Вопрос: Об учете расходов на приобретение офисного помещения, предназначенного для дальнейшей реализации, и его достройку (переоборудование) при исчислении налога, уплачиваемого при УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 11 августа 2014 г. N 03-11-11/39768
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Как учесть затраты на аренду помещений?
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При этом согласно пункту 2 статьи 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Текущий ремонт арендованного помещения.
Таким образом, расходы на приобретение объекта недвижимости (офисного помещения), предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов после передачи права собственности на данный объект недвижимости покупателям.
При этом расходы по достройке (переоборудованию) товара, в данном случае — офисного помещения, приобретенного для продажи, в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса не предусмотрены.
В этой связи указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 11.08.2014
Источник: finver.ru
О расходах при сдаче в субаренду помещений организаций, находящихся на УСНО
В статье рассматривается вопрос учета затрат, связанных с предоставлением в субаренду предварительно отремонтированных офисных помещений, у организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения («доходы минус расходы»), если условиями договора субаренды предусмотрено, что:
– арендодатель обязан обеспечить наличие в офисном центре: офисной мебели, телефонии, интернета, секретаря, оргтехники (МФУ, компьютеры (для обеспечения арендаторов на время посещения, при необходимости)), кулеров с водой, чая, кофе, а также обеспечить уборку помещений;
– вышеназванное обустройство сдаваемых в аренду помещений будет входить в стоимость аренды и отдельно компенсироваться не будет.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом на основании абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
1. Расходы на ремонт арендованного помещения
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вправе учесть расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Таким образом, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику, применяющему УСН, учесть в расходах затраты на ремонт арендованного помещения (см. также письма Минфина РФ от 20.08.2019 № 03-11-11/63548, от 03.04.2015 № 03-11-11/19003, от 06.09.2012 № 03-11-11/272).
При этом контролирующие органы отмечают, что расходы на ремонт для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются расходами в общем порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.16 НК РФ, то есть после их фактической оплаты, поэтому уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом.
При этом обязательным условием для включения расходов на ремонт основных средств в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения является наличие документов об оплате ремонтных работ и акта сдачи-приемки выполненных работ.
Данная позиция изложена, например, в письме Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103.
2. Расходы на обеспечение работы офисного центра (сдаваемых в аренду помещений)
Следует отметить, что любые расходы налогоплательщика, применяющего УСН, учитываются при налогообложении только после их оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Поэтому возможность включения указанных ниже расходов в затраты, уменьшающие полученные налогоплательщиком доходы, необходимо оценивать с учетом данного правила, а также с учетом соответствия рассматриваемых расходов требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.
2.1. Расходы на уборку
В рассматриваемой ситуации организация является и арендатором (по договору аренды), и арендодателем (по договору субаренды). Поэтому обязанность по осуществлению уборки арендованных площадей (являющихся и площадями, сдаваемыми в аренду) может быть возложена на организацию как по договору аренды, так и по договору субаренды.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСН налогоплательщики уменьшают полученные доходы, в частности, на материальные расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Исходя из этого, расходы на приобретение работ и услуг по уборке помещений учитываются в составе расходов организации-арендодателя, применяющей УСН (см. письма Минфина РФ от 10.06.2015 № 03-11-09/33555, от 31.07.2014 № 03-11-11/37705, от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988, от 07.02.2011 № 03-11-11/33, от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48, от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235, от 25.06.2009 № 03-11-09/224).
2.2. Расходы на оборудование сдаваемых в аренду помещений (офисная мебель, оргтехника, кулеры)
Статья 346.16 НК РФ позволяет учитывать в расходах при исчислении налога по УСН как стоимость основных средств (амортизируемого имущества) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), так и стоимость имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если имущество (офисная мебель, оргтехника) относится к амортизируемому имуществу (т.е. соответствует условиям п. 1 ст. 256 НК РФ), расходы на приобретение основных средств учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, их стоимость включается в расходы в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если имущество не является амортизируемым, расходы на его приобретение учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поскольку данное имущество будет использоваться организацией в деятельности, направленной на получение дохода, при выполнении иных условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ, расходы организации на оборудование сдаваемых в аренду помещений могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
2.3. Расходы на услуги связи
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Поэтому арендодатель, применяющий УСН, может уменьшить доходы от сдачи в аренду нежилых помещений на сумму расходов по оплате услуг связи и Интернета, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя (см. также письма Минфина РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36391, от 15.01.2009 № 03-11-09/05).
2.4. Расходы на секретаря
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с оплатой труда.
Расходы, указанные в названном подпункте, учитываются при налогообложении в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Статья 255 НК РФ позволяет учитывать при исчислении налога расходы налогоплательщика как на выплату вознаграждения по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Поэтому независимо от характера отношений между арендатором и лицом, исполняющим обязанности секретаря (трудовые или гражданско-правовые), расходы организации на выплату вознаграждения указанному физическому лицу, на наш взгляд, могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
2.5. Расходы на создание условий труда (чай, кофе, вода)
Перечень расходов, признаваемых при применении УСН и поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Не предусмотренные названной статьей расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не учитываются (см., например, письмо Минфина РФ от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).
Расходы на приобретение чая, кофе в ст. 346.16 НК РФ не указаны.
Поскольку наличие чая, кофе, воды является обязанностью организации-арендатора по договору аренды, расходы на их приобретение, на наш взгляд, можно учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Однако указанная позиция может привести к возникновению спорных ситуаций с контролирующими органами.
Источник: nalogov.net
Глава 14. Учет расходов на ремонт основных средств при УСН
Для правильного решения вопроса о том, можно ли учесть затраты в качестве расходов на ремонт основных средств, в том числе арендованных (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), прежде всего следует определить:
— что такое основное средство;
— что такое ремонт.
ЧТО ТАКОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей УСН в состав основных средств включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Подробнее о том, какие объекты относятся к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ, см. разд. 11.1.1 «Виды амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли» Практического пособия по налогу на прибыль.
ЧТО ТАКОЕ РЕМОНТ
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что надо понимать под ремонтом. Поэтому воспользуемся положениями п. 1 ст. 11 НК РФ и обратимся за разъяснениями данного понятия к другим отраслям законодательства.
Из абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 (далее — Письмо Госкомстата России) следует, что ремонт — это работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных рабочих характеристик ОС.
Ремонт бывает текущий, средний и капитальный.
Текущий ремонт определен в Письме Госкомстата России как ремонт, проводимый чаще чем один раз в год для поддержания основного средства в рабочем состоянии.
А капитальный ремонт (в отношении зданий и сооружений) — как работы, связанные с заменой изношенных конструкций и деталей или сменой их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.) (абз. 3, 4 п. 16 Письма Госкомстата России).
Определения среднего ремонта приведенное Письмо Госкомстата России и ВСН 58-88 (р) не содержат. Его можно найти в различных ведомственных актах применительно к отдельным категориям объектов (см., например, п. 15.9 Руководства по технической эксплуатации инженерно-технических средств охраны и надзора, применяемых для оборудования объектов уголовно-исполнительной системы, утвержденного Приказом ФСИН России от 18.08.2006 N 574).
Итак, можно сделать вывод, что ремонт — это те работы, которые приходится выполнять при износе (поломке) основного средства. Они направлены на то, чтобы основное средство исправно функционировало в соответствии со своими исходными техническими характеристиками.
Например, дизель-генераторная установка (ДГУ) согласно техническому паспорту должна выдавать электроэнергию, постоянно поддерживая напряжение в сети 85 кВт. После двух лет эксплуатации продолжительность работы ДГУ с расчетной нагрузкой сократилась до двух часов. В остальное время напряжение не превышало 50 кВт.
В результате замены изношенных узлов и деталей на новые установка опять стала постоянно поддерживать напряжение 85 кВт.
В данном случае ДГУ претерпела капитальный ремонт, так как были заменены основные узлы и детали, но исходные технические характеристики остались прежними.
Ремонт основных средств надо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что гл. 26.2 НК РФ устанавливает специальные правила учета в расходах затрат на такие виды восстановления основных средств (п. 3 ст. 346.16, пп.
4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Вкратце поясним: в отличие от ремонта указанные мероприятия направлены не на поддержание (восстановление) нормального бесперебойного функционирования, а на улучшение исходных технических, функциональных и прочих характеристик основного средства (см. также Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
Например, воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в дизель-генераторной установке изношенные узлы и детали заменены на узлы и детали нового поколения. Это позволило увеличить постоянную нагрузку на ДГУ до 100 кВт. Но при этом потребовалось частично разобрать и усовершенствовать внутреннюю конструкцию установки.
В данном случае налицо не ремонт, а модернизация основного средства.
Подробнее о том, что такое достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение, а также о правилах учета в расходах для целей УСН затрат на эти мероприятия вы можете узнать в разд. 11.2.1.2 «Изменение первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование)» Практического пособия по налогу на прибыль.
Как показывает практика, контролирующие органы иногда предъявляют претензии в отношении учтенных расходов на ремонт, пытаясь квалифицировать его как реконструкцию основного средства.
В одном из подобных споров суд встал на сторону налогоплательщика и признал правомерным учет расходов на капитальный ремонт. Суд исходил из следующего: налоговый орган не представил доказательств того, что строительно-ремонтные работы повысили или улучшили показатели объекта, изменили его качественные характеристики или выполнялись по специальному проекту реконструкции в целях повышения его мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9555-08).
Теперь посмотрим, какие затраты вы вправе относить на расходы по ремонту основных средств согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Источник: cyberpedia.su