В 2020 году и ранее для учета основных средств организации применяли ПБУ 6/01 «Основные средства».
В 2021 году у компаний есть выбор. Они вправе по-прежнему применять ПБУ 6/01, либо перейти на федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 с аналогичным названием (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
Начиная с 2022 года, все организации должны руководствоваться ФСБУ 6/2020. При этом ПБУ 6/01 утрачивает силу.
В этой статье изложены принципы, закрепленные в ПБУ 6/01.
Каксписать основные средства приУСН
Расходы на основные средства учитываются при УСН в зависимости от того, когда были приобретены ОС и каков срок полезного использования СПИ таких объектов п.3 ст.346.16 НКРФ:
| Впериод применения УСН | любой | До конца года с момента ввода ОС в эксплуатацию |
| До перехода на УСН | до 3-х лет включительно | Втечение первого календарного года на УСН– 100 |
| от 3-х до 15-ти лет включительно | Втечение первого календарного года на УСН– 50 стоимости; второго– 30, третьего– 20 | |
| свыше 15-ти лет | Втечение первых 10лет на УСН |
Списание затрат на видеонаблюдение у ИП на УСН
Коммерческие организации на УСН обязаны учитывать основные средства при ведении бухучета, а также при ведении книги учета доходов и расходов при УСН, если объект учета классифицируется в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (далее — капстроение) (ч. 2 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, абз. 10 п. 5 ст. 326 НК, п. 1 Инструкции N 26).
Рассмотрим, какие есть особенности учета при поступлении и списании основных средств на УСН у организаций.
1. В каких случаях основные средства подлежат постановке на учет или списанию
Основные средства в организацию могут поступать в результате:
— приобретения за плату у других организаций;
— ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий, сооружений;
— внесения вклада в уставный фонд;
— выявления излишков в ходе инвентаризации;
— получения в доверительное управление;
— аренды, безвозмездного пользования, финансовой аренды (лизинга) и в иных случаях, установленных законодательством.
Списываются основные средства обычно в следующих случаях (п. 28 Инструкции N 26):
— прекращение использования вследствие физического износа;
— утрата в связи со стихийным бедствием и иными чрезвычайными ситуациями (пожар, авария и т.д.);
— выявление недостачи в результате инвентаризации;
— в связи с нецелесообразностью ремонта и по другим аналогичным причинам.
2. Есть ли особенности отражения в бухучете поступления основных средств при УСН
Организации на УСН, которые не ведут книгу учета доходов и расходов при УСН, обязаны вести бухучет и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на общих основаниях. Поэтому операции, связанные с поступлением (покупкой, созданием) основных средств, отражаются в бухучете организации на УСН в том же порядке, как и в организации на общей системе налогообложения (п. 1 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 2.3.1 ст. 333 НК).
Учет ОС на УСН «Доходы — Расходы»
Ниже перечислим основные этапы, которые необходимо пройти для отражения в бухучете поступления основных средств:
1) определяем, является ли имущество основным средством (п. 4 Инструкции N 26);
2) принимаем к вычету суммы «входного» НДС либо включаем их в стоимость основных средств (п. 4, 11 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК);
3) формируем первоначальную стоимость основного средства — определяем расходы на приобретение (покупку, создание) основных средств, текущую рыночную стоимость при безвозмездном получении, оцениваем имущество, поступившее в качестве вклада в уставный фонд и т.д. (п. 10 Инструкции N 26);
4) принимаем основное средство к учету, определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства для начисления амортизации (п. 11 — 13 Инструкции N 26, п. 11 Инструкции N 37/18/6).
Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции N 26).
3. Особенности учета поступления капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН
В случае ведения книги учета доходов и расходов при УСН информация об основных средствах — капстроениях, их частях отражается в разделе V данной книги. При этом учету подлежат капстроения, их части (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 1 подп. 3.8 ст. 333 НК):
— находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании (например, поступившие в организацию по договору аренды или безвозмездного пользования);
— подлежащие госрегистрации, в период до такой регистрации.
Обратите внимание!
Для целей ведения книги учета доходов и расходов при УСН признание капстроений, их частей в качестве долгосрочных активов, предназначенных для реализации, не производится. Если капстроение или его часть, являющиеся основным средством, в соответствии с законодательством о бухучете подлежат признанию долгосрочным активом, предназначенным для реализации, то такое имущество учитывается в книге учета доходов и расходов при УСН по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет, в отношении основного средства (ч.
3, 4 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 3 подп. 3.8 ст. 333 НК).
Таким образом, в разделе V книги учета доходов и расходов при УСН отражаются не только те капстроения, их части, которые отражались бы в бухучете на счете 01 «Основные средства», но и те, которые отражались бы на счетах:
— 03 «Доходные вложения в материальные активы»;
— 08 «Вложения в долгосрочные активы»;
— 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»);
— 43 «Готовая продукция»;
— 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;
— 001 «Арендованные основные средства» (п. 48, 55, 57 Инструкции N 10).
Такой специфический учет капстроений, их частей необходим прежде всего для контроля возникновения или утраты обязанности исчисления налога на недвижимость у организации на УСН, а также непосредственно для правильности расчета этого налога (подп. 1.1.3 ст. 326, п. 1 ст. 227 НК).
Обратите внимание!
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, в частности (подп. 2.2, 2.3 ст. 227 НК):
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в книге учета доходов и расходов при УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы.
Раздел V заполняется на каждую единицу капстроений, их частей первоначально по состоянию на 1 января текущего года, а затем по состоянию на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).
Основанием для заполнения данного раздела являются первичные учетные документы, которые организация, ведущая книгу учета доходов и расходов при УСН, обязана составлять в соответствии с правилами, установленными законодательством для организаций, ведущих бухучет и отчетность (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 333 НК, ст. 10 Закона N 57-З).
В графах 2 — 3 раздела V заполняются сведения о площади объектов, в том числе сданной в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.
В графе 4 раздела V отражаются: первоначальная (переоцененная) стоимость капстроений; стоимость приобретения (создания, возведения) капстроений; стоимость капстроений, указанная в договоре аренды, безвозмездного пользования; стоимость, по которой в соответствии с законодательством имущество отражается на счетах бухучета. Для заполнения этой графы следует применять правила, установленные законодательством для организаций, ведущих бухучет. В частности (ч. 5 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 2 подп. 3.8 ст. 333 НК):
— для расчета первоначальной (переоцененной) стоимости капстроений, их частей, учитываемых на балансе в качестве основных средств или доходных вложений в материальные активы, — соответственно, Инструкцию N 26 или Инструкцию по учету инвестиционной недвижимости N 25. При наличии расходов, изменяющих первоначальную стоимость в соответствии с законодательством, в графе 4 указывается стоимость с учетом таких расходов;
— для определения стоимости приобретения (создания, возведения) капстроений, их частей, подлежащих госрегистрации в период до такой регистрации и отражаемых в бухучете на счете 08, — п. 9, 55 Инструкции N 10, ч. 4 п. 4 Инструкции N 26;
— для определения стоимости, по которой имущество отражается на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», — гл. 2 Инструкции N 133, п. 47, 48 Инструкции N 10.
Графы 5 и 6 раздела V заполняются по имуществу, по которому в соответствии с законодательством производится начисление амортизации.
К объектам начисления амортизации относятся те капстроения, их части, которые числились бы в бухучете (кроме числящихся на забалансовых счетах) в составе основных средств, в том числе отражаемых как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющиеся предметами финансовой аренды (лизинга), как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 1, ч. 1 п. 11 Инструкции N 37/18/6, ч. 6 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1).
В графе 5 раздела V указываются суммы накопленной амортизации. Для того чтобы внести данные в эту графу, надо составить бухгалтерскую справку-расчет по начислению амортизации по каждому капстроению, его части.
В графе 6 раздела V ежемесячно выводится остаточная стоимость имущества.
4. Влияет ли поступление основного средства на исчисление налога при УСН
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК (п. 1 ст. 328, ч. 1 п. 8 ст.
328 НК).
Операции, связанные с поступлением основного средства, как правило, не изменяют размер валовой выручки налога при УСН (п. 1, подп. 2.5 ст. 328, подп. 4.10, 4.11 ст.
174 НК).
Однако в ряде случаев у организации на УСН может возникнуть обязанность исчислить налог при УСН, в частности, если основные средства:
— получены безвозмездно (подп. 3.7 ст. 174 НК).
Данное требование не распространяется на ситуации, перечисленные в подп. 4.1, 4.2.3, 4.8, 4.9, 4.14, 4.15 ст. 174 НК;
— приняты к учету в качестве имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.13 ст. 174 НК).
Начисление амортизации по основному средству при УСН, как и в случае применения общей системы налогообложения, приводит в бухучете к увеличению расходов (ч. 4 п. 7 Инструкции N 50, абз. 2 подп. 3.1 Инструкции N 37/18/6).
Это обстоятельство не влияет на исчисление налога при УСН, так как расходы не уменьшают размер налоговой базы данного налога (п. 1 ст. 328 НК).
5. Отражение в бухучете списания основных средств при УСН
Списание основного средства оформляется актом о списании имущества (п. 1, 28 Инструкции N 26). Форма данного акта для организаций республиканской формы собственности установлена приложением к Постановлению N 74. Иные организации могут разработать акт о списании основных средств самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона N 57-З.
Составление бухгалтерских проводок на списание стоимости основных средств при УСН производится так же, как и в организациях на общей системе налогообложения.
Расходы, связанные со списанием основных средств, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве расходов по инвестиционной деятельности и отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (абз. 2 п. 14, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102).
Если в результате списания основных средств на склад были оприходованы материалы, то они приходуются по фактической себестоимости. На дату оприходования эта сумма отражается также в составе доходов по инвестиционной деятельности (ч. 3 п. 30 Инструкции N 26, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, п. 45 Инструкции N 133).
6. Отражение списания капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН
Как говорилось ранее, раздел V заполняется по каждой единице капстроений, их частей на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).
Следовательно, при списании капстроения, его части в текущем месяце информация о нем в последующих месяцах не отражается. Непосредственно после списания капстроения, его части в разделе V указываются дата выбытия имущества, наименование документа, подтверждающего выбытие, его номер и дата.
7. Как списание капстроения влияет на исчисление налога при УСН
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Поэтому отраженные в бухучете расходы на списание основных средств не оказывают влияния на налоговую базу налога при УСН (п. 1 ст. 328 НК).
Стоимость материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и разборки основных средств, в период до реализации таких ценностей не включается в налоговую базу при УСН (подп. 2.16 ст. 328 НК).
Таким образом, ни убытки от списания основных средств, ни оприходованные при их демонтаже материалы к доходам не приводят и не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН.
Источник: detskayapoliklinika-himki.ru
Списание основного средства из-за неспособности приносить экономическую выгоду с учётом требований ФСБУ 6/2020 в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0.
Друзья, вы, конечно, в курсе, что с 2022 года в обязательном порядке применяются новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения», на основании которых основные средства (ОС) учитываются по новым правилам. Предприятия, использующие упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, также должны применять новые стандарты, но могут не использовать отдельные положения. В данной статье рассмотрим порядок отражения в учёте и документального оформления операций по списанию основного средства по причине «не способности приносить экономические выгоды» в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Кстати, ранее мы уже рассказывали о выбытии и реализации прослеживаемых ОС, возможно эта информация будет также полезна.
Подход, в соответствии с которым происходит списание основных средств по нормам ФСБУ 6/2020, принципиально не меняется. В стандарте перечислены основные причины, по которым может выбывать объект.
Большинство основных фондов рано или поздно устаревают, приходят в негодность, и больше не могут использоваться по прямому назначению. В конечном счёте они должны быть списаны с баланса по причине морального или физического износа.
Кроме того, нередко встречаются ситуации, когда в учёте числятся ОС, не используемые в деятельности, и с большей долей вероятности их не планируют использовать далее. В таком случае объект также подлежит списанию.
Решение о состоянии объекта, возможности и целесообразности их восстановления или выводе из эксплуатации принимается, как правило, специально созданной комиссией, в состав которой обычно включаются должностные лица, ответственные за эксплуатацию и сохранность объекта основных средств.
Утвержденная комиссия устанавливает причины списания объекта и определяет целесообразность использования отдельных материалов (деталей, узлов) выбывающего объекта ОС и отражает свое заключение в документе. Он может быть составлен как в произвольной форме, или, если такое заключение содержится в иных документах, оформленных по результатам осмотра ОС, например, в дефектной ведомости, то отдельный документ можно не составлять.
По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств.
Рассмотрим, как отразить списание ОС в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред.3.0.
Для этого следует перейти в меню «ОС и НМА», в разделе «Выбытие основных средств» выбираем «Списание ОС».
Создаём новый документ, в появившемся окне заполняем недостающие реквизиты: дата, организация, местонахождение ОС.
В поле «Событие ОС» выбираем «Списание», если такого варианта нет, то создаем его.
Следующий шаг – выбираем из списка причину списания.
В документе автоматически устанавливается счёт 91.02 «Прочие расходы» со статьей расходов «Ликвидация основных средств».
Если от списания объекта будут приходоваться детали/запасы, то следует поставить галочку у поля «Остались материалы после списания ОС».
После этого изменится форма документа, добавятся новые реквизиты и графы, они выделены на изображениях ниже:
Также появился реквизит «Склад», на который будут оприходованы материалы, и автоматически присваивается счёт доходов 91.01 «Прочие доходы».
Далее переходим в табличную часть документа, где выбираем из списка или подбором объекты ОС, которые подлежат списанию.
В разделе «Оставшиеся материалы» укажем все детали от списания, пригодные к дальнейшему использованию.
В зависимости от целей дальнейшего использования эти материальные ценности могут быть признаны:
— долгосрочными активами к продаже.
Согласно требованию п. 16 ФСБУ 5/2019 «Запасы»:
Так, если стоимость аналогичных ТМЦ, оставшихся от выбытия ОС, меньше балансовой стоимости выбывшего объекта, то к бухгалтерскому учёту материалы принимаются по этой стоимости. При этом стоимость материалов отражается за счёт балансовой стоимости ликвидированного объекта и дохода в учёте не возникает.
Если же материальные ценности предназначены для продажи, то они считаются долгосрочными активами к продаже (п. 10 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»):
Также стоимость полученных ценностей может формировать стоимость капитальных вложений, если они, например, будут использованы на создание нового основного средства или его улучшение.
После внесения всех необходимых данных документ можно записать и провести. Сразу же, не выходя из окна списания, доступна функция просмотра и печати комплекта документов, увидеть полный список можно при нажатии на кнопку «Печать».
1. Акт о списании автотранспортных средств (в случае списания автомобиля);
2. Акт о списании ОС (ОС-4) в остальных случаях:
3. Появилась новая печатная форма (приложение к акту о списании ОС) справки-расчёта стоимости оставшихся материалов при списании основного средства, которая состоит из нескольких частей.
В первом разделе отражены все затраты при списании ОС, а во втором указывается количество материалов, оприходованных от списания объекта, а также их стоимость.
4. Для оприходования извлеченных в процессе ликвидации материальных ценностей, пригодных к дальнейшему использованию следует оформить акт по форме № М-35,
Или требование-накладную по унифицированной форме № М-11; или иного документа, разработанного самостоятельно.
Также можно воспользоваться документом, предусмотренным программой 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 «Накладная на оприходование материалов».
Теперь рассмотрим какие бухгалтерские проводки формируются при списании объекта.
Для этого следует обратить внимание на пункт 44 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:
Как и прежде при выбытии ОС в бухгалтерском учёте за месяц выбытия начисляется амортизация.
Затем амортизация, начисленная за весь период использования объекта, списывается в кредит счёта 01.09 «Выбытие ОС».
А в дебет счёта 01.09 включается первоначальная стоимость объекта.
Важно, что оприходование материальных ценностей отражается в корреспонденции с кредитом счета 01.09, то есть их стоимость уменьшает убыток от списания ОС.
И в завершение в бухгалтерском учёте убыток (прибыль) от списания основных средств, определённый на счёте 01.09, включается в состав прочих расходов (доходов).
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Как списать основные средства при усн. Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы
Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки».
Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.
При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 59 100 руб. (69 738 руб. — 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 08 Кредит 19
— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.
Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
100% : 6 лет = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.
Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 02
— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.
Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2019 году.
Учет основных средств при УСН: основные моменты
Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:
- Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
- Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
- Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.
Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
Списание затрат на покупку ОС
Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.
Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:
- они были полностью оплачены;
- на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
- ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).
Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.
Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:
- стоимости основного средства по договору;
- расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
- таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
- вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.
Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН
Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).
Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.
Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию. А для ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, еще нужно знать, в каком квартале на него были зарегистрированы права собственности. Тот квартал, на который приходится последняя из этих дат, и считается первым для списания.
По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.
Об основных правилах отнесения на затраты стоимости ОС, приобретенных в период работы на УСН, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН» .
Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН
Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.
Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016).
Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.
При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.
Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН
Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.
Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения
Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.
Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета
«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.
Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.
Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.
Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.
Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.
Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2018. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2021.
Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.
Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.
Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)» .
Итоги
Каких либо изменений в учете основных средств в 2019 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, — от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.
Учет основных средств обязаны вести все организации, применяющие УСН. При этом порядок списания расходов на их приобретение в налоговом учете существенно отличается от привычного способа признания понесенных затрат путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных действующим законодательством при применении классической системы налогообложения. В статье С.Н.
Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО «НКЦ ИТР», читатели найдут ответы на наиболее частые и актуальные вопросы, касающиеся учета основных средств при УСН. Порядок учета рассмотрен на примере конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (ред. 2.0)*.
Примечание:
Пример
Налоговый учет при УСН
Источник: duf-obozrenie.ru
