Учет доходов при УСН ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доход вы должны отразить на дату получения предоплаты (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Отразить его нужно в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов.
Например, 23 августа организация «Альфа» (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией «Бета» (покупателем) договор на поставку печатной продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на банковский счет организации «Альфа» 6 сентября. Отгрузка товара осуществлена 4 октября.
6 сентября организация «Альфа» признала полученный аванс в составе доходов и отразила его в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов. Соответственно, сумма аванса будет учтена при расчете налоговой базы за 9 месяцев.
Начисление НДС с авансов полученных. Примеры расчета НДС с авансов
СИТУАЦИЯ: Как при УСН отразить в учете возврат покупателю полученного аванса (предоплаты)?
Бывает, что по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.
В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Например, 2 марта организация «Альфа» (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией «Бета» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. 12 марта организация «Альфа» получила от организации «Бета» 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 20 июля.
12 марта организация «Альфа» признала доход в размере 100 000 руб. и учла его в налоговой базе за отчетный период — I квартал.
Однако 19 апреля стороны расторгли договор и в тот же день организация «Альфа» вернула организации «Бета» сумму предоплаты. Возврат предоплаты организация отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.
Регистрация
Итого за I квартал
Итого за полугодие
Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4 «Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы» и в разд. 10.6 «Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом «доходы».
В заключение добавим, что, по мнению финансового ведомства, если аванс возвращается покупателю в налоговом периоде, в котором у «упрощенца» не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить невозможно (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204).
МОЖНО ЛИ ПРИ УСН ПРИЗНАТЬ И УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ АВАНСЫ
(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?
Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение. Договор аренды заключен сроком на один год. Стоимость аренды составляет 50 000 руб. в месяц. При заключении договора организация «Альфа» перечислила авансом арендную плату за все 12 месяцев в сумме 600 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес.). По итогам каждого месяца стороны оформляют акты сдачи-приемки услуг по аренде.
Организация «Альфа» ежемесячно отражает в Книге учета доходов и расходов затраты на аренду в сумме 50 000 руб.
Именно на таком порядке отражения расходов настаивают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС России по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713). Чиновники поясняют, что согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика являются затраты после их фактической оплаты.
А оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг). Таким образом, по мнению контролирующих органов, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя.
Отметим, что в ряде разъяснений Минфин России все-таки косвенно допускает возможность учета авансов в расходах (Письма от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 N 03-11-05/24).
По нашему мнению, чтобы учесть предоплату в расходах для целей УСН, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1) вид расхода соответствует п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
2) затраты фактически оплачены (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
3) затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, фактическая оплата затрат является необходимым, но недостаточным условием для признания их в составе расходов.
Однако зачастую с уверенностью судить о выполнении всех трех перечисленных условий можно только после того, как договор будет исполнен обеими сторонами надлежащим образом.
Например, налогоплательщик в одном налоговом периоде заключил договор на оказание услуг, перечислил аванс исполнителю и сразу включил всю сумму аванса в расходы для целей УСН. А в следующем налоговом периоде договор был расторгнут. Неиспользованная часть аванса была возвращена исполнителем налогоплательщику. Соответственно, указанная часть аванса больше не отвечает признакам экономической обоснованности и документальной подтвержденности ( п. 1 ст. 252 НК РФ).
При таких обстоятельствах налогоплательщик должен произвести перерасчет налога за тот период, в котором уплаченный аванс был учтен в составе расходов, в части сумм, возвращенных исполнителем. Также необходимо уплатить в бюджет доначисленный налог и пени и подать уточненную декларацию.
По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда вы получили товары, работы, услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных работ). Следование другому подходу может привести к спорам с налоговыми органами.
Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 424 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Проводка авансового платежа при УСН: основные требования и правила
Авансовые платежи являются распространенной формой оплаты в деловых отношениях. Они позволяют клиентам вносить определенную сумму денег заранее, чтобы обеспечить исполнение заказа или предоставление услуги. Однако, при ведении бухгалтерии по упрощенной системе налогообложения (УСН) существуют особенности, касающиеся проводки авансовых платежей.
В соответствии с законодательством, при УСН авансовый платеж считается доходом сразу после его поступления. Это означает, что предприниматели, ведущие учет по УСН, обязаны учесть аванс как приход и уплатить налоги с него. Таким образом, правила проводки авансовых платежей при УСН отличаются от правил проводки при общей системе налогообложения (ОСН).
При проводке авансовых платежей при УСН необходимо учесть следующие моменты:
- Проводка аванса осуществляется в момент его поступления на расчетный счет предприятия;
- Авансовый платеж учитывается в качестве дохода в налоговом учете и подлежит налогообложению в соответствии с применяемой ставкой УСН;
- Неявка клиента (отказ от услуги, несвоевременная оплата и т.д.) не освобождает от налогового учета аванса;
- В случае частичной оплаты клиентом, авансовый платеж учитывается как предоплату, а остаток суммы – как доход.
Учет авансовых платежей при УСН требует тщательного соблюдения правил и учета всех особенностей. Это позволит предотвратить возможные ошибки и проблемы с налоговыми органами. Хорошо организованный учет авансовых платежей снизит риск штрафов и неудобств, а также поможет предпринимателям принимать обоснованные бухгалтерские и финансовые решения.
Как провести авансовый платеж в УСН: особенности
Авансовый платеж – это сумма денег, оплачиваемая заказчиком до выполнения работ или оказания услуги. Для предпринимателей, работающих по налоговой системе упрощенного налогообложения (УСН), проведение авансового платежа имеет некоторые особенности.
Основные правила и особенности проведения авансового платежа при УСН:
- Авансовые платежи в УСН учитываются по ставке 6%.
- Плательщик аванса должен составить накладную (квитанцию) на получение денег, указав в ней номер и дату документа, ФИО плательщика и получателя аванса, сумму в цифрах и прописью.
- Для подтверждения проведения авансового платежа, необходимо наличие копии платежного поручения с отметкой банка о его выполнении.
- Полученные авансы должны быть отражены в реестре авансовых платежей, который ведется предпринимателем.
- Расчеты с контрагентом по авансам должны осуществляться путем выписки счетов-фактур на авансы. При выписке счета-фактуры на аванс необходимо указывать его номер, дату и сумму взноса.
- В случае отказа заказчика от полученных авансов предприниматель обязан вернуть деньги в течение 10 дней.
Таким образом, предпринимателям, работающим по УСН, необходимо соблюдать определенные правила и принципы при проведении авансовых платежей. Это позволит избежать нарушений и конфликтов с контролирующими органами, а также обеспечит правильное учетное отражение таких операций.
Основные правила учета авансовых платежей
1. Регистрация авансового платежа
Авансовый платеж должен быть зарегистрирован в учете фирмы. Для этого необходимо создать соответствующую запись в учетной программе или в учетной книге. Запись должна содержать информацию о дате платежа, сумме, получателе и причине платежа.
2. Отражение аванса на счетах
Авансовый платеж должен быть отражен на счетах учета фирмы. Обычно авансовые платежи отражаются на счете «Авансовые платежи» или на отдельных счетах подрядчиков или заказчиков. В зависимости от вида деятельности фирмы могут быть также использованы другие счета учета авансовых платежей.
3. Корректировка счетов по факту исполнения работ
По мере выполнения работ или оказания услуги, авансовый платеж должен быть скорректирован. Для этого необходимо перевести сумму аванса из счета «Авансовые платежи» на соответствующий счет учета доходов. Обычно это делается после заключения договора с заказчиком и приемки выполненных работ или оказанных услуг.
4. Оплата налогов с авансовых платежей
При получении авансового платежа, необходимо учесть, что сумма аванса подлежит налогообложению. В случае применения УСН (упрощенной системы налогообложения), налоги с авансовых платежей должны быть уплачены в момент их получения. Для этого необходимо рассчитать сумму налога и учесть ее при формировании бухгалтерской записи об авансовом платеже.
5. Соблюдение сроков и учетных правил
Важно соблюдать сроки и учетные правила при регистрации и отражении авансовых платежей. Несоблюдение сроков может привести к нарушению законодательных требований и негативным последствиям для фирмы. Кроме того, неверное отражение авансовых платежей на счетах может исказить финансовую отчетность компании.
Кто является обязанным к проведению авансового платежа?
В соответствии с законодательством Российской Федерации об упрощенной системе налогообложения (УСН), авансовый платеж должны осуществлять следующие категории налогоплательщиков:
- ИП – индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с установленным порядком.
- ООО – общества с ограниченной ответственностью, которые выбрали УСН в качестве системы налогообложения.
- Физические лица, зарегистрированные в качестве сельскохозяйственных производителей и получающие доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.
Авансовые платежи взимаются с учетом установленных для этих категорий налогоплательщиков ставок и нормативов. Они являются предоплатой по налогам и подлежат учету как при определении налоговой базы, так и при их уплате в бюджет.
Расчет и уплата авансовых платежей осуществляются ежеквартально. Периоды и сроки уплаты устанавливаются налоговыми органами и могут варьироваться в зависимости от ситуации. Кроме того, существуют особые случаи, когда авансовые платежи могут не взиматься или выплачиваться в упрощенном порядке.
Важно запомнить: обязанность по проведению авансовых платежей возникает с момента, когда организация или индивидуальный предприниматель выбирают УСН в качестве системы налогообложения и регистрируются соответствующим образом.
Расчет авансового платежа для самозанятых работников
С самозанятыми работниками авансовый платеж рассчитывается исходя из их доходов, полученных за предыдущий налоговый период. В отличие от обычных сотрудников, у самозанятых работников нет работодателя, который бы выплачивал авансовый платеж за них.
Для расчета авансового платежа самозанятые работники должны учесть следующие моменты:
- Доходы, полученные за предыдущий налоговый период, необходимо определить, учтя все поступления (например, оплату за услуги) и вычеты (например, расходы на профессиональную деятельность).
- Налоговая база для расчета авансового платежа определяется как сумма доходов, уменьшенная на дополнительные расходы, такие как страховые взносы и пенсионные взносы. Таким образом, налоговая база для расчета авансового платежа может быть меньше, чем общий доход.
- Ставка налога для самозанятых работников составляет 4%.
Для расчета суммы авансового платежа самозанятый работник может воспользоваться следующей формулой:
| Сумма доходов за предыдущий налоговый период | * | Ставка налога | = | Сумма авансового платежа |
Расчет авансового платежа должен быть произведен самозанятым работником и уплачен в налоговый орган до указанного срока. Невыполнение таких обязательств может повлечь за собой штрафные санкции.
Важно помнить, что сумма авансового платежа не включается в общую сумму налогового обязательства и не учитывается при заполнении налоговой декларации. Она представляет собой лишь авансовую выплату налога, которая в последующем будет компенсирована при уплате налогового обязательства.
Какие виды деятельности подлежат авансовому платежу?
Авансовый платеж является обязательным к осуществлению для некоторых видов деятельности, осуществляемых по Упрощенной системе налогообложения (УСН). УСН — это специальный режим налогообложения, предусмотренный для малых и средних предприятий.
В соответствии с законодательством РФ, авансовый платеж уплачивается по следующим видам деятельности, если они осуществляются по УСН:
- Торговля. Это включает в себя розничную и оптовую торговлю различными товарами — от продуктов питания до электроники.
- Общественное питание. Здесь включены рестораны, кафе, бары, закусочные и другие предприятия сферы общественного питания.
- Услуги по предоставлению мест для временного проживания. В эту категорию входят гостиницы, хостелы, санатории и другие объекты предоставления услуг проживания.
- Услуги по предоставлению автомобилей в аренду. Данная категория включает в себя прокат автомобилей, такси, услуги по аренде легковых и грузовых автомобилей.
- Услуги по предоставлению имущества в аренду. Сюда попадают предприятия, которые занимаются арендой различных объектов, включая недвижимость и технику.
- Услуги по предоставлению средств размещения рекламы. В данную категорию попадают рекламные агентства и организации, занимающиеся предоставлением услуг по размещению рекламы.
- Услуги в сфере связи. В эту категорию входят организации, предоставляющие услуги мобильной и фиксированной связи, интернет-провайдеры и другие сферы связи.
Если ваша деятельность не входит в указанные категории, то вам не требуется уплачивать авансовый платеж при осуществлении деятельности по УСН.
Сроки и порядок уплаты авансовых платежей
Уплата авансовых платежей при упрощенной системе налогообложения (УСН) производится в соответствии с установленными сроками и порядком, которые регламентируются действующими налоговыми законами.
Важно отметить, что в УСН имеются два вида авансовых платежей: ежеквартальные авансовые платежи и авансовый платеж по налогу на прибыль.
Ежеквартальные авансовые платежи учитывают уплату налогов за каждый квартал. Они подразделяются на первый и второй кварталы. Сроки уплаты таких авансовых платежей следующие:
- Первый квартал: авансовый платеж уплачивается до 30 апреля текущего года.
- Второй квартал: авансовый платеж уплачивается до 31 июля текущего года.
Авансовый платеж по налогу на прибыль уплачивается ежегодно и осуществляется до 28 марта текущего года. Стоит отметить, что данный авансовый платеж является дополнительным платежом к ежеквартальным авансовым платежам.
При несвоевременной уплате авансовых платежей предусмотрены штрафы и пеня. Например, при уплате первого квартального авансового платежа после установленного срока, предусмотрена пеня в виде учетной ставки Центрального банка РФ.
Также следует отметить, что порядок уплаты авансовых платежей должен быть строго соблюден, чтобы избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Штрафы и пени при несвоевременной уплате авансовых платежей:
В случае значительной задержки уплаты авансовых платежей, налоговый орган также может применить более серьезные санкции, вплоть до лишения предпринимателя права на применение УСН.
Штрафы и ответственность за нарушение правил авансового платежа
Авансовый платеж является обязательным платежом для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Как и любое налоговое обязательство, нарушение правил авансового платежа может повлечь за собой применение штрафов и возникновение правовой ответственности.
В случае нарушения правил авансового платежа, организация может быть подвержена следующим мерам наказания:
- Штрафы. За пропуск или неправильное начисление авансовых платежей предусмотрены штрафы в размере от 10% до 40% от суммы недоучтенного платежа.
- Пени. При несвоевременном уплате авансовых платежей организации могут быть начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
В случае наличия умысла сокрыть авансовые платежи или осуществить другое налоговое преступление, организация может стать подозреваемой или обвиняемой в налоговых преступлениях. В таком случае, налоговые органы могут подать заявление в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.
Важно отметить, что нарушение правил авансового платежа может привести к дополнительным финансовым расходам и утрате репутации организации. Поэтому важно тщательно контролировать своевременность и правильность уплаты авансовых платежей.
При проведении авансового платежа при упрощенной системе налогообложения (УСН) необходимо составить и представить определенный набор документов. Это позволяет законно осуществить учет и контроль за движением денежных средств в пределах предприятия.
Документы, которые должны быть представлены при проведении авансового платежа:
- Акт оказанных услуг или о фактическом выполнении работ;
- Договор на оказание услуг или выполнение работ;
- Авансовый отчет-заявление;
- Счет-фактура или кассовый чек об оплате;
- Акт сверки выполненных работ или оказанных услуг.
Акт оказанных услуг или о фактическом выполнении работ – это документ, который подтверждает выполнение согласованных условий договора. В нем указывается дата, объем оказанных услуг или выполненных работ, их стоимость.
Договор на оказание услуг или выполнение работ является основным документом, по которому совершается авансовый платеж. Он должен содержать информацию о сторонах договора, условиях и сроках выполнения работ, стоимости и порядке оплаты.
Авансовый отчет-заявление – это документ, который подтверждает факт совершения авансового платежа. В нем указывается наименование организации-получателя авансового платежа, сумма платежа, дата совершения операции.
Счет-фактура или кассовый чек об оплате – это документ, подтверждающий факт оплаты аванса. В нем указывается сумма платежа, дата оплаты, наименование и реквизиты плательщика и получателя.
Акт сверки выполненных работ или оказанных услуг – это документ, который подтверждает соответствие выполненных работ или оказанных услуг, указанных в акте оказанных услуг или о фактическом выполнении работ. В нем указываются сумма и объем выполненных работ или оказанных услуг, а также дата составления акта.
Важно соблюдать требования законодательства и предоставлять все необходимые документы при проведении авансового платежа. Это позволяет избежать возможных претензий и проблем с контролирующими органами.
Вопрос-ответ
Какие правила и особенности существуют по проводке авансового платежа при УСН?
При УСН установлены особые правила и особенности по проведению авансового платежа. Авансовый платеж при УСН необходимо учесть как доход в момент его получения, а расходы, для которых получен аванс, учитываются в момент фактического выполнения услуг или передачи товаров.
Как учесть авансовый платеж в налоговом учете при УСН?
Авансовый платеж при УСН учитывается в налоговом учете как доход в момент его получения. При этом необходимо указать данные об авансовом платеже в налоговой декларации.
Какие последствия могут быть при неправильной проводке авансового платежа при УСН?
Неправильная проводка авансового платежа при УСН может привести к нарушению налогового законодательства и штрафным санкциям. Поэтому важно правильно учесть и провести авансовый платеж в соответствии с установленными правилами и требованиями.
Источник: promenter.ru
Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса
⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
При этом Минфин России считает, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации или печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии (Письмо Минфина России от 15.12.2023 N 04-02-05/1/108).
Аналогичное мнение высказывает и УМНС по г. Москве (Письмо от 24.05.2023 N 21-09/34822). Специалисты налоговой службы считают, что изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору (согласно ст.453 Гражданского кодекса РФ), должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.81 НК РФ.
Является ли аванс доходом?
Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.
Возврат аванса покупателю при УСН
Компании на УСН нередко участвуют в операциях возвратов. Приходится производить возврат авансов полученных либо выступать в качестве получателя возвращаемых от поставщиков авансов. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата аванса
Возврат аванса покупателю
По мнению Минфина России, если у фирмы не было доходов в периоде возврата аванса, то у нее отсутствует возможность уменьшения базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 24.05.2023 № 03-11-11/18577, от 30.07.2023 № 03-11-11/224, от 06.07.2023 № 03-11-11/204).
При «упрощенке» перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрытый (п.1 ст.346.16 НК РФ), и он не предусматривает такой вид расхода, как возвращенный аванс. А у тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы при расчете единого налога вообще не учитываются.
УСН возврат аванса покупателю
Средства для выплаты работникам на цели обязательного социального страхования, получаемые налогоплательщиками от ФСС России, не являются доходами в целях гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются (письма Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-02-02/80, от 21.06.2023 № 03-11-04/1/2).
Возврат денег покупателю при усн доходы
Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО — если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».
В указанном Письме Минфин разъясняет, что если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре.
Рекомендуем прочесть: Поправки по статье 162 пленуми верховного судп
Авансы при УСН доходы
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
Является ли аванс доходом?
Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.
Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления (письмо Минфина РФ от 6 июля 2023 г. № 03-11-11/204, решение ВАС РФ от 20 января 2023 г. № 4294/05).
Пример
В ноябре текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.
Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет ЗАО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.
«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:
в ноябре – 240 000 руб.;
в декабре – 100 000 руб.
Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.
В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в декабре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.
При определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества (письмо Минфина России от 25 августа 2023 г. № 03-11-06/2/42282).
Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.
Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.
Об этом напомнили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2023 года по делу № А61-1274/2023. Подробно об обстоятельствах этого судебного дела читайте в разделе «Проверки. Ответственность. Арбитраж» → подразделе «Арбитражная практика по УСН» → ситуации «Споры по поводу расчета налоговой базы и налога».
Отметим, что ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 60 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год. При превышении этого показателя фирма (предприниматель) теряет право на УСН.
Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.
Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс.
Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс (письмо МИнфина России от 22 января 2023 г. № 03-03-06/1/2265).
Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется (письмо Минфина России от 31 октября 2023 г. № 03-11-06/2/55215).
Пример
В июне ЗАО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в июне
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июле
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.
Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то, по мнению финансистов, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 24 мая 2023 г. № 03-11-11/18577). Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.
С этим согласен и Минфин России (см. письмо Минфина России от 12 декабря 2023 г. № 03-11-04/2/195).
Причем данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.
Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов следует учесть в составе доходов.
Авансы в валюте
Авансы, полученные «упрощенцем» в иностранной валюте, так же как и рублевые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.
Вначале валютный аванс поступает на транзитный валютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Но отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет. Поскольку деньги поступили на валютный счет, доходы считаются полученными. Такие рекомендации дает Минфин России в письме от 22 января 2023 года № 03-11-06/2/1645.
Мнение налоговиков основано на положениях пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Эта норма гласит, что «упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Добавим, что валютные доходы нужно отражать в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода оформите в виде бухгалтерской справки.
Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.
Пример
ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 15 октября общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2023 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 70 руб./евро.
Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 15 октября, в день получения аванса, «Актив» должен отразить в книге учета валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 15 октября. Сумма дохода равна 140 000 руб. (2023 евро x 70 руб./евро).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы полученные»,
– 140 000 руб. — получен аванс в валюте.
Рекомендуем прочесть: Налоговый Вычет С Обучения Нет Квитанций Об Опдате
Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса
Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: “суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу”. Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как “доходы минус расходы”, сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы.
Авансы при УСН 15%
ЗАО “Актив” работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2023 года “Актив” заплатил аванс ООО “Пассив” за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у “Пассива” не оказалось, и в июне он вернул деньги “Активу”.
- Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая первый и второй кварталы) умножаем на 15% (570 000 * 15%), т.е. 85 500.
- Вычитаем авансовый платеж за первый квартал (85 500 – 39 000), т.е. за первое полугодие авансовый платеж равен 46 500.
Таким образом, если ИП нанял работников, допустим, во втором квартале, то аванс за первый квартал он уменьшает на всю сумму, уплаченных фиксированных взносов за себя, а за второй только на сумму не более 50% от подлежащего уплате аванса.
Частые вопросы по авансовым платежам
ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого он нанял работников.
В типовой конфигурации «Упрощенная система налогообложения» налогоплательщику предоставлена возможность выбирать, какой точки зрения ему придерживаться. Для этого в конфигурации предусмотрена константа «Признавать авансы доходами в момент получения» (меню «Операции» — «Константы»), для которой может быть установлено одно из двух значений — «1» или «0».
Рекомендуем прочесть: Причина Отсутствия Горячей Воды Улодоевского Минск
Первоначально специалисты налоговых органов и независимые эксперты больше склонялись к точке зрения, согласно которой авансы не должны включаться в доход при их получении. При этом в пользу этой позиции высказываются достаточно убедительные аргументы.
Позиция МНС России — авансы должны включаться в доход
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе») Кодекса.
Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.
Авансы при УСН доходы
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Service Temporarily Unavailable
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
Оформляем возврат аванса на УСН
Таким образом, в 2023 г. с учетом данного коэффициента «упрощенцам» разрешено «заработать» не более 68,82 млн руб. С другой стороны, учитывая позицию контролирующих органов, скорее всего, отстаивать свое право на «излишка» придется в суде.
Возврат предоплаты в налоговом учете
Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.
Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия.
Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.
Авансы по УСН
В указанном Письме Минфин разъясняет, что если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре.
Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения
Весьма часто товары, которые реализует торговая организация, оплачиваются раньше собственно момента реализации, то есть сначала организация получает предоплату товара — аванс, а только спустя какое-то время поставляет его покупателю.
Особенно остро эта проблема касается тех организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). Имеет ли право налогоплательщик УСН учесть аванс в доходах для целей исчисления единого налога?
Источник: personal-consulting.ru