Как списать просроченную дебиторскую задолженность прошлых лет при УСН

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

• если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
• если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

В письме от 11 января 2023 г. № 03-03-06/1/648 Минфин пояснил, что каждое из оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. Следовательно, дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и включить в расходы для целей налогообложения прибыли при наличии одного из них. Если задолженность признается безнадежной одновременно по нескольким основаниям, ее можно включить в расходы в том периоде, в котором возникло первое по времени основание.

Пример. Когда списать безнадежный долг при наличии двух оснований

Списание дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия 8

Организация имеет дебиторскую задолженность должника, который признан банкротом, но не исключен из ЕГРЮЛ. По этой же задолженности истек срок исковой давности. Указанная задолженность может быть признана безнадежной по двум основаниям: истечение срока исковой давности и ликвидация организации (исключение из ЕГРЮЛ). Первое основание (истечение срока исковой давности) наступило раньше, чем второе (исключение из ЕГРЮЛ). Значит, организация вправе учесть сумму этой задолженности для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

Если фирма считает доходы и расходы по методу начисления, она может списать просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

Пример

18 июня 2019 года ООО «Пассив» реализовало ООО «Актив» партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» не погасил задолженность за эту продукцию. 19 июня 2022 года истек срок исковой давности. Поэтому в июне 2022 г. бухгалтер «Пассива» должен списать дебиторскую задолженность «Актива» на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов.

Когда выгодно списать дебиторскую задолженность

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгодно, если у фирмы есть прибыль и она больше суммы задолженности.

Пример

Предположим, что база по налогу на прибыль в I квартале отчетного года у ООО «Пассив» составила 80 000 руб.

Налог на прибыль мог составить 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%).

На начало I квартала отчетного года у ООО «Пассив» числится дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в сумме 60 000 руб. (без НДС). Срок исковой давности по ней в I квартале истекает.

Списание кредиторской задолженности при УСН в 1С Бухгалтерия 8

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Налогооблагаемая прибыль после списания задолженности равна 20 000 руб. (80 000 – 60 000), а сам налог – 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

Таким образом, эта операция сэкономила фирме 12 000 руб. (16 000 – 4000) налога.

Когда невыгодно списывать дебиторскую задолженность

Дебиторскую задолженность невыгодно списывать, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, которая меньше суммы долга.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник все-таки перечислит деньги. В этом случае после оплаты фирме придется заплатить налог со всей поступившей суммы.

В обоих случаях в интересах фирмы продлить срок исковой давности.

Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Он составляет три года.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с той даты, не позже которой покупатель должен заплатить по договору.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать его отсчет заново, фирма может обратиться в суд с иском к должнику. Тогда срок исковой давности прервется в день, когда суд примет исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо, акт сверки взаиморасчетов или заплатив хоть какую-то сумму.

Что не влияет на решение о списании долга

Возможность списания безнадежной к взысканию задолженности в расходы Налоговый кодекс не ставит в зависимость от принятия мер по ее взысканию.

Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письмо от 20 января 2022 г. № 03-03-07/2970).

Эта позиция использована АС Уральского округа в постановлении от 27 апреля 2023 г. № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022.

Суд отменил решение ИФНС, которая сняла задолженность из расходов и доначислила налог на прибыль. Как пояснили арбитры, для учета безнадежной задолженности в составе расходов нужно удостовериться в реальности самого долга. А вопросы целесообразности оснований его возникновения, как и принятия (непринятия) мер по взысканию, находятся вне компетенции налогового органа и не могут влиять на правомерность учета соответствующих затрат.

В данном споре рассмотрена ситуация, когда организация приобрела спорную задолженность в рамках цессии, уплатив деньги первоначальному кредитору. В период, пока долг числился на балансе, по нему начислялись проценты и отражались в доходах. Это говорит о том, что долг не носит формальный характер и не приобретен исключительно с целью минимизации налоговых обязательств. Значит, при наступлении условий для признания долга безнадежным фирма учла его в расходах правомерно.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Источник: www.berator.ru

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Имущественные требования, причитающиеся к получению хозяйствующим субъектом в связи с отгрузкой товара, оказанием услуг или производством работ с отсрочкой оплаты, называют дебиторской задолженностью (ДЗ).

ДЗ делится на нормальную и просроченную. Просроченная ДЗ подразделяется на сомнительную и безнадежную. Согласно законодательству сомнительный долг – это задолженность перед организацией, возникшая при выполнении договорных обязательств, если это задолженность не оплачена в сроки, определенные договором и не имеет обеспечения.

Безнадежный долг – это задолженность, с истекшим сроков исковой давности, а невозможные к взысканию долги, которые признаны таковыми на основании акта специализированного органа или ликвидации дебитора.

ликвидация или банкротство организации-должника;

Алгоритм списания безнадежной дебиторской задолженности

На чем можно заработать денег в интернете?

При выявлении просроченной ДЗ организация обязана принять меры для ее погашения. Сначала истребование происходит в претензионном порядке, а если это не помогло, то в судебном.

Если по завершении срока исковой давности задолженность не оплачена или в отношении должника прошла ликвидация, то задолженность подлежит списанию. Согласно ст. 196 ГК РФ исковая давность для списания дебиторской задолженности составляет три года. ДЗ в бухгалтерском учете списывается на основании итогов инвентаризации задолженности, письменных пояснений и приказа руководителя организации.

название и реквизиты должника;

Резерв по сомнительным долгам

ДЗ списывается в счет обязательного резерва по сомнительным долгам. Этот резерв создается при возникновении сомнительной задолженности после проведения инвентаризации и рассчитывается в таком порядке:

Р = 1/2 СЗ1 + СЗ2,

где СЗ1 – сомнительная задолженность сроком от 45 до 90 дней,

СЗ2 – сомнительная задолженность сроком более 90 дней.

Следует обратить внимание, что величина создаваемого резерва не должна превышать 10% от суммы выручки.

При оформлении резерва в бухучете делается следующая запись:

Дт 91.1 Кт 63 – создан резерв по сомнительным долгам

Для списания задолженности за счет резерва делается проводка:

Дт 63 Кт 62 – списана ДЗ.

При исчислении налога на прибыль ДЗ списывается по решению о ликвидации дебитора или акта уполномоченного органа, подтверждающего невозможность взыскания задолженности.

Отчисления в резерв включаются в операционные расходы в бухгалтерском учете и во внереализационные расходы – в налоговом учете.

Списанная ДЗ в течение 5 лет показывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если дебитор погасил задолженность после ее списания, то в учете делается такая проводка:

Дт 51 (50) Кт 91.1 — оплата списанной задолженности, относится на прочие доходы.

Если задолженность не списана, но ее сумма входит в расчет резерва по сомнительным долгам, то сумму резерва следует скорректировать:

Дт 63 Кт 91.1 Корректировка суммы резерва на поступившую оплату от дебитора.

Списание за счет чистой прибыли

Лучшие бизнес-идеи с минимальными вложениями!

Существует еще один метод списания ДЗ — за счет финансового результата организации, то есть за счет чистой прибыли или убытка.

Законодательство не содержит запрета списывать ДЗ, однако проверяющие органы могут заинтересоваться таким способом списания задолженности. Поэтому для проведения такой операции стоит запастись доказательствами правомерности списания за счет чистой прибыли.

Основанием для такого списания задолженности является протокол общего собрания учредителей, на котором принято решение списать безнадежную задолженность в счет уменьшения чистой прибыли. Следует отметить, что возможность использования чистой прибыли для списания дебиторской задолженности должна быть зафиксирована в Уставе организации. В учете эта операция отражается нетиповой проводкой:

Дт 84 Кт 62 – списана задолженность за счет чистой прибыли.

Особенности списания при УСН

Для списания дебиторской задолженности компанией, применяющей УСН, требуется тот же комплект документов, что и для других организаций.

Однако компания не может включить в состав расходов для налогообложения сумму списанной задолженности, так как перечень расходов,уменьшающих налогооблагаемую базу, закрытый. Расходы от списания ДЗ в этот перечень не входят.

Особенности списания в бюджетных учреждениях

результаты инвентаризации ДЗ с приложением первичных документов;

Дт 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кт 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»

Одновременно с этой операций сумма безнадежной задолженности указывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В течении пяти лет сумма списанной задолженности сохраняется на забалансовом счете для мониторинга платежеспособности дебитора.

Отражение списания дебиторской задолженности в 1С

Для списания дебиторской задолженности в программе 1С есть корректировочный документ «Списание задолженности». В шапке документа указать контрагента и валюту. В закладке «Дебиторская задолженность» следует нажать клавишу «Заполнить», после этого таблица заполнится документами, по которым есть долги на текущую дату.

дебиторская задолженность в 1с

Сумма списываемой задолженности в налоговом учете вводится вручную, так как она может не быть равной сумме списываемой задолженности в бухгалтерском учете. В закладке «Счета учета» поставить корреспондирующий счет. В конце провести документ.

провести инвентаризацию ДЗ и установить размер сомнительной и безнадежной задолженности;

Источник: sb-advice.com

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году

Содержание

• Срок исковой давности для дебиторки
• Списание дебиторской задолженности в бухучете
• Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
• Как подтвердить дебиторскую задолженность
• Законодательная база
• Ответы на распространенные вопросы

Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2023 году.

Срок исковой давности для дебиторки

Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.

Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:

1. Когда контрагент погасит свой долг;
2. Когда долг признают безнадежным.

Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.

В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.

Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.

Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.

Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:

• Оплатил часть долга;
• Подписал акт-сверки;
• Оплатил неустойку по просрочке платежа;
• Написал письмо с просьбой об отсрочке;
• Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
• Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:

Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:

1. Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
2. Отразить задолженность во внереализационных доходах.

Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.

Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.

При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.

Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как подтвердить дебиторскую задолженность

К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.

Такими документами могут быть:

• Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
• Товарная накладная;
• Акт выполненных работ;
• Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?

Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.

Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?

Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.

Источник: online-buhuchet.ru