Письмо Минфина России от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 будет интересно компаниям, которые решили перейти с «вмененки» на упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В нем финансисты рассказали, как при таком налоговом маневре учитывать в переходный период доходы и расходы.
Если «вмененка» пришлась не по душе
Давно прошли те времена, когда такой спецрежим, как ЕНВД, компании и индивидуальные предприниматели применяли в принудительном порядке. Теперь налогоплательщикам дано право самим решать, по какой системе налогообложения они будут уплачивать налоги. В пункте 1 ст. 346.28 НК РФ сказано, что организации и бизнесмены переходят на уплату ЕНВД добровольно.
Если по каким-либо причинам этот спецрежим их не устроил, они могут его сменить на другой режим налогообложения, в том числе и на «упрощенку». Правда, сделать это можно только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Операции переходного периода
Итак, предположим, компания перешла с «вмененки» на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В момент смены спецрежима бухгалтеру нужно решить два основных вопроса. Первый: нужно ли учитывать при «упрощенке» в составе доходов оплату за товары (работы, услуги), если их реализация произошла при применении ЕНВД? Второй: можно ли отразить осуществленные при УСН расходы, если они были оплачены при ЕНВД?
Самый легкий способ перехода с ЕНВД на УСН «Доходы — Расходы
Вот какие разъяснения по этому поводу дали специалисты Минфина России в комментируемом письме.
Учитываем доходы…
При упрощенной системе организации и предприниматели учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Для целей налогообложения под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Датой возникновения доходов для целей применения УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из вышеназванных норм НК РФ, финансисты сделали следующий вывод. В случае перехода на упрощенную систему в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением этого спецрежима, нужно включать доходы от реализации, поступившие уже на УСН, за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения «упрощенки». Такие доходы учитываются на дату их поступления. То есть если товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны) в период применения ЕНВД, а оплата за них поступила уже на УСН, то она не учитывается в составе доходов.
Учет при переходе на УСН с ЕНВД
Кроме того, финансисты отметили, что авансы от покупателей товаров или потребителей услуг учитываются в доходах в отчетном периоде их получения. Соответственно, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.
Аналогичную позицию финансовое ведомство высказывало и ранее (письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243, от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169).
…и расходы
В комментируемом письме специалисты Минфина России рассказали, о том, как учесть при переходе на «упрощенку» материальные расходы и стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Начнем с материальных расходов.
Финансисты напомнили, что при упрощенной системе материальные расходы учитываются в порядке, установленном для налога на прибыль, то есть по правилам ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Это предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При УСН материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если сырье и материалы были оплачены в период применения ЕНВД, а использованы уже в упрощенной системе налогообложения, такие расходы не учитывают при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
По мнению финансового ведомства, аналогичное правило действует и для товаров, оплаченных при ЕНВД. К такому же выводу Минфин России приходил и ранее. Так, в письме от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 указано, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД. А вот сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения «упрощенки», учитывается в составе облагаемых доходов.
Источник: www.eg-online.ru
Как избежать ошибок при переходе с ЕНВД на УСН
Компания может перестать быть плательщиком ЕНВД по разным причинам, например, из-за изменений в законодательстве или из-за несоответствия требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, а также в добровольном порядке по выбору налогоплательщика. Так или иначе, организация имеет право в этих случаях перейти на упрощенную систему налогообложения. Разница заключается лишь в том, в какие сроки она может это сделать. Также важно учесть особенности признания доходов и расходов при таком переходе.
Сроки перехода
Переход с ЕНВД на УСН в добровольном порядке возможен с начала календарного года. Для этого организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН (до 31 декабря года, предшествующего переходу) и снимается с учета как плательщик ЕНВД в течение 5 рабочих дней с начала календарного года, в котором налогоплательщик добровольно решил перейти с ЕНВД на другой режим.
Если в законодательстве субъекта РФ произошли изменения, и в связи с этим организация перестала быть плательщиком ЕНВД, то она имеет право с начала следующего месяца перейти на УСН. Т.е. в этом случае не надо дожидаться начала следующего отчетного периода.
В остальных случаях, например, если компания изменила вид деятельности на тот, который не попадает под ЕНВД, или превысила лимит по площади торгового зала, то переход на УСН может состояться только со следующего года и на общих основаниях, а до этого она должна вести учет по общей системе налогообложения.
Как учитывать переходящие доходы
После перехода с ЕНВД на упрощенку часто возникает закономерный вопрос: как учитывать доходы и расходы по тем операциям, которые начались до перехода организации на УСН, а закончились уже после.
В налоговом законодательстве не установлен отдельный порядок формирования налоговой базы при переходе с ЕНВД на УСН. Поэтому при расчете единого налога (ЕН) при УСН доходы признаются по правилам, прописанным в Налоговом кодексе (гл.26.2 НК РФ).
Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ, дата получения дохода – это день, когда перед организацией была погашена задолженность, т.е. поступили деньги на расчетный счет или в кассу, или организация получила иное имущество (по бартерным сделкам) и т.д.
Если организацией были получены авансы в период применения ЕНВД, то при расчете ЕН при УСН они не учитываются, т.к., согласно Налоговому кодексу РФ, они признаются в том периоде, в котором были получены (пп.1 п.1 ст.251 и пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ).
В том случае, если у организации имеется дебиторская задолженность, не погашенная до перехода с ЕНВД на УСН, то, по мнению чиновников, ее не надо включать в состав доходов для расчета ЕН при упрощенке (письмо Минфина от 22.06.2007г. №03-11-04/2/169).
На вопрос о том, что делать со средствами, поступившими после перехода на УСН для погашения этой задолженности, – включать или не включать их в состав доходов, — чиновники отвечают, правда, в устной форме, что включать данные поступления не нужно. В судебной практике также существует мнение, что не надо за счет указанных средств увеличивать налоговую базу при УСН. Например, данная позиция содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006г. №А56-2051/2005.
Тем не менее, во избежание разногласий с налоговыми органами, которые могут занять противоположную позицию, организации следует документально подтвердить то, что данная оплата поступила по сделкам, которые были заключены до перехода компании с ЕНВД на УСН. С помощью этих договоров, счетов, накладных и т.п. организация докажет, что полученная оплата не имеет никакого отношения к деятельности фирмы в период применения УСН, следовательно, налоговая база по единому налогу не должна быть увеличена.
Переходящие расходы
Относительно расходов, которые были понесены организацией в период применения ЕНВД, мнение чиновников неоднозначно.
Так, в письмах от 07.02.2007г. №03-11-05/2 и от 30.10.2009г. №03-11-06/2/230 говорится о том, что стоимость товаров, которые были приобретены и оплачены до перехода организации с ЕНВД на упрощенку, а реализованы уже после, уменьшает налоговую базу по ЕН. Если одновременно будут выполнены следующие условия, то такие расходы можно будет списать:
— поставка товаров произведена;
— поставщику полностью оплачена стоимость товаров;
— данные товары были реализованы покупателю.
И в то же время, в письмах от 24.04.2007г. №03-11-04/3/127 и от 20.08.2008г. №03-11-02/93 говорится о том, что налоговое законодательство не предусматривает возможность уменьшения налоговой базы по ЕН при УСН за счет расходов, произведенных в период применения ЕНВД. Поэтому, если товары были приобретены и оплачены до перехода на УСН, а реализованы уже после, то нельзя учесть стоимость данных товаров при расчете ЕН при объекте налогообложения «доходы минус расходы». При этом средства, которые поступили в счет оплаты этих товаров, увеличивают налоговую базу по ЕН как доходы от реализации.
Судебные органы поддерживают и эту позицию чиновников. Например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006г. №А11-18247/2005-К2-19/735 содержит аналогичную точку зрения.
В связи с этим, организации следует самостоятельно принять окончательное решение о возможности списания вышеуказанных расходов.
В том случае, когда до перехода на УСН организация совмещала два налоговых режима – упрощенку и ЕНВД, — то на дату полного перехода на УСН у нее могут иметься неоплаченные расходы, относящиеся к обоим видам деятельности (аренда помещений, зарплата сотрудников и т.п.). Если указанные расходы были оплачены после перехода с ЕНВД на УСН, то их частично можно учесть при расчете ЕН. Налоговую базу при этом уменьшат только та часть расходов, которая относилась к деятельности организации с применением УСН. Те же расходы, которые были связаны с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не учитываются при переходе компании на УСН (письмо Минфина России от 29.10.2009г. №03-11-06/3/257).
Как сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, читайте здесь . Как перейти на УСН, смотрите тут.
А вы с 2013 года сменили налоговый режим или остались на старом? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Источник: pommp.ru
Как учитывать страховые взносы в декларациях при системе налогообложения УСН+ЕНВД
ИП находится на ЕНВД и УСН «доходы». Без работников.Причем на ЕНВД- основная деятельность, на УСН-дополнительная. В какой декларации учитывать страховые взносы — в декларации ЕНВД или в декларации УСН, или в обеих сразу. Какие доходы учитываются при УСН? Разъясните пожалуйста.
С уважением, Наталья.
17 марта 2014, 03:37 , Наталья, г. Якутск
Ответы юристов
Борис Яковлев
Общаться в чате
Здравствуйте, Наталья
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели без наемных работников могут уменьшать налог на все уплаченные обязательные страховые взносы «за себя» в ПФР и ФФОМС без ограничений
3.1.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 по ЕНВД предприниматели, которые не используют наемный труд, могут уменьшить налог отчетного квартала на взносы «за себя», только уплаченные в том же квартале. Фиксированные платежи можно ставить к уменьшению налога в полном размере
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Из Письма МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
При этом необходимо иметь в виду следующее.
Налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в соответствии со ст. 250 Кодекса. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.
Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Поэтому при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249, 250 и 251 Кодекса.
При этом при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.
В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 Кодекса), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, страховые взносы Вы можете учитывать в обоих декларациях, как по УСН, так по ЕНВД с соответствующим уменьшением налоговой базы на размер произведенных взнос пропорционально расходом по каждому виду деятельности.
Источник: pravoved.ru