Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.70.41.
Исполнение обязательств по договору может обеспечиваться (п. 1 ст. 329 ГК РФ):
- неустойкой;
- залогом;
- удержанием вещи должника;
- поручительством;
- независимой гарантией;
- задатком;
- обеспечительным платежом;
- другими способами, предусмотренными законом или договором.
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Теперь для договоров с обеспечением обязательств можно указать дополнительную информацию: вид обеспечения, стороны сделки, валюту и стоимость в валюте. Эта информация, в том числе, используется при формировании отчетов заемщика для банка (раздел Банк и касса — Отчеты для банков — Расшифровки обеспечений).
Чтобы учет обеспечений обязательств и платежей стал доступен пользователю, ему потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное — Настройки – Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.
Что такое банковская гарантия. Для чего и кому она нужна. Виды банковских гарантий.
После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники — Покупки и продажи – Договоры) появится сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где можно перечислить стороны сделки и указать вид обеспечения (Аваль, Залог, Гарантия, Поручительство, Прочее).
Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Для ведения учета обеспечения обязательств и платежей в рублях используются субсчета 008.01 и 009.01. Для учета в валюте – субсчета 008.21 и 009.21.
Информация об обеспечении сделки отражается документом Операция (раздел Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную). По сделкам с обеспечением в валюте необходимо указать валюту, стоимость сделки в валюте и рублях.
Источник: buh.ru
Как учесть банковскую гарантию
Организации прибегают к использованию банковских гарантий в качестве обеспечения обязательств. Использование банковских гарантий в некоторых случаях обусловлен нормами налогового законодательства. Так, банковские гарантии могут быть привлечены с целью воспользоваться правом на заявительный порядок возмещения НДС, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции. При отражении в учете банковской гарантий следует учитывать особенности, которые зависят от целей, на которые гарантия привлекается.
Гарантия, как услуга
На практике часто возникают хозяйственные ситуации, при которых организации прибегают к использованию в качестве обеспечения обязательств банковских гарантий.
Банковская гарантия; Плюсы и минусы Банковской гарантии. Банковские гарантии 223 фз и 44 фз
Использование банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств предусмотрено пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса.
По договору банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).
Важно
Если не предусмотрено иное, то банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи (ст. 371, 372, 373 ГК РФ).
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Согласно пункту 8 статьи 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности” выдача банковских гарантий является банковской операцией.
Исходя из вышесказанного, заключение договора о предоставлении банковской гарантии по сути является договором о возмездном оказании банковских услуг, в котором заказчиком выступает организация – принципал, а исполнителем — гарант, то есть кредитная организация, предоставившая банковскую гарантию. (п. 1. 2 ст. 779 ГК РФ, ст. 38 НК РФ).
Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
Как учесть банковскую гарантию
Сразу определимся, что при предоставлении банковской гарантии НДС банком-гарантом не предъявляется. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС. Однако, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предоставление банковской гарантии не облагается НДС.
Учет банковской гарантии зависит от целей привлечения банковской гарантии.
В налоговом учете вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии может быть учтено как расходы на оплату банковских услуг в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Налогового кодекса.
При кассовом методе расходы учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В случае если банковская гарантия привлечена в связи с приобретением амортизируемого имущества, то сумму вознаграждения следует включить в первоначальную стоимость данного имущества с отнесением ее в бухгалтерском учете на счет 08 “Вложение во внеобротные активы”. В налоговом учете сумма вознаграждения формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 9 ст.
258, п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Особые правила
По мнению финансового ведомства расходы на привлечение банковской гарантии для обеспечения кредита на приобретение основного средства должны быть учтены в первоначальной стоимости объекта на основании ст. 257 НК РФ (письмо Минфина от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).
Банковская гарантия может быть привлечена с целью приобретения материально-производственных запасов(сырья, материалов, товаров и др.)
Приобретенные материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (п. 2, 5, п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии включается в фактическую себестоимость приобретенных материально — производственных запасов согласно пункту 6 ПБУ 5/01, что бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” либо 41 “Товары” в зависимости от вида приобретенных материально-производственных запасов в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Нередки ситуации, когда поставщик выполнил свои обязательства, а покупатель оказывается не в состоянии произвести оплату из-за недостатка денежных средств. В таком случае предоставление контрагенту банковской гарантии позволит отсрочить платеж и не прерывать хозяйственный процесс.
Опасный момент
С 1 августа 2011 г. операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции признаются объектом обложения акцизом (пп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, пп. “б” п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 6 Закона от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ).
Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии в данном случае признается в составе прочих расходов, поскольку фактическая себестоимость материально-производственные запасов после принятия их к учету может быть изменена только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Для отражения прочих расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», которые в данном случае корреспондируются со счетами учета расчетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Банковская гарантия может быть привлечена организацией с целью воспользоваться правом на заявительный порядок возмещения НДС, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.
Важно
Как в случае заявительного порядка возмещения НДС, так и в случае освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям установленным в подпунктах 1 — 5 пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень ведется Министерством финансов РФ на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ, и подлежит размещению на официальном сайте финансового ведомства в сети «Интернет» (можно дать ссылку на сайт Минфина России).
Организации, соответствующие признакам, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ имеют право на заявительный порядок возмещения НДС в случае представления вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные (зачтенные) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении НДС будет отменено.
С 1 июля 2011г. организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и являющиеся плательщиками акциза, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотренно статьей 194 НК РФ ( п. 8 ст. 194 НК РФ).
При этом от уплаты авансового платежа освобождаются налогоплательщики, представившие в налоговый орган банковскую гарантию, допускающую бесспорное списание денежных средств со счета гаранта. Гарантия представляется одновременно с извещением об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ).
Минфин утверждает
Нормами НК РФ не предусмотренна обязанность представлять в налоговые органы гарантии банка, зарегистрированного на той же территории субъекта РФ, что и налогоплательщик (письмо Минфина РФ от 21 октября 2010 г. № 03-07-11/415).
В данном случае сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В налоговом учете сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии может быть учтена в составе внереализационных расходов согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В процентах или фиксированное
Если вознаграждение за предоставление банковской гарантии установлено в процентах.
В целях налогового учета процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами в целях гл. 25 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Как видим банковские гарантии к долговым обязательствам не отнесены.
Банковские гарантии не признаются долговыми обязательствами и являются способом обеспечения обязательств (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 369 ГК РФ).
Исходя из вышесказанного сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии в целях исчисления налога на прибыль расходами в виде процентов по долговым обязательствам не является и может быть учтена в полной сумме без учета норм ст. 269 НК РФ.
Министерство финансов РФ в пункте 1 письма от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 высказывает мнение, что комиссионное вознаграждения банку, установленное в процентах от суммы поставляемой продукции, приравнивается к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитывается с учетом особенностей статьи 269 НК РФ. Налогоплательщикам следует выбирать способ отражения в расходах вознаграждения за предоставление банковской гарантии, установленного в процентах, с учетом готовности отстаивать свою точку зрения в спорах с налоговыми ведомствами.
Банк — нерезидент
Банковская гарантия может быть предоставлена российской организации банком, не являющимся резидентом РФ и не имеющего на территории РФ своего представительства. Рассмотрим некоторые налоговые особенности такой ситуации.
Налог на добавленную стоимость
В данном случае российская организация приобретает услуги у иностранного банка — нерезидента РФ. Если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации признается территория РФ для перечня услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Банковские услуги в указанном перечне не поименованы.
Местом реализации признается территория России, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Следовательно при привлечении банковской гарантии банка-нерезидента РФ местом реализации услуг территория РФ не признается и объекта обложения НДС не возникает.
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, признается доход, полученный от источников в РФ, который определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ предусмотрен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Особые правила
Список государств, с которыми Российская Федерация заключила межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения, действующие по состоянию на 1 января 2011 г. приведены в Письме Министерства финансов РФ от 23 марта 2011 г. N 03-08-05.
Если руководствоваться мнением Минфина РФ, то сумма вознаграждения за банковскую гарантию, установленная в процентах признается доходом по долговым обязательствам и, согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 309 НК РФ, включается в состав доходов, подлежащих обложению налогом с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации.
Кроме того в Письме Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-08-05 дается толкование понятия “иных аналогичных доходов” пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Под иными аналогичными доходами чиновники понимают все иные доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство (кроме доходов от источников в РФ, прямо указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ).
То есть не смотря на то, что банковские услуги в п. 1 ст. 309 НК РФ прямо не поименованы, они легко попадают под понятие “иные аналогичные” и, следовательно, при выплате вознаграждения за банковскую гарантию банку-нерезиденту РФ у налогоплательщика возникает обязанность удержать и перечислить в федеральный бюджет сумму налога с дохода иностранной организации (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ).
В то же время если иностранный банк является резидентом государства, с которым заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то следует учитывать нормы данного международного правового акта. Например, в письме Минфина РФ от 13 мая 2011 г. № 03-08-05 указанно, что комиссионное вознаграждение, полученное по договору банковской гарантии бельгийским банком от российской организации, признается доходом от осуществления иностранным банком основного вида своей предпринимательской деятельности и налогообложение в данном случае регулируется ст. 7 »Прибыль предприятий» Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 июня 1995 года.
Источник: delovoymir.biz
Как учитывать расходы на банковскую гарантию
Банковская гарантия относится к мерам обеспечения самых разных обязательств, и в последнее время это становится особо актуальным. Как ее учитывать?
Какие операции относятся к банковским
За обслуживание клиентов банки взимают различные комиссии. Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
В рамках заключенных договоров банки вправе:
- открывать и вести банковские счета организаций;
- заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (проводить платежи по поручению организаций или ИП, проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
- покупать и продавать иностранную валюту;
- выдавать кредиты, открывать кредитные линии, предоставлять поручительства, банковские гарантии;
- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
- сдавать в аренду специальные помещения, сейфы, ячейки для хранения документов и ценностей;
- проводить лизинговые операции и др.
В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией или ИП могут регулироваться разными договорами: банковского счета (ст. 845 ГК РФ), банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитным договором (ст. 819 ГК РФ) и др.
При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг. учитывают чаще всего в составе (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) внереализационных расходов .
Нужны ли подтверждающие документы?
Все комиссии и платежи за банковские операции банк прописывает в договоре с клиентом.
Плату за свои услуги банк списывает со счета организации, а списанную сумму отражает в выписке по счету.
Таким образом, расходы на банковские комиссии и другие платежи можно подтвердить договором и выпиской по счету. Могут быть и другие документы, например, акт, если банк такой документ оформляет по факту оказания услуг (это не обязательно).
Если банковская операция облагается НДС, банк выпишет счет-фактуру.
К какому виду расходов относится плата за банковскую гарантию
Предоставление банковской гарантии относится к услугам банка.
Если законодательство не требует оформлять банковскую гарантию, а необходимость ее получения предусмотрена условиями договора, комиссию банка учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
.
Плату за банковскую гарантию можно отнести и к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если ее получение является обязательным условием деятельности организации (например, туроператор обязан иметь банковскую гарантию или договор страхования ответственности туроператора по требованию Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Как учитывать плату за банковскую гарантию
Получение банковской гарантии не связано с реализацией товаров, работ или услуг, а при ее возврате расхода также не возникает.
Поэтому сумму самой банковской гарантии при расчете налога на прибыль не учитывают ни в доходах, ни в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Услуга по предоставлению банковской гарантии относится к банковским операциям и не облагается НДС (п.
8 ч. 1 ст. 5 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
А в бухучете ее учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете учитывают единовременно на счете 91-2.
В налоговом учете плату за банковскую гарантию учитывают равномерно в составе внереализационных расходов в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.) (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А если банковская гарантия предоставляется на срок, который приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то плату банку нужно учитывать равномерно в течение всего времени действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). На это обратил внимание Минфин в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.
Пример. Как учесть расходы на уплату банковской гарантии
Для обеспечения обязательств по договору поставки фирма получила банковскую гарантию в размере 3 000 000 руб. на 3 месяца. За предоставление гарантии было выплачено банку вознаграждение в сумме 21 000 руб. Фирма не смогла своевременно оплатить товар, поэтому контрагент направил в банк запрос о погашении задолженности банковской гарантией. В учете были сделаны проводки:
Дебет 009
– 3 000 000 руб. – выдана банком продавцу банковская гарантия;
Дебет 76, субсчет Контрагент Кредит 76, субсчет Банк-гарант
– 3 000 000 руб. – предъявлено банку-гаранту требование об оплате за организацию;
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
– 3 000 000 руб. – отражено погашение обязательства перед банком-гарантом;
Кредит 009
–37 000 000 руб. – списана банковская гарантия.
Вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер учел единовременно:
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
– 21 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет Банк-гарант
– 21 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.
Получение банковской гарантии обусловлено требованиями договора. Поэтому при расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 21 000 руб. бухгалтер фирмы включил в состав внереализационных расходов равномерно в течение 3 месяцев по 7000 руб. ежемесячно.
Источник: highbuh.ru