Финансисты разъяснили, учитываются ли расходы на корпоративную программу оздоровления работников и в каком случае компенсации сотрудникам свободны от НДФЛ.
Когда расходы не учесть
Чиновники начали с того, что в целях налогообложения прибыли учитывают лишь расходы, отвечающие условиям ст. 252 главного фискального НПА. То есть принимают обоснованные и документально подтвержденные траты, понесенные в рамках «доходной» деятельности.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся, в частности, расходы:
А пункт 29 статьи 270 Кодекса запрещает учитывать расходы на оплату:
- путевок на лечение или отдых, экскурсий либо путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части 2 статьи 255 НК РФ;
- занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
- подписки, если речь не идет о нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе;
- товаров для личного потребления работников и другие аналогичные расходы в пользу сотрудников.
Из перечисленных норм минфиновцы вывели следующее. Допустим, расходы компании по внедрению корпоративной программы оздоровления работников носят социальный характер и не коррелируют с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Тогда данные затраты фирме не списать.
Расходы на питание работников, условия труда, компенсация за задержку зарплаты
Поощрение ЗОЖ: «прибыльные» последствия
Оплата сотрудникам спортивных занятий не учитывается в расходах, если только не является частью зарплаты или обеспечением нормальных условий труда.
Финансисты не раз указывали: сотрудники занимаются спортом за рамками рабочего времени. Связи с их трудовой деятельностью нет. А значит, компенсация им фирмой таких издержек ее облагаемую прибыль не уменьшает (письма от 16.10.2019 № 03-01-10/79312 и от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464).
Схожий настрой и у большинства арбитров. Взять хотя бы Постановление АС СЗО от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018. Фирма обеспечивала сотрудникам спортивные занятия вне рабочего времени. Связи с производственной деятельностью не прослеживалось. Такие расходы в силу п. 29 ст.
270 НК РФ организация в «прибыльных» целях теряет, решили судьи. При близких обстоятельствах тот же АС согласился с фискалами в Постановлении от 06.04.2017 № Ф07-1900/2017, Ф07-1901/2017, одобренном высокой инстанцией.
У предприятия есть неплохие шансы принять «спортивные» затраты в качестве расходов на оплату труда, если это составная часть СОТ. В таком случае это должно быть указано в трудовом (коллективном) договоре, а от работника надо получить заявление (ст. 129 и 131 ТК РФ, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина от 10.02.2022 № 03-03-06/1/9142).
Хорошие шансы и в ситуации, когда такие затраты связаны с обеспечением нормальных условий труда. Это вытекает, в том числе, из «нашего» письма. Но подобные расходы должны быть сопряжены с деятельностью работника (см. письма от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150, от 16.10.2019 № 03-01-10/79312 и от 19.02.2018 № 03-03-05/10144).
Как учесть расходы на фитнес и чай для работников?
Упомянем и Постановление ФАС МО от 14.04.2011 № КА-А40/2726-11. Согласно колдоговору, компания обеспечивает работникам возможность регулярного (не реже раза в неделю) посещения бассейна. По мнению судей, расходы являются экономически обоснованными, в связи с чем доначисления неправомерны.
Быть ли НДФЛ?
Но вернемся к «нашему» письму.
Полученные человеком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой – «натуральный» доход, облагаемый НДФЛ.
От налога свободны все виды законодательно предусмотренных компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физлицом трудовых обязанностей, с возмещением вреда от увечья или иного повреждения здоровья (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Отсюда вывод. Компенсация не облагается НДФЛ, только если установлена законодательством.
А в письме Минфина от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714 отмечено: положений, освобождающих от НДФЛ компенсацию (оплату) сотрудникам занятий спортом, статья 217 Кодекса не содержит. Вместе с тем, подобная «натуральная» выгода подпадает под налог, если не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого «физика» (п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-07/39574 от 28.04.2023
Как учитывать расходы организации по внедрению корпоративной программы оздоровления работников
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом пунктом 29 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 Кодекса, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, в случае, если расходы организации по внедрению корпоративной программы оздоровления работников носят социальный характер и не соответствуют положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Касательно налогообложения доходов физических лиц сообщается, что статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой признаются доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежат налогообложению в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса вышеуказанные компенсационные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только в том случае, если такие выплаты установлены законодательством Российской Федерации.
Источник: www.berator.ru
Организация питания сотрудников: налоговые риски компании
Законодательная неурегулированность вопросов организации питания сотрудников сопряжена для компаний с серьезными налоговыми рисками. Президент РФ обратил внимание на необходимость введения налоговых стимулов для организации питания работников*, но это дело будущего.
Источник: pechenushka.ru