долга безнадежным.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16514/07-Ф02-4677/08 отмечено, что тот факт, что задолженность была включена в реестр требований кредиторов не в полном объеме, не влияет на возможность отнесения безнадежного долга к внереализационным расходам.
Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16515/07-Ф02-4678/08, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу № А05-7454/2009.
Таким образом, организация имеет право списать дебиторскую задолженность по контрагентам, в отношении которых открыта процедура конкурсного производства, только на основании записи в ЕГРЮЛ о ликвидации данных контрагентов. Списанию подлежит вся сумма дебиторской задолженности контрагента-банкрота вне зависимости от того, была ли она в ходе конкурсного производства включена в реестр требований кредиторов или нет.
Вопрос 2. Возможно ли списать задолженность, которая не была включена в реестр кредиторов, по истечении срока исковой давности, если конкурсное производство еще не завершено и организация не ликвидирована?
Ответ: Как отмечалось при ответе на запрос от 10.10.2016, в качестве безнадежных долгов согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признаются:
1) долги, по которым истек срок исковой давности;
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:
- невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- ликвидации организации;
3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
При этом для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных выше оснований.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ определяется следующим образом:
- общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ);
- срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Следовательно, общий срок исковой давности составляет 3 года.
По мнению Минфина РФ (Письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68), если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала ли организация какие-либо меры по взысканию задолженности или нет.
Арбитражная практика также свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности. Так, в Постановлении от 04.04.2016 №Ф04-799/2016 по делу №А27-12070/2015 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа указал, что
факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и отнесения к внереализационным расходам возникшего убытка отчетного периода.
Суды признают правомерным списание безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности также в случаях, если:
- задолженность у должника не истребовалась (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 № А03-5968/2009);
- организация не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2008 № 9473/08), ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005, ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10).
При этом хотелось бы обратить внимание на следующее.
Положения п. 1 ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода. Аналогичная позиция отражена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10, в котором судьи пришли к выводу о том, что просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности.
Следовательно, если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом, то она должна отражаться в составе внереализационных расходов в том периоде, когда была признана безнадежной, т.е. в периоде истечения срока исковой давности.
- договор с указанием срока платежа;
- первичные документы – накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.;
- акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.
Таким образом, организация вправе списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, которая не была включена в реестр требований кредиторов контрагента-должника, в отношении которого процедура конкурсного производства еще не завершена и он не ликвидирован. При этом следует обратить внимание на период списания задолженности и ее документальное подтверждение.
Источник: consultant-so.ru
