Как списать неподтвержденные расходы при УСН

Бывает, что получить деньги от должников не удаётся. Тогда «дебиторку» можно списать, но только при выполнении ряда условий. Рассказываем про особенности списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте.

Кто может списывать просроченную дебиторскую задолженность?

В налоговом учёте. Списывать «дебиторку» могут только организации на ОСНО, которые платят налог на прибыль и учитывают доходы и расходы методом начисления. ИП на ОСНО этого делать не могут (письмо Минфина от 4 сентября 2014 года N 03-04-05/44287). При УСН «Доходы минус расходы» списывать можно только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Просроченной дебиторской задолженности в этом списке нет, поэтому упрощенцам списывать ее в налоговом учёте нельзя (письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Для единого сельхозналога ситуация такая же — такого вида расходов нет в закрытом перечне из п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При УСН «Доходы» и расходы вообще не влияют на расчёт налоговой базы.

Порядок определения расходов при УСН

Поэтому всё, что скажем ниже о списании просроченной «дебиторки» в налоговом учёте, относится только к компаниям на ОСНО. В бухгалтерском учёте. Правила бухучёта распространяются на всех юрлиц, поэтому списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухучёте должны все организации, вне зависимости от налогового режима.

Безнадёжная дебиторская задолженность в налоговом учёте.

В каких случаях можно списывать?

1. Невозможно найти место нахождения должника, его имущества или банковских счетов.
2. Должник найден, но у него нет имущества и меры по поиску его активов оказались безрезультатными.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте.

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.

Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.

1. Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
2. Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

1. Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
2. Долг не погашен в установленный законом срок.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.

Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.

1. До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
2. От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
3. Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.

В любом случае резерв не может быть больше чем 10% от выручки за прошедший налоговый или текущий отчётный период. Для сравнения нужно брать большую из этих двух величин.

Сумму резерва включают во внереализационные расходы на последнюю дату отчётного или налогового периода.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность?

Порядок списания «дебиторки» в налоговом учёте зависит от того, создавала ли организация резерв.

1. Вычесть из него все суммы списанной задолженности и определить остаток резерва.
2. Провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на следующую отчётную дату, определить новую расчётную сумму резерва и сравнить с остатком.
3. Если новая сумма больше остатка — разницу нужно отнести на внереализационные расходы. Если меньше — корректировку резерва нужно отнести на внереализационные доходы.

Пример. Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06.2020 — 550 тыс. руб. В течение 3 квартала за счёт резерва списали 100 тыс. руб. безнадёжной задолженности. Остаток резерва равен 550 — 100 = 450 тыс. руб. По результатам инвентаризации на 30.09.2020 расчётная сумма резерва должна быть равна 600 тыс. руб.

Поэтому 30.09.2020 нужно сформировать за счёт внереализационных расходов дополнительный резерв в сумме 600 — 450 = 150 тыс. руб.

Резерв не создавали. Всю сумму безнадёжной задолженности нужно списать за счет внереализационных расходов отчётного или налогового периода. Бывает, что резерв создали, но безнадёжные долги оказались больше, и суммы резерва не хватило. Тогда «лишнюю» безнадёжную дебиторскую задолженность тоже нужно отнести на внереализационные расходы.

В какой момент списывать просроченные долги?

Дебиторскую задолженность нужно списывать в том налоговом или отчётном периоде, когда произошло любое из событий, из-за которого её можно признать безнадёжной. Например, если компания считает налог на прибыль ежеквартально, а контрагента исключили из ЕГРЮЛ в июне 2020 года, его задолженность нужно включить во внереализационные расходы по итогам 6 месяцев 2020 года.

Но бывает, что долг не списали вовремя. Например, о ликвидации контрагента узнали только через два года.

1. Не делать вообще ничего. Ошибка не привела к занижению суммы налога, поэтому исправлять её или нет — решать организации. Это право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Целесообразно оставить все как есть, если речь идет о небольших суммах.
2. Сдать уточнённую декларацию за период, в котором должны были списать задолженность.
3. Исправить ошибку в текущем налоговом периоде. Это можно сделать если
4. ошибка привела к переплате налога за прошлые периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть в том году, когда нужно было списать «дебиторку», у компании должна была быть налогооблагаемая прибыль. Или если в текущем году у организации есть облагаемая база по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).

Списание дебиторской задолженности и НДС.

Должниками могут быть не только покупатели, но и поставщики.

Например, если им перечислили аванс в счет будущих поставок, а товары или услуги так и не получили. Минфин считает, что если с перечисленного аванса брали НДС к вычету, а потом долг списали как безнадёжный, НДС с аванса нужно восстановить (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Но эта позиция Минфина не подтверждена нормами закона. В п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности. Поэтому претензии налоговиков можно оспорить в суде (например, постановления АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).

Безнадёжная дебиторская задолженность в бухгалтерском учёте.

В каких случаях можно списывать?

В бухучёте установлен только один явный критерий для отнесения дебиторской задолженности к безнадёжной — это истечение срока исковой давности (п. 77 приказа от 29.07.1998 № 34н).

Но приказ № 34н позволяет списывать для целей бухучёта и другие долги, нереальные для взыскания.

Чтобы избежать отклонений между двумя видами учёта, закрепите в бухгалтерской учётной политике те же правила для списания безнадёжной «дебиторки», которые предусмотрены для налогового учёта в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность?

Если в налоговом учёте организация создаёт резервы по желанию, то в бухучёте это обязательно (п. 70 приказа № 34н). Только порядок формирования резерва в бухучёте не прописан так подробно, как в налоговом.

С точки зрения бухучёта задолженность можно отнести к сомнительной даже до появления просрочки, если есть основания считать, что её не погасят в срок. Нет в бухучёте ограничений и по общей сумме резерва. Единственный определённый критерий — сомнительная задолженность не должна быть обеспечена гарантиями.

Но если организация работает на ОСНО и решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте, то целесообразно формировать бухгалтерский резерв по тем же правилам. Тогда не будет разниц и учёт в целом будет вести проще.

Резерв в бухучёте учитывают на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» и формируют за счёт прочих расходов.

Задолженность списывают за счёт резерва, а если его не хватило — за счёт прочих расходов. Также за счёт прочих расходов нужно списывать безнадёжную «дебиторку», если резерв вообще не создавали. Например, если не знали о предстоящей ликвидации контрагента и не считали его долг сомнительным.

ДТ 91.2 — КТ 63 — создан резерв

ДТ 63 — КТ 62 (60,76. ) — просроченная задолженность списана за счёт резерва

ДТ 91.2 — КТ 62 (60,76. ) — задолженность списана при недостатке или отсутствии резерва

После списания безнадёжную задолженность нужно еще 5 лет учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

В течение пяти лет нужно периодически проверять, можно ли взыскать долг с контрагента или его правопреемников. Если это удастся хотя бы частично, возвращёную сумму нужно отнести на прочие доходы и одновременно уменьшить сальдо по счету 007:

ДТ 51 (50, 52) — КТ 91.1

Вывод.

Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.

В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.

Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.

Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.

Без специальной подготовки и опыта правильно учитывать и списывать долги нелегко — можно легко ошибиться. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в наш сервис интернет бухгалтерии — и за вас всё сделают профессионалы!

#дебиторская_задолженность_в_бухгалтерском_учете #задолженность_в_налоговом_учете #списать_просроченную_задолженность

Источник: spark.ru

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы в 2019 году

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это долги контрагентов (юридических и физических лиц, включая работников фирмы) за поставленную продукцию (товары, услуги).

Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе:

• реализацией продукции с отсрочкой платежа;
• приобретением сырья и иного имущества по предоплате с отсрочкой момента поставки;
• неплатежеспособностью контрагентов или их недобросовестностью;
• иными аналогичными причинами.

ДЗ является отвлеченными из оборота средствами, и для фирмы важно правильно выстроить работу с такими долгами, чтобы отвлеченные средства своевременно возвращались в оборот, а безнадежные и с истекшими сроками исковой давности — вовремя списывались.

Чтобы не терять финансы, не «затягивать» платежные взаимоотношения с дебиторами и не отвлекать ресурсы на оформление списания ДЗ, необходимо правильно организовать комплексную работу с дебиторкой, включающую:

• планирование ДЗ (разграничение задолженностей на критические и рабочие);
• организацию работы с неплательщиками (формирование регламента работы с контрагентами по ДЗ, установление сроков направления напоминаний дебиторам о погашении долга, назначение ответственных лиц за представление интересов фирмы по взысканию ДЗ в суде и др.).

Финансовые специалисты и работники бухгалтерии в этом комплексе мероприятий выполняют свои функции, среди которых:

• отслеживание сроков оплаты ДЗ в соответствии с заключенными договорами с целью формирования достоверной суммы резерва по сомнительным долгам;
• регулярное проведение инвентаризации долгов;
• своевременное выявление ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежных долгов.

Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета. Какие при этом сопровождают проводки списание дебиторской задолженности, расскажем в следующем разделе.

Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:

• сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
• отразить ее достоверно в отчетности.

Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:

• Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
• Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ;
• Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).

Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:

• создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
• принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ);
• издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России № 34н).

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

Списать ДЗ в налоговом учете возможно в следующем порядке:

• за счет резерва по сомнительным долгам, сформированного по п. 5 ст. 266 НК РФ;
• отразить ДЗ в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует уточнить, что попадает в налоговый резерв не вся просроченная и необеспеченная дебиторка, допустимая в бухучете. Для целей налогового учета резервируется только ДЗ, связанная непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, необходимо помнить следующие важные нюансы:

• списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
• применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

У какого мужского органа нет костей, есть мышцы и много вен. Он пульсирует и отвечает за занятия любовью?

Источник: center-yf.ru

Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН

Как в учете при УСН отражать погашение дебиторской задолженности должником

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— реализованы товары (работы, услуги).

По мере того как контрагент будет погашать задолженность, отражайте поступающие средства проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

— поступили деньги от покупателя

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 62 (76)

— оформлена новация задолженности контрагента в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).

Если новируется задолженность в виде займа, то на дату новации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 58 (76) субсчет «Предоставленные займы» (субсчет «Расчеты по процентам»)

— оформлена новация задолженности по займу (процентам) в обязанность по поставке товаров, работ, услуг

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— признан доход от уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (76)

— списана задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— получены деньги от нового кредитора

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (58, 73, 76…)

— списана на расходы сумма прощенного долга

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

— списана задолженность за счет резерва.

Если резерв не создавали или его величины недостаточно, то отнесите долг на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

— отнесена на финансовые результаты задолженность (задолженность, не покрытая резервом).

В течение пяти лет с того момента, как списали долг, отражайте его за балансом:

— отражена за балансом списанная задолженность.

Если за это время долг будет погашен, то восстановите резерв (если создавали его):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— восстановлен резерв в части погашенной должником задолженности

Списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Для налога на прибыль можно списать долг перед организацией, если он безнадежный. А таковым признается любая задолженность, для которой выполняется одни из указанных выше условий.

Списание проводят в том налоговом или отчетном периоде, в котором зафиксировано свершение одного из условий.

В налоговом учете дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается вместе с НДС на основании двух документов – акта ИНВ-17, составленного по результатам инвентаризации взаиморасчетов, и приказа руководителя. Если долг – это предоплата, уплаченная продавцу, с которой направлен был к возмещению НДС, то при списании такого долга нужно восстановить НДС. Списывается задолженность вместе с добавленным налогом.

Компания может создавать резерв по сомнительным долгам, это советуется и в бухгалтерском учете. Если таковой создан, то списание проводят за счет этого резерва, если не создан, то сумму безнадежной задолженности относят во внереализационные расходы, о чем свидетельствует пп.2п.2ст.265 Налогового кодекса.

Если имеется резерв, но он меньше величины дебиторской задолженности, то во внереализационные расходы включают только часть долга, превышающего резерв. Размер резерва смотрится на конец прошлого периода.

Списание дебиторской задолженности при УСН

Если компания находится на УСН “доходы”, то безнадежную задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента, независимо от типа этого лица, вида долга (аванс, перечисленный поставщику, в счет которого не поставлен товар, неполученная оплата от покупателя, невозвращенный займ заемщиком), не признают доходом. На упрощенной системе налогоплательщики включают в базу для единого налог доходы от реализации в точности со ст.249 НК РФ. При этом считается, что доход – это экономическая выгода. Процесс списания дебиторской задолженности не ведет к экономической выгоде, а потому дохода в данном случае нет. В связи с этим в базу для единого налога списанный долг включать не нужно.

Если компания находится на УСН “доходы минус расходы”, то дебиторскую задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента, не учитывают ни в доходах, ни в расходах. Учет в доходах не возможен по той же причине, что и на УСН при налогообложении доходного показателя. Также невозможно отнести результат списания к расходам, так как перечень расходов, на которые допустимо уменьшать доходный показатель упрощенца, строго ограничен ст.250 НК РФ. Потери от списания невозможной к взысканию дебиторской задолженности в этот список не включены.

Документальное сопровождение процедуры списания

Процесс списания дебиторской задолженности при УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» должен сопровождаться подготовкой нижеуказанных бумаг:

• актом инвентаризации по форме № ИНВ-17 (допускается оформление на ином бланке в свободном виде), подтверждающим наличие долга;
• бухгалтерской справки, содержащей информацию о величине задолженности и основаниях для признания её безнадёжной к взысканию.

К перечисленным документам могут приобщаться прочие бумаги, имеющие отношение к безнадёжному долгу (договоры, накладные, платёжные квитанции, акты сверок, передаточные акты и т. д.).

Кроме этого, руководство должно дополнить перечисленный список документов прочими бумагами, подтверждающими обоснованность списания.

Например, если основанием для инициирования процедуры выступила ликвидация дебитора, к перечню приобщается выписка из ЕГРЮЛ либо ЕГРИП о прекращении деятельности компании/предпринимателя. Другим таким подтверждением может выступать решение суда.

Списание дебиторской задолженности при УСН «Доходы минус расходы» либо «Доходы» осуществляется в связи с форс-мажорными обстоятельствами? Если погасить обязательство невозможно, к примеру, в связи с пожаром на фирме, данное ЧП должно быть подтверждено документально (заключением МЧС, актом уполномоченной государственной инстанции и т. п.).

На основании перечисленной документации издаётся приказ руководства о списании долга с указанием его суммы.

Как списание задолженности влияет на налоговую базу по УСН

При списаннии кредиторской задолженности у компании на УСН образуются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен.

Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66). Например, если срок истек в I квартале 2015 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».

Списание дебиторской задолженности при УСН

Предприятие на УСН, «доходы-расходы», имеется дебиторская задолженность за отгруженный товар. По истечении срока исковой давности списываем дебиторскую задолженность. Возникает ли доход по УСН? Можно ли принять в расходы по УСН стоимость отгруженного товара, если ранее она не была учтена в расходах?

Согласно ст. 346.15 НК РФ

налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы
:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности

(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности ли по другим основаниям, признаются
внереализационными доходами
на основании
п. 18 ст. 250 НК РФ
.

В то же время положениями ст. 250 НК РФ

в целях налогообложения
не предусмотрено включение в состав
внереализационных доходов сумм
дебиторской задолженности
, по которой истек срок исковой давности.

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (
кассовый метод
) (
п. 1 ст. 346.17 НК РФ
).

Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности

, по которой истек срок исковой давности.

На это обратил внимание Минфин РФ в письме от 07.02.2008 г. № 03-11-04/2/29.

Связана такая позиция с тем, что сумма списанной дебиторской задолженности не является экономической выгодой

в том смысле, в котором экономическую выгоду определяет
ст. 41 НК РФ
.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», не может также признать суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе расходов

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ
безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги
перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности
, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные в
ст. 346.16 НК РФ
.

Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены

Соответственно, налогоплательщик не вправе учесть

данную сумму при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 01.04.2009 г. № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 г. № 03-11-04/2/274.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы по оплате стоимости товаров

, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются по мере реализации указанных товаров
.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров

:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Реализацией товаров признается
передача права собственности
на них одним лицом другому лицу (
ст. 39 НК РФ
).

А право собственности

у приобретателя вещи по договору
возникаетс момента ее передачи
, если иное не предусмотрено законом или договором (
ст. 223 ГК РФ
).

То есть при передаче товара покупателю происходит передача покупателю права собственности на товар, – иначе – реализация товара.

Однако на протяжении многих лет чиновники утверждали, что моментом реализации товаров

у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать
день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары
.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями

(письмо Минфина РФ от 27.11.2009 г. № 03-11-09/384).

В постановлении от 29.06.2010 г. № 808/10 Президиум ВАС РФ

однозначно указал, что
из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем
.

Хотя п. 2 ст. 346.17 НК РФ

предусмотрено, что расходами признаются
затраты после их фактической оплаты
, вместе с тем п.п. 2 п. 2 этой статьи установлено, что
расходы по оплате стоимости товаров
, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов
по мере реализации указанных товаров
.

Поскольку в главе 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

, –
по мере реализации указанных товаров
.

Налогоплательщик имеет право учесть затраты на приобретение всего реализованного товара при исчислении налога по УСН после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет

Финансовое ведомство согласилось

с судом и в письме от 29.10.2010 г. № 03-11-09/95 сообщило, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ
.

То есть учитывать расходы на оплату товаров

, предназначенных для дальнейшей реализации,
после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет
.

Как указал Минфин РФ, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы

приводят
к излишней уплате налога
(письмо от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139).

П. 1 ст. 54 НК РФ

установлено, что
при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки

(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и
в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога
.

Поэтому, подтверждает Минфин РФ в письме от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, в случаях, когда допущенные ошибки

(искажения)
привели к излишней уплате налога
(вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения),
налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы
и
суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)
.

То есть применительно к Вашему случаю это означает, что сумму не учтенных расходов

по оплате стоимости приобретенных товаров
нужно отразить в составе расходов налогового периода 2012 года
.

При этом Минфин РФ считает, что если по итогу года, в котором не были отражены соответствующие расходы, получен убыток, перерасчет налоговой базы

и суммы налога в связи с выявлением расходов, не учтенных в этом налоговом периоде,
следует произвести за налоговый период года, в котором не были отражены расходы
(письмо от 23.04.2010 г. № 03-02-07/1-188).

То есть в этом случае нужно подавать уточненную налоговую декларацию

Для того, чтобы у налоговиков не возникло лишних вопросов, составьте справку об обнаружении и исправление ошибки

, в которой подробно пропишите, в результате чего возникли ошибки, укажите суммы, ссылки на первичные учетные документы, сумму переплаты по налогу.

Вопрос

Компания на УСН 6%. На счете 61.02 висит дебиторская задолженность физических лиц, которым когда-то (в 2011-2013 годах) перечисляли денежные средства в счет оплаты за оказание услуг.

Первичных документов нет, контактов этих физ.лиц тоже нет, либо они некорректные, директор не помнит, что это за оплаты, бухгалтер сменился, таким образом определить, были сделки или нет, авансы это или просто не хватает документов не представляется возможным. Скажите, пожалуйста, что теперь делать с дебиторской задолженностью? Нужно ли подавать справки 2-НДФЛ с признаком 2 или уже поздно? Резерв по сомнительным долгам никогда ранее не создавался.

Источник: ras-prodam.ru