Некоторые работодатели оплачивают сотрудникам добровольное медицинское страхование. При каких условиях оплата таких страховок даёт право уменьшить налог на прибыль и не облагать её взносами? Такие разъяснения дал Минфин России в письме № 03-03-06/1/72400 о страховых взносах и налоге на прибыль по договорам ДМС работников.
Есть ли расходы по налогу на прибыль
Положения п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли организации, относят, в частности, платежи и взносы работодателей по договорам добровольного личного страхования работников со сроком не менее 1 года и предусматривающим оплату страховыми компаниями медицинских расходов застрахованных сотрудников.
При этом такие платежи включают в расходы в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, по общему правилу платежи по договорам ДМС уменьшают налогооблагаемую прибыль, если:
- Выполняются условия п. 16 ст. 255 НК РФ.
- Расходы отвечают критериям ст. 252 НК РФ – т. е. обоснованы (экономически оправданы, от них будет положительная отдача) и документально подтверждены.
При этом Минфин в письме от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400 обратил внимание: если договор ДМС заключен на срок не менее 1 года, но страхователь досрочно расторг его, расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, следует исключить, поскольку нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.
Обложение страховыми взносами
Минфин рассмотрел и вопрос обложения страховыми взносами платежей организации, заключившей со страховой компанией договор ДМС своих работников на 1 год, в случае досрочного исключения некоторых сотрудников из списка застрахованных по такому договору.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 422 НК, не облагаются страховыми взносами, в частности, платежи по договорам добровольного личного страхования работников со сроком не менее 1 года, предусматривающим оплату страховыми компаниями медицинских расходов этих застрахованных лиц.
По мнению Минфина, основное условие для необложения страховыми взносами платежей по договорам ДМС это срок страхования – не менее 1 года. Поэтому при исключении некоторых работников из продолжающего действовать договора организация обязана доначислить страховые взносы на суммы платежей по договорам ДМС таких сотрудников.
Другие ситуации
Пролонгация и новый договор
Если срок действия договора ДМС, заключенного на не менее 1 год, в дальнейшем продлён на тех же условиях, платежи учитывают по налогу на прибыль организаций и не облагают страховыми взносами.
Досрочное прекращение договора
Увольнение и самостоятельная уплата
Если застрахованный работодателем сотрудник увольняется и потом последний сам вносит платежи по договору ДМС, имеет место внесение изменений в условия договора страхования ( гл. 48 ГК РФ). Следовательно, ранее включенные в расходы суммы платежей работодателя по таким договорам нужно восстановить в доходах с даты внесения изменений в условия договоров (письмо Минфина от 15.03.2019 № 03-03-06/1/17013).
Сумма страховки
Пофамильно
Долгий договор
Если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (заключен не на календарный год), расходы на оплату труда для установления их предельного размера рассчитывают нарастающим итогом с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода. При этом расчет суммы расходов в последнем налоговом периоде ведут до даты окончания действия договора страхования.
Источник: buhguru.com
Уменьшение суммы налога по УСН при ДМС
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы. В число таких расходов входит оплата труда и выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ.
Пунктом 16 указанной статьи к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования.
Чтобы уменьшить сумму налога по УСН при ДМС должны обязательно выполняться условия:
- Организация, с которой заключен договор ДМС должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.
- Договор должен быть заключен на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
- Взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Лимит определяется по итогам каждого отчетного периода при расчете авансовых платежей, и по итогам года — при расчете налога (ст. 346.19, п. 2, 4 ст. 346.21 НК РФ).
Если по итогам года расходы на ДМС полностью в лимит не уложились, то перенести оставшуюся часть на следующий год нельзя.
Источник: alt-nn.ru
РАСХОДЫ НА ДМС РАБОТНИКОВ ПРИ УСН НОРМИРУЮТСЯ
В письме от 10.02.17 № 03-11-06/2/7568 Минфин напомнил, что при УСН учитываются расходы, в том числе, на оплату труда, состав которых определяется в соответствии со статьей 255 НК, на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 16 статьи 255 НК к расходам на оплату труда отнесены, в том числе, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии.
Так, в частности, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
При этом в соответствии с абзацем 9 пункта 16 статьи 255 НК взносы по таким договорам, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, учитываются в составе расходов при УСН при соблюдении вышеуказанного предельного размера платежей.
Источник: Audit-it.ru
Источник: itsyour.ru