Сотрудничество с самозанятыми лицами (при выполнении разовых работ или услуг) позволяет учреждениям здравоохранения сократить административную и налоговую нагрузку, ведь им не нужно вести кадровый учет, исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы и представлять отчетность по ним. Это является несомненным плюсом подобных сделок. Вместе с тем существует риск переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые. Во избежание этих рисков и, как следствие, доначисления налогов учреждению важно правильно оформлять документы по сделкам с самозанятыми. На что именно здесь следует обратить внимание, мы поясним в данном материале.
Правила применения спецрежима в виде НПД: условия и ограничения
Правила применения налога для самозанятых лиц (лиц, уплачивающих НПД) регламентированы положениями Закона № 422-ФЗ[1]. И в настоящее время самозанятым может стать любой житель России, а также гражданин из стран ЕАЭС.
Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (п. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 19.04.2021 № 03-11-11/29234).
Физлица переходят на уплату НПД в добровольном порядке (см. Письмо Минфина России от 17.02.2020 № 03-11-11/10763). Данный налог уплачивается с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
В отношении доходов, полученных плательщиками НПД от сделок по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав юридическим лицам, предусмотрена ставка 6% (ст. 10 Закона № 422-ФЗ).
Самозанятому нельзя нанимать сотрудников по трудовым договорам, он оказывает услуги лично (ст. 4 Закона № 422-ФЗ). В то же время плательщик НПД может работать в штате по трудовому договору и одновременно подрабатывать как самозанятый.
Для применения спецрежима в виде НПД установлены ограничения по суммарному доходу за год (не более 2,4 млн руб.), а также по видам деятельности. В частности, к запрещенным для уплаты НПД сферам деятельности согласно ст. 4 Закона № 422-ФЗ отнесены:
- реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
- перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных нужд;
- добыча, реализация полезных ископаемых;
- предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров;
- услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц.
Отметим: исчерпывающий перечень видов деятельности, при осуществлении которых лицо признается самозанятым, действующим законодательством не установлен.
Виды доходов, не подлежащих обложению НПД, перечислены в п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, в их числе доходы, полученные от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений), от оказания физлицами услуг по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели этих физлиц, бывшие их работодателями менее двух лет назад, от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Коротко о работе с самозанятыми (ИП/РФ)
Сумму НПД, подлежащую уплате в бюджет, рассчитывает ИФНС, которая и уведомляет самозанятое лицо через приложение «Мой налог». В этом уведомлении указываются реквизиты, необходимые для перевода налога в бюджет (ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Об утрате плательщиком НПД права на применение данного спецрежима его контрагент узнает, скорее всего, постфактум. Поэтому учреждению-заказчику нужно будет доначислить и уплатить НДФЛ и страховые взносы.
Трудовые или гражданско-правовые отношения?
Предметом трудовых правоотношений является сам процесс работы физлица по определенной трудовой функции в организации (что следует из ст. 56 ТК РФ). Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку он вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы (трудовой функции) как длительного процесса. Это справедливо и для срочного трудового договора.
В рамках трудовых отношений работодатель как налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ при выплате дохода налогоплательщику и перечислить налог в бюджет. Кроме того, он должен начислить на сумму вознаграждения страховые взносы и уплатить их.
Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе (ст. 1 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – их оплатить (ст. 779 ГК РФ).
Заказчик по гражданско-правовому договору не признается налоговым агентом. Поэтому налогообложение вознаграждения по договору осуществляет самозанятое лицо. Заказчик также не обязан сообщать ИФНС и получателю дохода – самозанятому лицу о сумме дохода и сумме не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 № 03-04-05/22626).
В отношении начисления страховых взносов с такого вознаграждения следует учитывать норму п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. В ней сказано, что организации освобождаются от обязанности перечислять взносы с выплат самозанятым лицам без статуса ИП, учитываемым в базе по НПД, если у них имеется чек от самозанятого лица. Поэтому если выплаченное заказчиком вознаграждение самозанятому лицу подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии у заказчика чека от него вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами (см. Письмо Минфина России от 13.08.2019 № 03-11-11/61078).
Преимущества второго варианта оформления отношений с физлицом для учреждения очевидны: с самозанятыми лицами не надо вести кадровый учет, им не нужно предоставлять отпуск. В отношении указанных лиц учреждения не признаются налоговыми агентами, следовательно, им не нужно рассчитывать и уплачивать НДФЛ или страховые взносы[2] и подавать отчетность по этим налоговым платежам (п. 8 ст. 2, п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Между тем из-за такой налоговой выгоды заключенный между учреждением и самозанятым лицом гражданско-правовой договор может быть переквалифицирован в трудовой. Это произойдет в том случае, если налоговая или трудовая инспекция выявят признаки трудовых отношений (подробнее об этом чуть позже). В данном случае учреждению грозит:
- административная ответственность по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 50 тыс. до 100 тыс. руб. для юрлица, от 10 тыс. до 20 тыс. руб. – для должностных лиц;
- доначисление НДФЛ и страховых взносов.
Особенности оформления сделок с самозанятым лицом
Сделка на оказание услуг
Согласно п. 1 ст. 158 ГК РФ сделки могут совершаться устно или в письменной форме (простой или нотариальной). При этом соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со ст. 159 ГК РФ могут быть совершены устно (п. 2 ст. 161 ГК РФ).
Несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность только в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон (п. 2 ст. 162 ГК РФ).
На основании п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается на основании п. 2 ст. 437 ГК РФ офертой (публичной офертой). Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению названных в ней условий договора (например, предоставление услуг) считается акцептом, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Таким образом, при оказании услуг плательщиком НПД по сделке, исполняемой им немедленно, заключение договора в письменной форме по общему правилу не требуется. Факт заключения договора в этом случае подтверждается уплатой соответствующей суммы за оказанные услуги.
В иных случаях заключение письменного договора на оказание услуги является обязательным.
Сделка на выполнение работ (поставку товаров)
При оформлении письменного договора (что актуально, прежде всего, при поставке товаров, выполнении работ) с плательщиком НПД в документе в целях минимизации налоговых рисков (в части НДФЛ и страховых взносов) учреждению необходимо четко прописать положения, определяющие права и обязанности исполнителя (продавца), например:
- не прекращать использование спецрежима до окончания действия договора (поскольку самозанятое лицо вправе в любой момент отказаться от уплаты НПД, в том числе если нарушит условия применения данного спецрежима[3]);
- своевременно (например, в течение двух рабочих дней) извещать заказчика об утрате или аннулировании статуса плательщика НПД (из-за нарушения требования по его применению);
- представить справку, подтверждающую присвоение статуса плательщика НПД[4].
Кроме того, в договоре должны быть указаны:
- дата заключения и предмет договора, срок его действия;
- порядок выполнения работ (поставки товаров);
- цена договора, способы оплаты;
- описание сдачи-приемки, правила подписания акта;
- ответственность, права и обязанности сторон;
- порядок изменений условий договора и способы разрешения споров;
- реквизиты сторон.
Наличие этих условий (равно как и наличие названной справки) поможет учреждению доказать правомерность освобождения от обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат, которые оно производит в пользу плательщика НПД.
Признаки трудовых правоотношений в договоре с самозанятым лицом
- организация – единственный заказчик у самозанятого лица (согласно ГК РФ «предпринимательская деятельность» – это деятельность, направленная на получение прибыли, следовательно, при осуществлении реальной предпринимательской деятельности у самозанятого лица не может быть всего один заказчик);
- организация обеспечивает самозанятое лицо инвентарем, материалами, поставляет ему клиентов;
- самозанятое лицо трудится по тому же графику, что и штатные работники организации, и на той же территории;
- организация регулярно выплачивает самозанятому лицу одни и те же суммы;
- организация платит не за конкретный результат работы, а за выполнение трудовой функции (отсутствие в договоре подробного описания характера и видов работ, необходимых заказчику, их периодичности, а также иных индивидуализирующих конкретные работы или услуги признаков, свидетельствует об отсутствии существенных условий гражданско-правового договора).
Кроме того, при работе с самозанятыми лицами учреждения не должны забывать о самом главном тренде налогового администрирования последних лет – проверке «реальности» сделок в смысле ст. 54.1 НК РФ. И, конечно, расходы по сделкам с самозанятыми должны быть документально обоснованными и экономически оправданными.
Какими документами подтвердить расходы?
Под документально подтвержденными расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной по договору работе). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При расчетах, связанных с получением доходов от реализации товаров, работ услуг, являющихся объектом обложения НПД, самозанятое лицо согласно п. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ обязано сформировать чек (посредством мобильного приложения «Мой налог» на сайте ФНС и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию) и передать его заказчику. В этом чеке должны быть указаны (пп. 6 и 8 п. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ):
- наименования проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
- ИНН заказчика (покупателя, который обязан сообщить ИНН исполнителю (продавцу)).
Таким образом, основным документом, подтверждающим произведенные учреждением затраты на оплату товаров, работ, услуг по сделке, исполняемой самозанятым лицом, является чек, выданный им с указанием ИНН учреждения и наименования проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
Обратите внимание
Заказчик, которому плательщик НПД вернул денежные средства (в случае расторжения сделки), обязан произвести корректировку своей налоговой базы, то есть исключить из состава расходов сумму за услуги, оказанные плательщиком НПД. В доходах эта сумма не отражается, поскольку она по своей экономической природе не признается налогооблагаемым доходом.
Когда плательщик НПД должен оформить чек?
Пункт 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ обязывает плательщика НПД сформировать и передать чек заказчику в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа.
При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан заказчику не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем), в котором произведены расчеты.
К сведению
Предусмотренный ст. 14.5 КоАП РФ штраф за невыдачу чека в данном случае не налагается, поскольку сфера применения санкции, предусмотренной этой статьей, ограничена законодательством о ККТ. А оно не распространяется на получение облагаемых НПД доходов (п. 1 ст. 1.2, п. 2.2 ст.
2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
Следует учесть, что при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах плательщика НПД на основе посреднических договоров с участием посредника в расчетах у плательщика НПД отсутствует обязанность по передаче заказчику чека по таким операциям. У посредника, в свою очередь, возникает обязанность по применению ККТ в случае, если такая обязанность на него возложена действующим законодательством о применении ККТ при осуществлении расчетов на территории РФ.
Обратите внимание
Не нужно применять ККТ при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) ИП (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Таким образом, при расчетах в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа между организацией и ИП, зарегистрированным в качестве плательщика НПД, применение ККТ не требуется.
Способы хранения чека для целей налогового учета
Плательщик НПД может передать чек учреждению-заказчику в электронной форме или на бумажном носителе (п. 4–6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
В электронной форме чек может быть передан следующими способами:
- путем направления на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные заказчиком;
- путем обеспечения возможности в момент формирования чека в месте продажи считывать QR-код[5], содержащийся на чеке, компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, в том числе планшетным).
Таким образом, чек, полученный от плательщика НПД, учреждение может хранить как в электронной форме, так и в распечатанном виде.
[1] Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
[2] Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД заказчик перечисляет взносы по травматизму на выплаты самозанятому лицу (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
[3] Для прекращения использования режима в виде НПД самозанятому лицу достаточно представить в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявление о снятии с учета. Датой прекращения применения спецрежима будет считаться день направления заявления в инспекцию; уведомление о его получении ИФНС направит налогоплательщику в течение следующего дня.
[4] Справка формируется в приложении «Мой налог», которое позволяет отправить ее на электронную почту заказчика в pdf-формате и с электронной подписью физлица.
[5] QR-код – это уникальный идентификационный номер чека, номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования.
Источник: www.audit-it.ru
Может ли самозанятый быть одновременно наемным работником?
С этого года российское законодательство дополнилось еще одним специальным статусом для граждан. Речь идет о плательщиках налога на профессиональный доход – самозанятых. Ранее гражданин мог зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлять предпринимательскую деятельность.
Статус самозанятого получается гораздо проще, чем оформление ИП, и содержит минимальные ограничения на предпринимательство. У многих возможных самозанятых часто возникает вопрос: может ли наемный работник одновременно быть самозанятым? Ответ на данный вопрос не носит однозначный характер т.к. требует учитывать ряд особенностей законодательства, регламентирующих деятельность самозанятых, а также характер работы самого гражданина.
Могут ли самозанятые работать по трудовому договору?
Действующее законодательство позволяет зарегистрироваться в качестве самозанятого любому физическому лицу. При этом не имеет значение факт наличия у него официального места работы, аналогично статус самозанятого не лишает возможности трудоустройства в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом РФ. Поэтому ответ на вопросы: можно ли стать самозанятым, если официально трудоустроен, может ли самозанятый работать по трудовому договору? – носит положительный характер: можно. Закон не запрещает совмещать работу по найму и индивидуальную трудовую деятельность. Напомним, что и в отношении индивидуальных предпринимателей также нет ограничений в отношении работы по найму.
При заключении трудового договора работник не обязан оповещать работодателя о своем специальном статусе, также он может не сообщать о регистрации в качестве самозанятого действующему работодателю. Для последнего, статус работника также не имеет никаких правовых последствий, т.к. он не связан с трудовыми отношениями, а также не предоставляет работнику дополнительных мер социальной поддержки.
Можно ли быть самозанятым и официально работать – исключения
Но не во всех случаях самозанятый может совмещать свою индивидуальную деятельность и работу по найму. Федеральный закон №422-ФЗ от 27.11.2018 г., регулирующий вопрос регистрации самозанятых и их деятельность, определяет, что гражданин, имеющий статус самозанятого, не может оказывать услуги или реализовывать товары юридическому лицу или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях или таковые были менее, чем два года до момента регистрации гражданина в качестве самозанятого. В данном случае вопрос: можно ли одновременно работать и быть самозанятым – будет иметь ни такой однозначный ответ, т.к. требует уточнения. Законодательство разрешает работать по найму и быть самозанятым, но только при условии, что второй стороной в договорах: трудовом и оказания услуг – будут разные субъекты коммерческой деятельности.
В начале эксперимента по введению налога на профессиональный доход, рассматривался вариант, что работник и он же самозанятый, может оказывать услуги своему работодателю, но только по направлению, которое не связано с его трудовыми функциями. Например, кладовщик, оказывает в свободное время услуги садовника. Однако, в письме Министерства финансов РФ №03-11-11/5884 от 01.02.2019 г. разъяснено, что самозанятый не может оказывать любые услуги своему нынешнему или бывшему работодателю.
В законе есть только одно исключение – не обозначен запрет на реализацию товаров своему работодателю т.е. теоретически самозанятый может стать поставщиком определенной продукции на предприятие, где он официально трудится. Но здесь следует помнить, что самозанятый не может заниматься перепродажей товаров, т.е. он реализует только продукцию собственного производства.
Такое ограничение введено с целью исключения недобросовестного поведения работодателей, которые решать оптимизировать налоговую нагрузку на бизнес путем перевода наемных сотрудников в самозанятые.
Еще одно исключение, когда ответ на вопрос: может ли работающий человек быть самозанятым – будет отрицательным – законодательный запрет на получение данного статуса государственным служащим. Указанный закон допускает возможность регистрации самозанятым лица, замещающего должность государственного служащего, только по одному направлению – сдача в наем жилого помещения.
Отметим, законодательство никак пока не регламентирует возможность работодателя во всех остальных случаях вводить запрет для своих сотрудников становиться самозанятыми. В данном случае применяется аналогия закона – работодатель не может ограничивать работников в возможности трудиться в свободное от основной работы время, поэтому любой подобный запрет, а тем более применение мер дисциплинарного характера к работникам может расцениваться как нарушение трудового законодательства. Поэтому, ответ на вопрос: может ли работать официально самозанятый – с этой точки зрения будет положителен.
Реализация эксперимента по введению налога на профессиональный доход проходит пока только в четырех регионах. За неполные полгода сложилась определенная практика, как у налоговых органов, так и у граждан, оформивших новый статус в решении неоднозначных вопросов, которые сопровождают деятельность самозанятых. Но основная концепция действия данного специального налога останется в большинстве своем неизменной. Как и ответ на вопрос, может ли работающий человек быть самозанятым. Позиция государства в этом вопросе не изменится, поэтому серьезных ограничений или запретов для самозанятых в работе по трудовым договорам ждать не приходится, в правительстве признают, что многие самозанятые оказывают услуги в качестве источника дополнительного дохода, а не используют эту деятельность в качестве основного источника дохода.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
При приеме на работу вынуждают регистрироваться самозанятым
Здравствуйте.
Здесь есть люди, которые регистрировались как самозанятые или изучали этот вопрос? Помогите, пожалуйста, советом.
Ситуация такова: нашла хорошую подработку, условия и оплата подходят. Все бы замечательно, но есть один нюанс: принимают туда только тех, кто регистрируется как самозанятый, и за каждую отработанную смену оплачивает налог в приложении, отказаться от регистрации нельзя-тогда откажут в трудоустройстве.
Работодатели рассказывают об этом позитивно: отрабатываешь смену, за нее оплата на карту 900 руб, 850 забираешь себе, 50 оплачиваешь через «Мой налог». К тому же в любой момент можно удалиться из этого приложения. Хотя по факту работа, которую они предлагают, по найму, а не как у самозанятых: кассир, продавец-консультант, промоутер.
Посмотрела информацию насчет этого, пишут, что по закону работодатель не имеет права вынуждать регистрироваться в качестве самозанятого. Видимо, здесь так поступают, чтобы платить меньше налогов: самозанятый их платит самостоятельно. Оплата здесь еженедельная, на карту, плюс оформление по договору.
У меня такие вопросы: если устраиваться на эту подработку и регистрироваться как самозанятый, могут ли быть подводные камни? И если да, то какие? Может ли получиться так, что работаешь по 3 смены в неделю, платишь налог 150 руб, а потом, через какое-то время вычтут как за 5 или за 7 смен, подумав, что работаешь каждый день, а не только 3 дня? Если регистрироваться в этом приложении, могут ли налоговые инспекции начать собирать информацию о доходе в целом?
Источник: www.woman.ru