Можно ли списать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость просроченной пищевой продукции и затраты на ее утилизацию?
Очевидно, что в связи с кризисом, продажи ряда товаров резко упали. Таким образом, вопрос просрочки нереализованного товара стал достаточно актуальным.
Согласно ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случаях, когда действующим законодательством предусмотрены обязательные требования к качеству передаваемого товара, продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий данному требованию.
Определение срока годности содержится в п. 1 ст. 472 ГК РФ и п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Срок годности это период, по истечении которого товар считается непригодным к использованию.
В соответствии п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» на продукты питания (а также парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары) изготовитель обязан устанавливать срок годности.
Затраты на утилизацию просроченного товара можно списать в расходы, и другие новости
При этом, товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещена.
Вопрос о том, можно ли включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость просроченной пищевой продукции и затраты на ее утилизацию достаточно неоднозначный.
Учитывая тот факт, что товары были предназначены для продажи, т.е. для деятельности, направленной на получение дохода, то, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, их стоимость логично было бы включить в состав прочих расходов.
Но какого мнения по этому вопросу придерживаются официальные органы?
У налоговиков позиция по данному вопросу также неоднозначна.
Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 27.01.2005 № 20-12/5630, в случае списания (уничтожения) товаров с истекшим сроком годности (хранения) затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В то же время, в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680 сказано, что, если организация соблюдает порядок проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, то она имеет право признать расходы, обусловленные изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода на основании вышеупомянутого пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Минфин же выражает категоричное мнение, о невозможности включения данных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в частности об этом указано в Письмах Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/1/374, от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373.
Как списать испорченные товары и материалы?
Выражая свое мнение, Минфин основывается на следующем, так как в данном случае не происходит перехода права собственности и, собственно реализации товара (ст. 39 НК РФ), то и не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, установленного ст. 247 НК РФ.
А значит, данные расходы не могут быть признаны расходами, произведенными для осуществления деятельности направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Совершенно очевидно, что если организация не согласна с мнением официальных органов, то, в данном случае, ей придется отстаивать свою позицию в суде.
- «Аргументы и факты»
- amsterdambar
- Forbes
- tax free
- «Аэрофлот»
- «Империя Форум»
- активы
- амнистия капиталов
- аналитика
- Анна Шаталова
- антикризисные решения
- Антикризисный менеджмент
- Антикризисный план
- арестованные активы
- аудит
- аудиторское заключение
- банки
- бар амстердам
- Белгород
- бизнес «Градиент Альфа»
- Бизнес в России
- Бизнес и вирус
- бизнес стратегия
- бизнес-идеи и тренды
- бизнес-кейсы
- бизнес-планирование
- благотворительность
- бухгалтерия
- Валютный прогноз
- ВВП
- Вебинар
- Виталий Цветков
- Газпром
- голландский бар в Москве
- голландский ресторан
- Государство
- Градиент Альфа
- Давос
- Дебиторская задолженность
- Деловая Россия
- деньги
- Дмитрий Васильев
- доллар
- законодательство и правоприменение
- законопроекты
- Зарплаты
- Зимний бал
- инвестиции
- Инга Плюсина
- Инфляция
- капитал
- карантин
- ключевая ставка
- конфискованное имущество
- коронавирус
- Коронакризис
- Кредиторская задолженность
- кредиты
- кризис
- курс валют
- Курс рубля
- Лариса Рассказова
- льготы
- макроэкономика
- медиация
- Мосгордума
- МСФО
- мы отдыхаем
- налог на прибыль
- налоги
- Налоговая безопасность
- налоговая оптимизация
- налоговая политика
- налоговая проверка
- налоговое планирование
- налоговые риски
- Налоговые тренды 2021
- Налоговый вычет
- наши мероприятия
- Наши эксперты
- Наши юристы
- НДС
- НДФЛ
- недвижимость
- нефть
- нефтяная война
- Новогодние каникулы
- общество
- отчетность
- Офшоры
- Павел Гагарин
- Павел Гагаррин
- падение рубля
- пандемия
- пандемия коронавируса
- пандемия кризиса
- пенсионная реформа
- Пенсия РФ
- ПМЭФ — 2022
- Получение ВНЖ
- потребительские кредиты
- правила
- право
- прогнозы
- развитие бизнеса
- РБК
- реальные доходы
- рейтинг
- рекомендации бизнесу
- Релокация бизнеса
- Реструктуризация
- реформа аудита
- Роман Самилло
- Росреестр
- Росстат
- Самоизоляция
- Санкции
- Сбербанк
- сделки
- ставка
- стратегия
- Татьяна Гераскина
- Татьяна Дрожжина
- Татьяна Ильинова
- Телеканал РБК
- тендер
- теневой сектор
- Торгово-промышленная палата РФ
- ТПП
- ТПП РФ
- тренды
- трудовое право
- удаленка
- управление персоналом
- управление предприятием
- управление предприятием, стратегия, развитие бизнеса
- УСН
- финансовая логистика
- финансовые риски
- финансовый кризис
- финансы и инвестиции
- флакон
- ФНС
- ФСБУ
- ФСС
- ЦБ РФ
- ЦБР
- Центробанк
- частный бизнес
- экономика
- Экономика России
- Экономический форум
- эксперты
Источник: www.gradient-alpha.ru
СПИСЫВАЕМ НЕПРИГОДНЫЕ ЗАПАСЫ: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?
Материальные запасы и причины их списания
В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.
Материальные ценности с истекшим сроком годности.
Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары .
Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена . Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) .
Справка. Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.
МПЗ обычно списываются:
- при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
- при передаче в производство, для управленческих нужд;
- при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.
Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются. Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).
Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.
Документальное оформление списания
Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.
Организуйте внеплановую инвентаризацию . В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия составит акт на списание . Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 .
Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.
Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности подлежит лицензированию . Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности .
Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.
Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.
Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.
При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора .
Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения . От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.
Налоговый учет списания непригодных запасов
Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы :
- списание было правильно оформлено документально;
- материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
- обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.
Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли .
Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития .
В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается . В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы :
- или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход .
УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН . Например, нельзя списать нереализованные товары.
Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплаты .
Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода . Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.
Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах .
Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли .
Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне .
НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали .
При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.
А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.
Бухучет списания непригодных материальных ценностей
В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Списана стоимость испорченных ценностей
Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости
Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником
Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы
Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы
Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался)
Комментарий.
(1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.
Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.
Содержание операции
Дт
Кт
Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней
Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН)
Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН)
68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.
Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.
Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.
ст. 472 ГК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1
п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 N 2300-1
пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ
п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)
п. 22 Методических указаний
пп. 125, 126 Методических указаний
Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132
подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ
Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242
п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 N 1263
п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862
подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Постановление Правительства от 12.11.2002 N 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
Письмо Минфина от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762
подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ
п. 1 ст. 81 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга», N 18, 2020
- Наши контакты
- Наши представительства
- Наши партнеры
- Обратная связь
- Пользовательское соглашение
- Документы
- История названия компании
- Системы КонсультантПлюс
- Купить систему КонсультантПлюс
- СПС КонсультантПлюс:Удмуртия
- Сервис КонсультантПлюс
- ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
- Обучение
- Налоговая отвечает
- Консультации аудиторов
- Семинары
- Интернет-интервью
- Линия Консультаций
- Диалог (Чат)
- Консультации юристов
- Консультации по бухучету и налогообложению
Источник: www.ntvpkedr.ru
Затраты на списание просроченных продуктов входят в налоговую базу
Траты на утилизацию просроченных продуктов питания входят в налоговую базу как необходимые для деловой деятельности. Следуя Закону о защите прав потребителей, испортившиеся продукты нужно уничтожать или утилизировать. Таким образом, расходы на это действие необходимы для ведения бизнеса, и их включают в налоговую базу. При этом такие траты должны соответствовать критериям из п. 1 ст. 252 НК РФ.
Что касается восстановления НДС в случае, если имущество выбыло по причине, которая не относится к реализации, финансисты ссылаются на п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014.
В этом пункте сказано, что если товары были списаны из-за событий, которые не зависят от плательщика, то эту операцию можно не учитывать, когда формируется объект налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 146 НК РФ.
Однако сам плательщик должен зафиксировать факт списания и то, что имущество именно списали, а не передали кому-то еще. Если же имущество списали, но не доказано, что это произошло из-за не зависящих от налогоплательщика событий, то налог должен быть исчислен по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации.
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Источник: www.v2b.ru