комплекс дистанционного динамического контроля пульсоксиметрии» по государственному контракту №4454р/6445 от 30.06.2006 и государственному контракту №5566 от 28.12.2007; копия карточки учета НМА-1; копия акта на списание вышеуказанных НМА. В судебное заседание явились представители обеих сторон.
Истец в судебном заседании по запросу эксперта представил: копию уточненного расчета стоимости чистых активов ООО «Лаборатория «РАМЕДИС» по состоянию на 31.12.2012; копия плана вторичного объекта недвижимости в отношении объекта по адресу: Санкт-Петербург, пр. Непокоренных, д. 13, корп. 1, лит. А, пом.
7Н; копия плана вторичного объекта недвижимости в отношении объекта по адресу: Санкт- Петербург, ул. 2-ая Комсомольская, д. 22, к. 2, пом. 3-Н. Представитель ответчика в судебном заседании представил: расчет чистых активов ООО «Лаборатория РАМЕДИС» по состоянию на 31.12.2012; бухгалтерскую справку; пояснения к бухгалтерскому балансу на 31.12.2012; налоговую декларацию по УСН за 2012 год; копии платежных поручений № 4 от 06.03.2013, № 63 от 25.07.2012, № 49 от 25.04.2013; выписку банка по счету за 2012
Источник: lawnotes.ru
Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»)
Примечание. В налоговом учете на дату перехода на общий режим нужно отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН.
Остаточная стоимость ОС (НМА) определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС (НМА), определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп.
3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Пример 6. Организация перешла с общего режима на УСН с 1 января 2005 г. (объект налогообложения «доходы минус расходы»). На момент перехода у организации имелось приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию основное средство со сроком полезного использования 20 лет.
Его остаточная стоимость на дату перехода составляла 240 000 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых превышает 15 лет, может учитываться для целей исчисления единого налога в течение 10 лет применения УСН. То есть каждый год применения УСН налогоплательщик мог включать в состав расходов по 24 000 руб. (240 000 : 10).
В результате в течение 2005 — 2007 гг. в расходах при исчислении единого налога было учтено 72 000 руб. (24 000 x 3).
С 1 января 2008 г. организация возвращается к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления при налогообложении прибыли. В налоговом учете на дату перехода должна быть отражена остаточная стоимость данного ОС в сумме 168 000 руб. (240 000 —
Расходы на ОС (НМА), приобретенные (созданные) в период применения «упрощенки», учитываются в составе расходов в налоговом периоде их приобретения (создания) с момента ввода ОС в эксплуатацию (принятия объекта НМА на бухучет) равными долями за отчетные периоды (пп.
1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, при переходе на общий режим расходы на приобретение таких ОС (НМА) уже должны быть полностью учтены при исчислении единого налога, за исключением ситуации, когда оплата за них произведена уже после перехода на общий режим.
Обратите внимание! Закон N 85-ФЗ внес изменения в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Новая редакция этого пункта, действующая с 1 января 2008 г., звучит следующим образом: в налоговом учете на дату перехода на общий режим нужно отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН. Она определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих ОС и НМА, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет налогоплательщику учитывать при налогообложении прибыли, в том числе, стоимость тех ОС (НМА), которые были приобретены в период применения УСН, но оплачены уже после перехода.
Кроме того, поправки связаны с тем, что Закон N 85-ФЗ разрешил «упрощенцам» учитывать в составе расходов затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Эти расходы учитываются течение налогового периода (равными долями по отчетным периодам) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ.
По мнению Минфина России (см. Письмо от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205), в случае необходимости госрегистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект ОС необходимым условием признания расходов на его достройку (дооборудование и т.п.) является подача документов на госрегистрацию прав.
Данные поправки вступают в силу с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
(ст. 3 Закона N 85-ФЗ). То есть по итогам налогового периода 2007 г. налогоплательщик может учесть такие расходы (при выполнении всех вышеперечисленных условий).
Если работы по улучшению ОС выполнены и оплачены в период применения УСН, то их стоимость к моменту перехода на общий режим в полном объеме уже должна быть учтена в расходах при исчислении единого налога. Соответственно, в расчете остаточной стоимости объекта ОС эти расходы участвовать не должны.
Пример 7. Предположим, что в условиях примера 6 организация произвела в 2007 г. реконструкцию основного средства. Стоимость работ составила 54 000 руб.
После реконструкции основное средство было вновь введено в эксплуатацию в сентябре 2007
г. Работы полностью оплачены также в сентябре. Таким образом, в сентябре у налогоплательщика выполнены все условия для учета затрат на реконструкцию в составе расходов при исчислении единого налога. Однако Закон N 85-ФЗ к этому моменту еще не вступил в силу, поэтому учесть эти расходы по итогам 9 месяцев 2007 г. нельзя.
Организация может учесть всю сумму расходов (54 000 руб.) только после 1 января 2008 г. при исчислении суммы единого налога за 2007 г.
Остаточная стоимость данного основного средства, рассчитываемая для целей перехода на общий режим налогообложения с 1 января 2008 г., будет такой же, как и в предыдущем примере, — 168 000 руб. (240 000 — 24 000 x 3).
Если реконструкция пришлась на переходный период (т.е. затраты произведены в период применения УСН, а оплачены уже после перехода), то учитываться она будет уже по правилам гл. 25
НК РФ о налогообложении прибыли.
Пример 8. Изменим условия примера 7, предположив, что работы по реконструкции основного средства оплачиваются в январе 2008 г., т.е. уже после того, как организация переходит на общий режим налогообложения.
В таком случае в период «упрощенки» эти затраты учесть нельзя — не выполнено условие о фактической оплате расходов.
По правилам налогообложения прибыли расходы на реконструкцию ОС изменяют его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (п.
2 ст. 257 НК РФ). В данном случае, на наш взгляд, расходы по реконструкции увеличивают остаточную стоимость основного средства, определяемую на дату перехода на общий режим: 168 000 руб. + 54 000 руб. = 222 000 руб.
Учет основных средств и нематериальных активов (применение УСН с объектом налогообложения «доходы»)
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», не учитывают расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении единого налога. Однако если они перешли на УСН с другого режима налогообложения, то у них могут быть такие объекты, «недоамортизированные» на момент перехода на «упрощенку».
Вопрос о порядке их учета при возврате к общему режиму в НК РФ не урегулирован в принципе. На наш взгляд, если при возврате к общему режиму они продолжат начисление амортизации, то это не будет противоречить налоговому законодательству.
Для этого налогоплательщикам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на общий режим остаточную стоимость таких ОС в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в Письмах от 10.10.2006 N 03-11-02/217 и от 13.11.2007 N 03-11-02/266. *
Как быть с основными средствами, приобретенными в период применения «упрощенки»?
На наш взгляд, учет расходов на их приобретение после перехода на общий режим является неправомерным. Ведь режим «доходы» не предполагает возможности учета никаких расходов, а их приобретение относится к периоду применения УСН с этим объектом (для сравнения: налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» учли бы расходы на приобретение таких ОС в период применения «упрощенки» и на общий режим переносить было бы нечего).
Этот подход нашел свое отражение в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266.
Отметим, что ранее Минфин России высказывал иную точку зрения (см. Письма от 10.10.2006
N 03-11-02/217 и от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).
Поскольку «упрощенцы» в любом случае ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, в Минфине считали возможным при переходе на общий режим определять в целях применения гл. 25 НК РФ остаточную стоимость этих ОС (НМА) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Однако еще раз повторим: на наш взгляд, в соответствии с НК РФ при переходе на общий режим расходы на основные средства (нематериальные активы), приобретенные в период применения УСН с объектом «доходы», учесть в расходах нельзя. Поэтому использовать приведенные разъяснения Минфина России на практике опасно, тем более что в более позднем Письме высказан уже иной подход, подтверждающий правомерность нашей позиции.
Источник: lib.sale
Товарный знак при переходе с УСН на ОСНО
У нас такая ситуация: регистрация товарного знака прошла в марте 2019 года, когда организация была на УСН, с апреля 2020 года организация перешла на ОСНО. Товарный знак не использовался и не был введен в эксплуатацию. Сейчас встал вопрос о продаже этого товарного знака. Можно ли его ввести в эксплуатацию июлем 2020 года?
Ответ
Рассмотрев ваш вопрос, сообщаем, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать расходы на создание НМА в составе расходов на обычные виды деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007, ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, в бухгалтерском учете госпошлину следовало списать на расходы на обычные виды деятельности по мере осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007, ч. 4, 5 ст. 6 402-ФЗ). Т.е. в текущем периоде (июль 2020 года) в бухгалтерском учете следует сделать исправления как ошибки прошлого периода: Д-т 91/2 К-т 08.
В налоговом учете расходы на НМА можно списать только после начала его использования. Начало использования для получения прибыли – это продажа. Таким образом, в июле 2020 года можно вести в эксплуатацию. Но при продаже организации придется восстановить ранее списанные расходы, т.к. списание было неправомерным (сдать уточненные декларации УСН) – оплатить налог и пени, которые получились в результате перерасчета. И уже при продаже учесть эти расходы и госпошлину единовременно – прочие расходы, если по стоимостным характеристикам товарный знак не относится к амортизируемому имуществу (стоимость менее 100000 рублей), в противном случае — начислить амортизацию и при продаже списать остаточную стоимость.
Обоснование
1.
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
ст. 346.17, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 13.07.2020)
2.
Момент принятия НМА к бухгалтерскому учету определяйте по правилам п. 3 ПБУ 14/2007. В частности, для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.
Обратите внимание: для принятия НМА к бухгалтерскому учету его использование не обязательно должно быть начато. Однако для учета расходов при УСН помимо прочего необходимо, чтобы НМА фактически использовался в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому признавайте затраты на приобретение НМА в расходах только после начала его использования.
Первоначальную стоимость НМА, которую будете списывать в расходы, сформируйте по правилам бухучета. В этом случае под первоначальной стоимостью НМА при его приобретении или создании для использования в запланированных целях признается денежная сумма, равная оплате в денежной и иной форме или величине начисленной кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете стоимость приобретенного НМА погашайте путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы». Начисляйте амортизацию до полного погашения стоимости объекта либо его списания с учета. Ежемесячную сумму амортизации определяйте исходя из срока полезного использования, определенного при принятии НМА к учету, способом, выбранным вами для данного объекта (п. п. 23, 25, 26, 28, 31 ПБУ 14/2007).
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. По ним амортизация не начисляется (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007).
Обратите внимание: если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете учитывать затраты на приобретение (создание) НМА в расходах по обычным видам деятельности по мере осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007). Такой порядок учета необходимо закрепить в учетной политике. Однако для признания расходов при УСН вам придется сформировать стоимость НМА по правилам бухгалтерского учета. Учитывать расходы вы сможете после оплаты и начала использования НМА.
Готовое решение: Как учесть НМА при УСН (КонсультантПлюс, 2020)
3.
Исходя из разъяснений Минфина России и ФНС России в данном случае затраты на приобретение организацией исключительного права на товарный знак не могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иной нормы, позволяющей учесть затраты на приобретение исключительного права на товарный знак, гл. 26.2 НК РФ не содержит.
Учитывая, что организация, применяющая УСН, вправе при налогообложении учесть только расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, она не может признать затраты на приобретение исключительного права на товарный знак, если такие затраты меньше 40 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), приобретение исключительного права на зарегистрированный товарный знак, если затраты, связанные с его приобретением, составляют менее 40 000 руб. (Консультация эксперта, 2014)
4.
Нематериальные активы стоимостью менее 100 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания нематериальных активов стоимостью менее 100 000 руб. в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
«Налог на прибыль организаций, доходы и расходы» (9-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2019)
5.
Начало срока действия исключительного права на НМА и момент начала использования НМА в хозяйственной деятельности не совпадают.
При этом начисление амортизации можно начать только после введения НМА в эксплуатацию, то есть с момента начала использования зарегистрированного товарного знака (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письма ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192, Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86).
Под использованием товарного знака подразумевается, например, его размещение:
1)на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот;
2)при выполнении работ, оказании услуг;
3)на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
4)в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;
5)в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации (п. 2 ст. 1484 ГК РФ).
Помимо этого, правообладателю принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом.
Момент ввода в эксплуатацию товарного знака целесообразно зафиксировать во внутренних документах организации (например, в соответствующем приказе либо акте).
Вопрос: При каких условиях и в какие сроки НМА (исключительное право на товарный знак) вводится в эксплуатацию? На основании каких документов определяется момент ввода в эксплуатацию НМА в целях исчисления налога на прибыль? (Консультация эксперта, 2020)
6.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Учитывая изложенное, при реализации офисного центра доходы от данной операции могут быть уменьшены на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которая составляет остаточную стоимость, определенную на момент перехода на общий режим налогообложения в порядке, установленном п. 3 ст. 346.25 НК РФ, за вычетом суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации при применении общего режима налогообложения.
Вопрос: О налогообложении НДС и налогом на прибыль реализации офисного центра организацией, перешедшей с УСН на ОСН. (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39374)
7.
Нематериальные активы стоимостью менее 100 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания нематериальных активов стоимостью менее 100 000 руб. в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
«Налог на прибыль организаций, доходы и расходы» (9-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2019)
8.
На основании ст. ст. 1480 — 1481 ГК РФ для обладания исключительным правом на товарный знак и получения соответствующего свидетельства необходимо осуществить государственную регистрацию товарного знака. Данная государственная услуга является платной (ст. 1249 ГК РФ, пп. 2.11, 2.14 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).
Суммы, уплаченные за регистрацию товарного знака, следует признать необходимыми расходами на создание нематериального актива (п. п. 3, 4, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007).
Расходы на государственную регистрацию товарного знака подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В последующем счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет закрываться проводкой на дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На основании Информационного сообщения Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций» малое предприятие может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство — при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы».
Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на уплату пошлины за регистрацию товарного знака? (Консультация эксперта, 2020)
9.
Нематериальным активом в целях налогообложения признается документально подтвержденное исключительное право на товарный знак, способный приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). Если расходы на приобретение (создание) товарного знака превысили 100 000 руб. (также при соблюдении иных условий), нематериальный актив признается амортизируемым имуществом.
Первоначальной стоимостью такого объекта является сумма фактических затрат на его создание (изготовление). Впоследствии первоначальная стоимость объекта НМА корректировке не подлежит. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию (начала использования зарегистрированного товарного знака), по нему должна начисляться амортизация. Амортизировать торговый знак следует до полного погашения стоимости либо до его выбытия. В последнем случае (если амортизация по объекту НМА начисляется линейным способом) суммы недоначисленной амортизации относятся на внереализационные расходы организации.
Статья: Товарный знак: вопросы налогообложения (Манохова С.В.) («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 12)
Ответ подготовлен 03.08.2020 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
Источник: fkit.ru