Как списать недостачу товара на УСН

Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, исключение – обязательная инвентаризация (ч. 3 ст. 11 Закона № ФЗ-402, п. 26 Положения № 34н, п. 21 Методических указаний № 119н). Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения № 34н и п. 22 Методических указаний № 119н, в частности:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;
• при передаче имущества в аренду;
• в случае чрезвычайных ситуаций (пожары, бедствия, аварии и т.п.);
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).

Списание недостачи в 1С Бухгалтерия 8

В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Положения № 34н, п. п. 29 — 30 Методических указаний № 119н):

• Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации;
• Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) (на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу), сверх норм – на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности.

На счетах бухгалтерского учета списание недостачи (порчи) товаров в пределах норм естественной убыли отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 41 «Товары» – в размере фактической себестоимости утраченного имущества.
• Дт 20 (23, 44 и др.) «Статьи затрат» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в сумме недостачи в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль потери товаров:

• В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).
• Сверх норм естественной убыли (или при отсутствии утвержденных норм) учитываются:

• если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717, п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как и любые другие материальные расходы, потери в виде естественной убыли могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ).

Учет излишков товаров при УСН в 1С:Бухгалтерии 8

В программе «1С:Бухгалтерия 8» инвентаризация товаров отражается документом «Инвентаризация товаров на складе», списание товаров – документом «Списание товаров», отнесение недостачи в пределах норм естественной убыли на затраты организации – документом «Операция».

Пример

Торговое предприятие ООО «Ромашка» провело инвентаризацию товаров по состоянию на 30.11.2020. В результате инвентаризации в колбасном отделе была выявлена недостача колбасных изделий в размере 4,62 кг на общую сумму 2 647,50 руб. (фактическая себестоимость). Нормы естественной убыли колбасных изделий утверждены приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания». По расчетам организации вся сумма недостачи может в полном объеме быть списана на издержки обращения в пределах норм естественной убыли (приказ руководителя ООО «Ромашка» об отнесении недостачи на расходы от 30.11.2020).

ООО «Ромашка» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

1. Проведение инвентаризации товаров

Необходимо сформировать документ «Инвентаризация товаров»:

Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.

В поле от укажите дату завершения инвентаризации.

В поле Склад выберите склад, на котором проводилась инвентаризация товаров.

В поле Ответственное лицо выберите материально ответственное лицо из справочника «Физические лица».

• По кнопке Заполнить – Заполнить по остаткам на складе заполните табличную часть документа.
• В случае отличия фактического количества товара от учетного в колонке Кол-во факт укажите фактическое количество товара.

Рисунок 1 — Создание документа Инвентаризация товаров

Закладка Проведение инвентаризации:

• В полях Период с и по установите сроки проведения инвентаризации.
• В поле Документ, № и от выберите один из вариантов документа («Приказ», «Постановление», «Распоряжение») и укажите его номер и дату.
• В поле Причина укажите причину проведения инвентаризации.

Рисунок 2 — Заполнение вкладки — проведение инвентаризации

Закладка Инвентаризационная комиссия:

• По кнопке Добавить выберите членов инвентаризационной комиссии.
• В колонке Председатель отметьте флажком председателя комиссии.

Рисунок 3 — Заполнение вкладки — Инвентаризационная комиссия

Документ проводок не формирует.

Для печати документов по инвентаризации товаров по кнопке Печать выберите соответствующий документ:

• Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22).
• Инвентаризационная опись товаров (ИНВ-3) (для печати инвентаризационной описи с незаполненными колонками о фактическом наличии товаров в табличной части документа на закладке Товары удалите значения в колонке Кол-во факт).
• Сличительная ведомость (ИНВ-19) (если отклонения при инвентаризации не выявлены, сличительная ведомость не формируется).

Рисунок 4 — Выведение на печать сличительной ведомости

2. Списание потерь (недостачи) товаров в пределах норм естественной убыли

Необходимо сформировать документ «Списание товаров»:

• Раздел: Склад – Инвентаризация товаров.
• Выделите в списке или откройте документ-основание («Инвентаризация товаров»).
• По кнопке Создать на основании выберите Списание товаров. На основании документа «Инвентаризация товаров» будет создан и автоматически заполнен новый документ «Списание товаров».
• В поле от укажите дату списания товаров по выявленной недостаче.
• Проверьте счет учета товаров.
• В поле Основание укажите наименование документа, который является основанием для списания товаров.
• Кнопка Провести.

Рисунок 5 — Заполнение документа — Списание товаров

По кнопке ДТКТ посмотрите результат проведения документа.

Рисунок 6 — Движение документа — Списание товаров

2.2 Отнесены потери в пределах норм естественной убыли на расходы

Рассчитаем естественную убыль колбасных изделий в августе. Порядок расчета естественной убыли должен быть утвержден в учетной политике организации.

1. По данным экономической службы ООО «Ромашка» расчетный средний срок хранения колбасы с момента поступления до момента продажи составляет (в сутках):

• полукопченой колбасы – одни сутки;
• варено-копченой колбасы – четверо суток;
• сырокопченой колбасы – тридцать суток.

2. В соответствии с приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» для 2-й климатической группы (см. п. 1 Примечаний к разделу X приказа № 252) нормы естественной убыли колбас составляют (раздел XVI приказа № 252):

• для полукопченых колбас, изготовленных в пределах области (при сроке хранения 1 сутки) – 0,40%;
• для варено-копченых колбас (при сроке хранения 4 суток) – 0,22%;
• для сырокопченых колбас (при сроке хранения 30 суток) – 0,50%.

3. Сводные данные по остаткам и поступлениям колбас в течение месяца и расчет естественной убыли:

Недостача товара, выявленная в результате инвентаризации, укладывается в пределы норм естественной убыли:

Источник: mcob.ru

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.

• 1 Готовим и проводим инвентаризацию
• 2 Оформляем результаты инвентаризации в проводках

• 2.1 Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации
• 2.2 Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации
• 2.3 Пересорт

Готовим и проводим инвентаризацию

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

• Смена материально ответственного лица;
• Факт хищения или порчи;
• Стихийное бедствие;
• Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

Результатами инвентаризации могут быть:

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

Оформляем результаты инвентаризации в проводках

Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.

Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации

Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:

• Дт 94 К 10(41,43,01)

Далее действуем одним из двух способов:

1) Виновные не установлены (не найдены).

Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:

• Дт 20 (23,25,26,44) Кт 94

Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:

Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ).

2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.

• Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
• Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

• Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
• Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.

Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

• Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
• Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

• Дт 10 (41,01,50) Кт 91.1

Пересорт

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Отразим в учете:

Источник: buhspravka46.ru

Организация, применяющая УСН, включила в расходы материально-производственные запасы, по которым в дальнейшем выявлена недостача при инвентаризации. Надо ли вносить в книгу доходов и расходов корректирующие записи, связанные с результатами инвентаризации?

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В период применения УСН в состав расходов включены материально-производственные запасы, по которым в дальнейшем выявлена недостача при инвентаризации. Надо ли вносить в книгу доходов и расходов корректирующие записи, связанные с результатами инвентаризации?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ранее отразила в книге доходов и расходов расходы на приобретение МПЗ, по которым выявлена недостача при инвентаризации, то в книгу доходов и расходов следует внести запись по уменьшению расходов эквивалентной сумме недостачи за тот период, когда недостающие материальные ценности были учтены в качестве расходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 названной статьи НК РФ состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Таким образом, по общим правилам стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок).
Следовательно, книга доходов и расходов является регистром налогового учета, где учитываются доходы и расходы для целей налогообложения.
Пунктом 1.6 Порядка предусмотрено, что исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
При УСН недостачи в пределах норм естественной убыли учитываются как материальные расходы в периоде их выявления, только если МПЗ были оплачены поставщику и не были учтены в расходах ранее (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не учитываются (в том числе недостачи МПЗ сверх норм естественной убыли и недостачи МПЗ, для которых такие нормы не утверждены) (Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-05/303).
При этом следует учитывать общие нормы, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, если организация ранее отразила в книге доходов и расходов расходы на приобретение МПЗ, по которым выявлена недостача при инвентаризации, в книгу доходов и расходов следует внести запись по уменьшению расходов эквивалентной сумме недостачи за тот период, когда недостающие материальные ценности были учтены в качестве расходов.

Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.02.2014

Источник: enterfin.ru