Информационно-правовое обеспечение Красноярского края
Звоните нам:
(391) 216-61-88
(391) 290-69-46
- Новости и аналитика
- Новости ГАРАНТа
- Мониторинг законодательства
- Документы
- Документы Губернатора
- Конституция РФ
- Кодексы РФ
- Федеральные законы
- Формы, образцы, бланки
- Заказать интересующий документ
- О системе ГАРАНТ
- Преимущества системы ГАРАНТ
- Как купить и сколько стоит?
- Информационные блоки
- Комплекты системы ГАРАНТ
- Мобильный ГАРАНТ онлайн
- Интернет-версия ГАРАНТа
- Бесплатная презентация
- Развитие СПС в России
- История лидерства ГАРАНТа
- Оставить отзыв
- Гарант-Образование
- ГАРАНТ Аэро
- Конструктор правовых документов
- Экспресс Проверка
- Обучение работе с системой
- Сервисная поддержка
- Правовой консалтинг
- Онлайн-семинары
- Расписание семинаров
- Лекторы
- Вести Гаранта
- Общая информация
- Наши партнеры
- Вакансии
- Контакты
- Обратная связь
Главная » Аналитические статьи » Командировочные. Налоговый учет »
Командировочные #FactorAcademy#ШпаргалкаБухгалтера
- Новости ГАРАНТа
- Мониторинг законодательства
- Документы
- Документы Губернатора
- Конституция РФ
- Кодексы РФ
- Федеральные законы
- Формы, образцы, бланки
- Заказать интересующий документ
19 апреля 2022 года
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Документы Губернатора
- Законы
- Кодексы РФ
- Конституция РФ
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
Командировочные. Налоговый учет
13 октября 2010
Командировочные. Налоговый учет при «упрощенке»
Документально командировки своих работников плательщики налога на прибыль и фирмы, которые применяют УСН, оформляют в едином порядке. Даже порядок налогового учета командировочных расходов у таких компаний практически совпадает. Но все же у фирм на «упрощенке» есть свои особенности учета расходов, о которых не следует забывать.
Для подтверждения командировочных расходов компаниям, которые применяют УСН, следует уделить особое внимание оформлению документов. Это касается и тех фирм, которые находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» — в противном случае есть риск, что на суммы возмещаемых работникам расходов придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, а также удержать с этих сумм НДФЛ.
Командировочные расходы, солидарные поручители, учёт расходов ИП
Оформляем документы
Для оформления служебных командировок предусмотрены унифицированные бланки документов, обязательные к применению всеми компаниями 1 . О том, как заполнить эти формы, а также об особенностях, которые следует учесть при направлении работника в командировку, сказано в постановлении Правительства РФ 2 . Также командировкам посвящено несколько статей Трудового кодекса 3 — в них говорится о гарантиях, которые работодатель обязан предоставить своим командированным работникам. При направлении своего работника в командировку фирма должна оформить следующие документы.
1. Приказ о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а).
В командировку можно направить только работника, состоящего в трудовых отношениях с фирмой, то есть того, с которым заключен трудовой договор. Это значит, что расходы на служебные поездки лиц, работающих по каким-либо иным договорам, например гражданско-правовым, не признаются расходами на командировки. Также не признаются командировками служебные поездки сотрудников, чья работа по условиям трудового договора носит разъездной характер или осуществляется в пути.
2. Командировочное удостоверение (форма Т-10).
Этот документ оформляется на основании приказа Т-9 или Т-9а и необходим для подтверждения срока пребывания работника в командировке — в нем проставляются отметки о дате приезда в пункт назначения и дате отъезда. Командировочное удостоверение не оформляется для служебных поездок в страны дальнего зарубежья (при посещении которых в загранпаспорте работника делается отметка о пересечении государственной границы).
3. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а).
Этот документ подтверждает служебный характер поездки. В нем должна быть указана цель командировки. Обратите внимание, что из перечисленных документов для подтверждения командировочных расходов в налоговом учете необходимо наличие лишь командировочного удостоверения. Приказ о направлении работника в командировку и служебное задание для подтверждения расходов не нужны 4 .
Какие расходы нужно возместить работнику?
После возвращения из командировки работник в течение 3 рабочих дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет (по форме АО-1), к которому прикладывает документы, подтверждающие расходы, и отчет о выполненной работе.
Перечень командировочных расходов, которые фирма обязана возместить своему работнику, установлен Трудовым кодексом 5 и включает расходы по проезду, найму жилого помещения и суточные. Решение о возмещении остальных расходов, связанных с командировкой, например услуг связи или каких-либо бытовых услуг, каждая компания принимает самостоятельно.
В любом случае перечень и размер возмещаемых расходов по командировке должен быть установлен внутренним нормативным документом фирмы. Например, таким документом может быть коллективный договор или положение о командировках.
Как отразить расходы в налоговом учете?
У компаний, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую базу.
Формулировка подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса полностью дублирует подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в котором говорится о командировочных расходах фирм — плательщиков налога на прибыль. Обратите внимание, что перечень и размер этих расходов налоговым законодательством не ограничен. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованы.
То есть командировочные расходы отражаются в налоговом учете компаний на «упрощенке» в том же порядке, что и у плательщиков налога на прибыль, а датой их признания будет являться дата утверждения авансового отчета.
Однако в отличие от плательщиков налога на прибыль фирмы, которые применяют УСН, все расходы должны учитывать кассовым методом, то есть в момент их фактической оплаты 6 . Поэтому на дату утверждения авансового отчета «упрощенцы» смогут учесть лишь расходы, оплаченные из аванса, который был выдан работнику перед командировкой. Если же работник, находясь в командировке, допустил перерасход, та часть расходов, которая приходится на этот перерасход, учитывается на дату его возмещения работнику.
Пример
В 2010 г. ООО «Рассвет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
12 июля сотрудник этой фирмы Семенов А.С. получил аванс на командировочные расходы в сумме 27 000 руб. и в тот же день отправился в командировку. 23 июля он вернулся и сдал в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 29 000 руб., который утвердили 28 июля. Перерасход в сумме 2000 руб. Семенову А.С. вернули 3 августа.
Таким образом, бухгалтер ООО «Рассвет» в книге учета доходов и расходов за июль 2010 г. отразит лишь часть командировочных расходов в сумме 27 000 руб. (на дату утверждения авансового отчета), а часть, приходящуюся на перерасход, в сумме 2000 руб. включит в расходы в августе (на дату возмещения работнику).
Обратите внимание, что на дату выдачи работнику аванса у компании, применяющей УСН, расхода не возникает. Соответственно, если командированный работник не использовал часть аванса и вернул его в кассу организации, эта сумма не будет являться налогооблагаемым доходом.
На что стоит обратить внимание
Суточные
Начиная с 2009 года суточные учитываются в расходах для целей налогообложения в полном объеме. Главное, чтобы их размер был утвержден каким-нибудь внутренним нормативным документом фирмы. Для подтверждения этих расходов необходимо командировочное удостоверение, оформленное должным образом 7 . Стоит учесть и то, что для целей исчисления НДФЛ суточные все еще нормируются: суммы, которые превышают установленный Налоговым кодексом лимит (для командировок по России — 700 руб. в сутки, для зарубежных командировок — 2500 руб.), должны облагаться НДФЛ 8 .
Проезд
Если работник ездил в командировку по электронным билетам, то помимо документов об оплате оправдательными документами, подтверждающими сам факт поездки, будут являться:
- для железнодорожных билетов — распечатка электронного билета на бумажном носителе, а также документы, которые косвенно связаны с этой поездкой — командировочное удостоверение с необходимыми отметками, документы о проживании в месте назначения и т. д. 9
- для авиабилетов — распечатка электронного авиабилета на бумажном носителе и посадочный талон, подтверждающий перелет по этому маршруту. Если авиабилет выписан на иностранном языке, нужно сделать еще и перевод необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать этот авиабилет и подтвердить его стоимость, — ФИО пассажира, направления, номера рейса, даты вылета, стоимости билета. Этот перевод компания может сделать самостоятельно, без привлечения профессионального переводчика 10 .
Законом предусмотрено, что расходы на проезд также включают сбор за обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плату за оформление проездных документов и выдачу постельных принадлежностей в поездах, поэтому они полностью учитываются для целей налогообложения 11 .
Другие сервисные сборы также могут быть учтены для целей налогообложения, но только если они включены в стоимость билетов 12 .
Такси
Если у командированного работника была необходимость воспользоваться услугами такси, то их стоимость также можно учесть в расходах 13 .
Проживание
Расходы по найму жилья при проживании в гостинице могут подтверждаться бланками строгой отчетности (БСО), которые гостиницы имеют право разрабатывать самостоятельно. Главное, чтобы такой БСО содержал все необходимые реквизиты 14 :
а) наименование документа, шестизначный номер и серию;
б) наименование и организационно-правовую форму — для организации; фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дату осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
В случае отсутствия БСО расходы на проживание подтверждаются чеками ККТ и документами, где указано, что оплата была произведена именно за услуги по проживанию (например, счет или счет-фактура).
Автор статьи:
М.В. Кузьмина,
эксперт журнала
Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
1 пост. Госкомстата России от 05.01.2004 N 1
2 пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749
3 ст. 166—168 ТК РФ
4 письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890
5 ст. 168 ТК РФ
6 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
7 письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206
8 п. 3 ст. 217 НК РФ
9 письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-03-07/23
10 письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-07/4, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168
11 п. 12 пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51
12 письма Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/823, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93
13 письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162
14 п. 3 Порядка, утв. пост. Правительства РФ от 06.05.2008 N 359; письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/666
Источник: garant-krs.ru
Командировочные расходы при усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты
Единый налог на вмененный доход, относятся услуги фотоателье и фотокинолабораторий. Таким образом, расходы по приобретению и доставке фотооборудования для минифотолаборатории не могут быть включены в состав расходов, подпадающих под УСН. В результате чего налогоплательщиком завышены расходы, учитываемые при расчете единого налога УСН в сумме 54743,00руб.
В нарушение подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик в состав расходов на командировки учитывал расходы на оплату командировочных расходов лицам, не являющимся работниками ООО «Хурам». В результате налогоплательщиком завышены расходы, учитываемые при расчете единого налога УСН в сумме 14 449 руб. В нарушение пункта 1 подпункта 13 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщиком включены в состав расходов, подпадающих при исчислении Единого налога при УСН расходы на командировки сотрудников, занятых в деятельности, подпадающей под исчисление Единого налога на вмененный доход или выполняющих деятельность, не относящуюся к УСН. Основанием командировок сотрудников ООО «Хурам» является снабжение, что не относится к деятельности, подпадающей под УСН (по
РФ., а потому размер налога, подлежащего уплате в бюджет составляет 2384 руб., что и было заявлено налогоплательщиком в декларации за 2003г. Доначисление за 2003г. налога по УСН свыше минимального размера неправомерно, соответственно, не имеется оснований для взыскания штрафных санкций по УСН за 2003г.
В декларации за 2004г. налогоплательщиком показан к уплате налог в минимальном размере 1784 руб. Учитывая, что заявленные расходы завышены организацией на сумму командировочных расходов 13754 руб., стоимости ГСМ в суммах 507 руб., 647,95 руб., 100 руб., 868,11 руб., налогооблагаемая база по УСН составит 27502,06 руб.( 178386 руб.- 150883,94 руб.). Налог, подлежащий уплате в бюджет по ставке 15 %, равняется 4123.30 руб. Согласно данным налогового органа(л.д.59, том 1) у налогоплательщика по состоянию на 31.12.2003г. числится переплата в сумме 2402 руб. При таких обстоятельствах. у организации отсутствует недоимка по налогу и за 2004г. (4123,30 руб. – 1784 руб. – 2402 руб.). Следовательно, в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, предусмотренный
либо другие документы (уведомления о собрании кредиторов, в которых содержатся сведения о месте проведения собрания, протоколы собраний кредиторов, содержащие сведения о фактическом месте собрания кредиторов и т.д., подтверждающие обоснованность включения суточных в состав расходов по УСН за 2009-2010 годы, налогоплательщиком в налоговый орган, а также с жалобой также не представлены. Таким образом, командировочные расходы в виде суточных арбитражного управляющего Даутова Т.Г. за 2009, 2010 годы в сумме 17 500 руб., 44100 руб., соответственно, заявителем документально не подтверждены, в связи с чем, обоснованно не приняты Инспекцией при определении по результатам проведенной проверки налоговой базы по единому налогу по УСН за 2009, 2010 годы. Также налогоплательщиком не представлено в ходе проверки, с возражениями, а также с апелляционной жалобой документальное подтверждение произведенных расходов за 2009 год: 274,40 руб. — оплаты фиксированного взноса за ИП Даутова (в карточках «Расчеты с бюджетом» (ПФР) за 2009 год перечисления страхователем указанных взносов отсутствуют); — 1000 руб. —
затрат, их документальном оформлении и связи с основной производственной деятельностью общества. 2. По эпизоду не удержания с работников налога на доходы физических лиц с суммы 22 477 руб. 64 коп. выплаченных суточных при оплате командировочных расходов.
В 2006-2008 годах обществом не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 22 477 руб. с сумм выплаченных физическим лицам в возмещение командировочных расходов (суточные), которые не были приняты налоговой инспекцией на затраты при налогообложении по УСН и по общей системе налогообложения. В оспариваемом решении налоговый орган обязал налогового агента произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДФЛ, начислить соответствующие пени по эпизоду неудержания с работников НДФЛ с суммы 22 477 руб. 64 коп. выплаченных суточных при оплате командировочных расходов. Кроме того, общество привлечено к ответственности по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации. Подробно обстоятельства изложены в предыдущем эпизоде при оценке правомерности отнесения обществом сумм командировочных
общества порочной, налоговая инспекция не представила. В то же время в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на налоговый орган. В то же время при рассмотрении дела судом установлено, что в нарушение положений своей Учетной политики общество учитывало заработную плату руководителя, главного бухгалтера, водителя служебной машины руководителя, стоимости запасных частей, использованных для ремонта этой автомашины, командировочные расходы руководителя и главного бухгалтера общества, которые задействованы не только в деятельности по УСН , но и в деятельности по ЕНВД. По этой причине по поручению суда налоговая инспекция и общество произвели выверку указанных расходов, применение к которым принципа пропорциональности является обоснованным. Итоги этой выверки, подписанные представителем общества и представителем налоговой инспекции, доверенности которых предусматривают соответствующее полномочие, приобщены к материалам дела. С учетом сведений, отраженным в названном документе, доначисление обществу 51372руб. единого налога по УСН является правомерным, равно как и приходящихся
Положения устанавливает, что месячный фонд оплаты труда работников подразделений Палаты определяется отношением объема поступивших денежных средств за оказанные услуги и выполненные работы и иных поступлений от финансово-хозяйственной деятельности без единого налога по УСН в размере 6%, уменьшенного на внеплановые материальные затраты ( командировочные расходы), расходы по повышению деловой квалификации, международные переговоры (более 3 месяцев), дополнительное оснащение орг. техники, приобретение программ, расходные материалы свыше установленной нормы, приобретение методической литературы и т.д.) к стимулирующим нормам. Для работников подразделений по работе с членами палаты определяется отношением объема поступивших членских взносов и денежных средств за оказанные услуги без 10% отчислений от членских взносов в ТПП РФ и без единого налога по УСН в размере 6%, уменьшенного на внеплановые материальные затраты (командировочные расходы), расходы по повышению деловой квалификации, международные переговоры (более 3 месяцев), дополнительное оснащение орг. техники, приобретение программ, расходные материалы свыше установленной нормы, приобретение методической литературы и т.д.) к стимулирующим нормам. В соответствии с
разъяснения, содержащиеся в указанном Письме, могут быть применены не только в случае оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов, но и в случае перечисления средств под отчет на иные цели. Требование о наличии письменного заявления для выдачи наличных денег работнику под отчет установлено в пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». В случае перечисления денежных средств под отчет на личную банковскую карту работника требования о наличии заявления законодательно не установлено. В Письме от N 14-27/513 Банк России пришел к выводу, что правомерность безналичной выдачи подотчетных средств является предметом регулирования не банковского, а трудового законодательства. В Письме Минфина России от N 03-11-11/42288 в отношении правомерности перечисления работникам организации, применяющей УСН , подотчетных сумм на их личные банковские карты сделан вывод, что в платежном
Источник: lawnotes.ru
Командировка ИП: любишь кататься – готовь свои деньги на саночки
Эх, веселая жизнь у предпринимателя, только успевай вертеться. Скачет он, как резвый козлик, по родному городу и чужим городам и весям. Только удовольствие это не дешевое, на проезд, питание в кафешках и гостиницы заморские можно значительно потратиться. Но так это же для нужд бизнеса! Наверняка это можно учесть в расходах, как командировка ИП.
Или все-таки за свой предпринимательский счет ездить?
Затраты на командировку
Для начала посмотрим, по каким основаниям можно учесть расходы на командировки в общем случае.
1. На общей системе налогообложения командировочные расходы можно учесть по ст.264 п.12 НК как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
2. На УСН согласно ст.346.16 п.13 НК как один из видов признаваемых расходов.
К командировочным расходам относятся суточные, расходы на проезд, проживание и некоторые другие.
Что такое командировка
Теперь о том, является ли поездка ИП по делам бизнеса командировкой. Определение командировки можно найти в ст.166 ТК: «поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».
Обратите внимание – «поездка работника». Т.е. физического лица, с которым у работодателя есть трудовые отношения. Командировка – это компенсация затрат работнику.
Поэтому и расходы на проезд, проживание в командировке, суточные мирным путем учесть не получится, независимо от режима налогообложения.
Будем спорить?
Если поездки у ИП редкие, расходы копеечные, то тут конечно можно махнуть рукой, согласиться с налоговиками и покорно протянуть шею. Но если затраты существенные и весь бизнес держится на таких поездках, то здесь можно поспорить в суде, тем более шанс выиграть есть.
НК разрешает списывать сопутствующие затраты, например, если приобретаются товары, основные средства, материалы. Более того, на ОСНО перечень расходов не закрыт! Что нужно для признания:
— направленность на получение дохода.
Если поездка ИП была в целях бизнеса и все условия соблюдаются, то расходы, связанные с ней можно учитывать. Кроме того, в ТК четко не говорится, что ИП лишается возможности отправляться в командировки самостоятельно. Подтверждение можно найти в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 1.11.2006г. №Ф03-А73/06-2/3875, определение ВАС от 5.03.2007 г. №1568/07.
Есть благоприятные решения и для «упрощенцев», например постановление ФАС Дальневосточного округа от 5.04.2006г. №Ф03-А73/06-2/628, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007г. по делу №А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07.
О составе командировочных расходов читайте здесь.
А вы часто ездите в командировки? Существенная ли это для вас статья затрат? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Источник: pommp.ru