Материалы списываются со счета 10 в дебет счетов 20 (23, 25, 26, 44), а при их продаже — в дебет счета 91-2. Реализация готовой продукции, товаров учитывается по дебету счета 90-2 и кредиту счетов 41, 43.
В налоговом учете стоимость сырья и материалов, использованных при производстве, включается в состав материальных расходов. Если такие расходы относятся к прямым, то они признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации.
Бухгалтерский и налоговый учет списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) зависит от вида этих ценностей и оснований их списания (выбытия). ТМЦ включают в себя материально-производственные запасы (МПЗ), а также готовую продукцию (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Счет 10 материалы
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ и Методические указания по бухучету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды. Организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Бухгалтерский учет списания ТМЦ
Так, например, стоимость ТМЦ в виде материалов списывается на счета учета затрат на производство, по мере отпуска материалов в производство либо на управленческие нужды их себестоимость будет признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности. Если имел место выпуск готовой продукции, то ее стоимость будет относиться на расходы по мере реализации. При реализации ТМЦ в виде товаров, приобретенных для перепродажи, их себестоимость, относящаяся к расходам на обычные виды деятельности, также будет формировать себестоимость продаж данного периода. Если были реализованы материалы, то их себестоимость относится на прочие расходы (п. п. 4, 5, 7, 9, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
К МПЗ, передаваемым для производственных целей, относится сырье, топливо, запасные части, спецодежда и другие материальные ценности, непосредственно используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
К МПЗ, используемым для управленческих нужд, относится ГСМ для автомобилей управленческого персонала, материалы для хозяйственных нужд и ремонта офисного здания, канцтовары, подарки (представительские расходы) и др.
Списание материалов в «1С бухгалтерия 8,3»
Расходы на продажу товаров, готовой продукции включают, в частности, материалы, использованные на затаривание и упаковку.
При списании МПЗ оцениваются одним из трех способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Выбранный способ оценки МПЗ надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ — другим (п. 16 ПБУ 5/01).
При передаче материалов в производство, на управленческие цели, а также при использовании материалов на операции, связанные с продажей товаров, готовой продукции, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10.
При продаже ТМЦ в зависимости от их вида делается запись:
Дт 90-2, 91-2 Кт 10, 41, 43.
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
При отгрузке товаров производится запись:
Дт 45 Кт 41.
При признании выручки от продажи:
Дт 90-2 Кт 45.
Налоговый учет списания ТМЦ
Затраты на приобретение МПЗ (сырья, материалов, инструментов, инвентаря и т.п.) относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ).
В налоговом учете при отпуске сырья и материалов в производство (реализации покупных товаров) их стоимость можно оценивать одним из трех методов, установленным учетной политикой организации (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
методом оценки по стоимости единицы запасов (товара);
методом оценки по средней стоимости;
методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
При этом разные виды МПЗ при списании можно оценивать различными методами (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).
Расходы на приобретение сырья и материалов, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги), признаются на дату передачи в производство сырья и материалов (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Если такие расходы организация относит к прямым расходам согласно учетной политике, то они признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст.
318 НК РФ).
Стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам и включается в расходы в том периоде, когда будет получена выручка от их реализации (ч. 3 ст. 320 НК РФ).
В налоговом учете расходы на управленческие нужды (если они не отнесены к внереализационным расходам) по выбору неторговой организации, закрепленному в учетной политике, включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях расходы на управленческие нужды учитываются как косвенные (ч. 3 ст. 320 НК РФ).
Документальное оформление списания ТМЦ
Списание ТМЦ в производство, для управленческих нужд, при продаже должно оформляться первичными учетными документами.
Отпуск ТМЦ со склада в производство, на другие цели оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8, накладной по форме М-15 или документом по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний).
Реализация ТМЦ оформляется товарной накладной (п. п. 120, 208 Методических указаний).
Факт использования ТМЦ в производстве может подтверждаться актом на списание, который составляется на последнее число каждого месяца как по каждому подразделению, цеху, отделу, так и по организации в целом (п. 98 Методических указаний).
Источник: enterfin.ru
ОСВ по счету 10
Расширенная номенклатура запасов, которые покупает организация, требуют учета. Сырье источник дохода и статья расхода. А чем меньше убытков, тем выше прибыль организации. Тщательный контроль над движением материалов и документов поможет снизить риски недостач.
Определение термина ОСВ 10 счета
Оборотно-сальдовая ведомость 10 счета это информационная таблица для учета материально-производственных запасов (МПЗ) организации. В ней объединяются данные о наличии, поступлении и списании запасов, которые используются в производстве, для хозяйственных нужд.
Запасы присутствуют в работе всех сфер бизнеса. В соответствии с требованиями инструкции по применению плана счетов (приказ № 94н от 31.10.2000) сальдовая ведомость по МПЗ обязательна даже для малого бизнеса.
Классификатор запасов в оборотке счета 10
Под материально-производственными запасами следует понимать:
- Материалы, которые направляются в производство, строительство или на оказание услуг;
- Сырье, которое перепродается;
- МПЗ, используемые в хозяйственных целях (для офиса, магазина, подразделения);
- Часть товаров, готовой продукции, которые предназначены для продажи.
Движения в ОСВ по счету 10 формируются в зависимости от классификации запасов.
Основные материалы и сырье
Все компоненты, которые задействуют в процессе производства продукции, оказания услуги
Компоненты, которые используются для обработки в процессе производства
Детали, комплекты, изделия для изготовления и сборки оборудования при производстве продукции
Все типы топлива (бензин, керосин, уголь, торф), которое предназначено для производства, для транспорта (в том числе в хозяйственных целях). Масло для машин, деталей, агрегатов
Тара и тарные материалы
Все типы упаковки: ящики, коробки из дерева или картона, бочки. Элементы для упаковки: лента, трос, крепежи, заклепки
Все компоненты, детали, колеса, покрышки и прочие крепежи для ремонта автомобилей, техники, станков, оборудования
Возвратные отходы, остатки сырья, обрезки, стружка, металлолом, утиль, невосстановимый брак
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Предметы для хозяйственных целей: инструменты, компоненты для уборки, оборудование офиса
Спецодежда и специальная оснастка
Рабочая одежда, обувь, приспособления для нужд производства и защиты сотрудников от травм
В состав оборотов по дебету оборотной ведомости включаются все поступления МПЗ: приобретение, собственное производство, сборка, монтаж. В движении по кредиту находит отражение сырье, списанное в процессе производства, испорченные изделия и МПЗ, которые реализованы (например, продан металлолом).
Для каких целей применяется сальдовая ведомость 10
С помощью оборотной ведомости по учету МПЗ происходит инвентаризация. Это процесс по выявлению недостач или излишков сырья на складах. Такой инструмент позволяет осуществлять контроль над сохранностью и перемещением запасов к месту производства.
Обороты кредитовые в суммовом выражении участвуют в формировании себестоимости готовых изделий и затрат на производство или хозяйственные цели. Счет 10 является активным. Сальдо в этом случае может быть только положительным или дебетовым.
В дальнейшем дебетовое сальдо (остаток запасов) отражается в активе бухгалтерского баланса в строке 1210 «Запасы».
Важно! Если в составе МПЗ находятся компоненты, которые применяются для создания НМА, то в активе баланса их стоимость отражать не следует.
Что требуется для формирования ведомости. Образец ОСВ 10
Движения по дебету 10 счета формируются в оборотке с помощью первичных документов: накладные ТОРГ-12, приходные ордера. В отдельных случаях товарно-транспортные накладные.
Поступления от учредителя оформляется на основе оценочного акта, приходной накладной, решения или протокола собрания учредителей.
Кредитовые обороты являются результатом списания запасов в производство, на хозяйственные цели. Основной документ списания требование-накладная. На базе кредита в конце месяца формируется себестоимость продукции.
В организации должен быть назначен сотрудник, который отвечает перед руководством за все перемещения МПЗ. По каждому виду сырья заводятся карточки, в которых указывают сведения: наименование, сорт, цвет, фасовку, место хранения. Все внутренние документы работник склада заверяет личной подписью.
Кладовщик или иной материально-ответственный сотрудник по итогам месяца подсчитывает движения и остатки в количественном выражении. Все фиксируется в картотеке или журнале учета МПЗ.
Цена за единицу без НДС в рублях
Источник: moneymakerfactory.ru
Счёт 10 в бухгалтерском учёте
Существенную часть активов компании занимают материально-производственные запасы — сырьё, топливо, материалы, инвентарь, запчасти, инструменты, и т.д. Все они учитываются на отдельном счёте №10 “Материалы”. Это самый сложный по структуре регистр бухучёта — в нём куча субсчетов и уровней аналитики. Соответственно, и проводок там тоже очень много. Давайте разберёмся, как правильно учитывать движение МПЗ на этом счёте.
Структура счёта 10: субсчета и аналитика
Вести учёт материальных ценностей на 10 счёте можно:
- по фактической стоимости;
- по учётным ценам.
В первом случае МПЗ приходуются напрямую от источника получения, во втором — через 15 счёт “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а разница между фактической и учётной ценой фиксируется на счёте 16 “Отклонения в стоимости материалов”.
Списание материалов в затраты разрешено производить одним из трёх способов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы;
- по методу ФИФО (“первый пришёл — первый ушёл”).
Выбранные типы учёта и списания МПЗ нужно отразить в своей учётной политике.
10 счёт в бухгалтерии активный или пассивный? Так как он учитывает только активы, соответственно, он активный. По дебету отражается приход материальных ценностей, по кредиту их списание (выбытие). Сальдо по нему может быть только дебетовым.
Аналитика 10 счёта ведётся по видам, типам, партиям ТМЦ, и по местам их хранения.
Счёт 10 “Материалы” может корреспондировать со следующими счетами бухгалтерского учёта:
| 10 “Материалы” | 08 “Вложения во внеоборотные активы” |
| 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” | 10 “Материалы” |
| 20 “Основное производство” | 20 “Основное производство” |
| 23 “Вспомогательные производства” | 23 “Вспомогательные производства” |
| 25 “Общепроизводственные расходы” | 25 “Общепроизводственные расходы” |
| 26 “Общехозяйственные расходы” | 26 “Общехозяйственные расходы” |
| 28 “Брак в производстве” | 28 “Брак в производстве” |
| 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” | 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” |
| 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” | 44 “Расходы на продажу” |
| 41 “Товары” | 45 “Товары отгруженные” |
| 43 “Готовая продукция” | 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” |
| 44 “Расходы на продажу” | 79 “Внутрихозяйственные расчёты” |
| 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” | 80 “Уставный капитал” |
| 66 “Расчёты по краткосрочным кредитам и займам” | 91 “Прочие доходы и расходы” |
| 67 “Расчёты по долгосрочным кредитам и займам” | 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” |
| 68 “Расчёты по налогам и сборам” | 97 “Расходы будущих периодов” |
| 71 “Расчёты с подотчётными лицами” | 99 “Прибыли и убытки” |
| 75 “Расчёты с учредителями” | — |
| 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” | — |
| 79 “Внутрихозяйственные расчёты” | — |
| 80 “Уставный капитал” | — |
| 86 “Целевое финансирование” | — |
| 91 “Прочие доходы и расходы” | — |
| 97 “Расходы будущих периодов” | — |
| 99 “Прибыли и убытки” | — |
Планом счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) разрешается открывать 11 субсчетов к 10 счёту:
| 10.01 “Сырьё и материалы” | Сырьё и материалы составляющие основу выпускаемой продукции (услуг, работ) и необходимые компоненты для её изготовления (выполнения). |
Вспомогательное сырьё и материалы, участвующие в изготовлении продукции, а также потребляемые для подготовки процесса производства.
Твёрдое и газообразное топливо (уголь, торф, дрова, газ).
Брак без возможности восстановления.
Материалы после выбытия основных средств, которые нельзя использовать в дальнейшем (металлолом, утиль).
Строительные конструкции и детали, а также другие ТМЦ необходимые для строительства.
Сэкономьте время и деньги
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Проводки с применением счёта 10
Распишем типовые проводки, в которых так или иначе фигурирует 10 счёт “Материалы”. Начнём с поступления:
- Дт 10 — Кт 15 — оприходованы материалы (если на предприятии используются учётные цены МПЗ);
- Дт 10 — Кт 20 — материалы изготовлены на основном производстве;
- Дт 10 — Кт 23 — материалы изготовлены на вспомогательном производстве;
- Дт 10 — Кт 29 — материалы изготовлены на обслуживающем производстве;
- Дт 10 — Кт 60 — материалы получены от поставщика;
- Дт 10 — Кт 66 (67) — материальные ценности получили по товарному кредиту, краткосрочному или долгосрочному;
- Дт 10 — Кт 71 — материалы приобрёл подотчётник;
- Дт 10 — Кт 75 — МПЗ поступили от учредителя в счёт вклада в УК;
- Дт 10 — Кт 91 — оприходованы излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации.
Возможна проводка Дт 10 — Кт 10 (внутреннее перемещение), когда с одного субсчёта на другой перекидывают материалы. Например:
- Дт 10.11 — Кт 10.10 — спецодежду со сроком пользования больше 12 месяцев выдали работнику со склада.
Списания материальных ценностей будут отражаться так:
- Дт 08 — Кт 10 — материалы списаны при вводе ОС в эксплуатацию;
- Дт 20 — Кт 10 — МПЗ переданы в основное производство;
- Дт 25 — Кт 10 — применили материалы для общепроизводственных нужд;
- Дт 26 — Кт 10 — материальные ценности отнесены на общехозяйственные расходы;
- Дт 28 — Кт 10 — списаны МПЗ на исправление брака;
- Дт 29 — Кт 10 — материалы переданы на нужды обслуживающего производства;
- Дт 44 — Кт 10 — материальные ценности списаны на расходы по продажам;
- Дт 91 — Кт 10 — отразили стоимость материалов, которые были реализованы на сторону;
- Дт 94 — Кт 10 — списана недостача, обнаруженная при инвентаризации.
Примеры использования 10 счёта бухгалтерского учёта
Пример №1. Организация ведёт учёт МПЗ по фактической стоимости:
ООО “Эпсилон” приобрело запасные части для оборудования на сумму 150 000 рублей с учётом НДС 20%, а также офисные столы и стулья на сумму 250 000 рублей с НДС. Покажем порядок учёта МПЗ:
- Дт 10 — Кт 60 — оприходованы запасные части (125 000 руб.);
- Дт 19 — Кт 60 — учтён входящий НДС от запчастей (25 000 руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — перечислены денежные средства за запчасти (150 000 руб.);
- Дт 20 — Кт 10 — запчасти списаны на ремонт оборудования (125 000 руб.);
- Дт 26 — Кт 60 — стоимость офисных столов и стульев списана на общехозяйственные расходы (208 333,33 руб.). Согласно пункту 2 ФСБУ 5/2019 “Запасы”, материалы для управленческих нужд можно списывать напрямую, без применения 10 счёта;
- Дт 19 — Кт 60 — учтён входящий НДС по офисной мебели (41 666,67 руб.);
- Дт 68 — Кт 19 — заявлен вычет входящего НДС за запчасти и мебель (66 666,67 руб.).
Пример №2. Организация отражает материальные ценности по учётным ценам:
ООО “Омега” закупило 600 тонн металла по цене 35 000 руб./тонна с учётом НДС 20%. При этом учётная цена на этот металл установлена в размере 36 500 руб./тонна с НДС. Проводки будут следующие:
- Дт 15 — Кт 60 — поступил металл по фактической стоимости (17 500 000 руб. = 29 166,67 руб. х 600 тонн);
- Дт 19 — Кт 60 — учтён входящий НДС (3 500 000 руб.);
- Дт 10 — Кт 15 — оприходован металл по учётным ценам (18 250 000 руб. = 34 416,67 руб. х 600 тонн);
- Дт 20 — Кт 10 — металл передан в производство (18 250 000 руб.);
- Дт 15 — Кт 16 — зафиксирована экономия в 750 000 руб. (превышение учётной цены над фактической стоимостью: 18 250 000 — 17 500 000);
- Дт 20 — Кт 16 (сторно) — экономия списана на затраты основного производства со знаком “минус” (- 750 000 руб.).
- В случае, если фактическая стоимость металла превысит учётную цену (например, на 1000 руб.за тонну), две последние проводки будут такими:
- Дт 16 — Кт 15 — учтён перерасход в 500 000 руб. (превышение фактической стоимости над учётной ценой);
- Дт 20 — Кт 16 — сумма перерасхода отнесена на затраты основного производства (500 000 руб.).
Источник: www.moedelo.org
