Когда мы обязаны поставить на учет торговый знак как НМА? После получения свидетельства?
Где-то прочитал, что можно его поставить еще через год после того как начали использовать
20 июля 2017, 05:40 , Дима, г. Москва
Ответы юристов
Павел Хлебников
Адвокат, г. Смоленск
Общаться в чате
Организация должна при принятии нематериального объекта к учету определить срок его полезного использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом можно исходить из срока действия свидетельства (10 лет), ожидаемого срока получения экономических выгод от использования исключительных прав или из показателей выпуска продукции, работ, при производстве которых нематериальный актив будет использоваться.
Обратите внимание: свидетельство выдается на срок 10 лет, считая с даты подачи заявки в Роспатент. Оформление свидетельства может занять несколько месяцев.
В связи с этим при определении срока полезного использования следует установленный срок действия регистрации уменьшить на период получения организацией свидетельства. Возможно, конечно, сразу начислить амортизацию за месяцы регистрации, и в дальнейшем равномерно амортизировать права.
Успешная регистрация товарного знака. № 9. Логотип или словесный знак?
Принятое решение необходимо зафиксировать в учетной политике.
В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Чаще всего на практике амортизация начисляется линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадут. Однако в наиболее продвинутых компаниях финансовый менеджмент, ориентированный на западные нормы учета, может выбрать иной способ с целью скорейшего списания затрат на расходы.
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).
В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (п. 15 ПБУ 14/2000).
Суммы амортизационных отчислений могут накапливаться одним из двух разрешенных способов (п. 21 ПБУ 14/2000):
путем накопления сумм на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (на счете 04 «Нематериальные активы», субсчет «Исключительное право на товарный знак»).
Успешная регистрация товарного знака. № 13. Как провести аудит товарных знаков?
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
… в налоговом учете
Срок полезного использования товарного знака для целей исчисления налога на прибыль определяется исходя из срока действия свидетельства или полезного срока его использования, обусловленного соответствующими документами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик вправе применять по нематериальным активам один из методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, то есть они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
Если налогоплательщик выбрал разный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, или по каким-то причинам различалась их первоначальная стоимость, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Кроме того, в этом случае необходимо для целей исчисления налога на прибыль оформлять налоговые регистры (ст. 313 НК РФ).
Вопросу о том, можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль амортизацию исключительных прав на товарный знак в случае, если он не используется в производстве, посвящено письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199. Минфин считает, что подобные расходы не соответствуют обязательным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ (экономической обоснованности), и пункту 3 статьи 257 НК РФ (использование в производстве), и не могут уменьшать налоговую базу по прибыли. Сходную позицию выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Если исключительные права на товарный знак оформлены исключительно с целью перепродажи, то факт использования их в производстве будет отсутствовать. А в момент их реализации затраты по приобретению в полном объеме уменьшат выручку от реализации.
Источник: pravoved.ru
Как отразить в учете затраты на создание товарного знака собственными силами
Не всегда для выполнения тех или иных работ или услуг руководство предприятия нанимает подрядную организацию. Зачастую, более финансово-обоснованным бывает исполнение этих работ собственными силами. Сегодня, на конкретном примере, мы рассмотрим, как применяя ФСБУ 14/2022, отразить в учете затраты на создание товарного знака собственными силами.
- Пошлины
- Гражданско-правовые отношения
- Бухгалтерский учет
- Налог на прибыль организаций
- Применение ПБУ 18/02
Пошлины
В рассматриваемом примере общие затраты на создание собственного товарного знака составили 393 000 руб. В указанную сумму помимо прочего включены расходы на оплату вознаграждения сотрудникам организации, начисление налогов с ФОТ, иные материальные затраты.
Приняв решение о регистрации товарного знака любой организации-соискателю придется уплатить следующие государственные пошлины:
В нашем примере, организация выразила желание зарегистрировать товарный знак в отношении товаров, относящихся к трем классам Международной классификации товаров и услуг. В связи с этим уплачены следующие пошлины:
1. За регистрацию заявки, проведение формальной экспертизы и вынесение решения в отношении данной заявки – 3 500 руб.
При обращении в Роспатент с целью регистрации товарного знака, а также для получения решения по формальной экспертизе организации придется перечислить пошлину в размере 3 500 руб. В случаях, когда организация желает получить товарный знак для более, чем 5 классов по Международной классификации товаров и услуг, за каждый дополнительный класс следует уплатить дополнительно по 1 000 руб. В рассматриваемом нами примере организация регистрирует менее 5 классов, и ее пошлина не превысила 3 500 руб.
2. За принятие решения по экспертизе логотипа, поданного для регистрации в качестве товарного знака – 16 500 руб.
Размер пошлины за экспертизу обозначения, которое организация заявляет в качестве товарного знака составляет 11 500 руб. Сверх этого 2 500 руб. придется уплатить за каждый дополнительный класс, сверх одного. В нашем примере пошлина составит 16 500 руб. (11 500 руб. + 2 500 руб. * 2).
Законодательно установлено, что обе выше обозначенные пошлины должны быть перечислены в бюджет одновременно.
3. За проведение регистрации товарного знака и получение свидетельства в виде электронного документа – 16 000 руб.
Последняя пошлина, которую будет необходимо перечислить назначена за собственно регистрацию товарного знака и выдачу электронного свидетельства. Размер платежа составляет 16 000 руб. и увеличивается на 1 000 руб. за регистрацию каждого из классов, сверх пяти. В нашем случае организация уплачивает пошлину без дополнительных платежей.
Пошлина должна быть перечислена в течении двух месяцев с момента их начисления уполномоченным органом.
Расходы, понесенные на создание товарного знака, приходятся на месяц подачи заявки на государственную регистрацию. В месяце, следующим за подачей заявки Роспатентом выдано уведомление о начислении пошлин за регистрацию заявки и проведение экспертизы логотипа, обязательных к уплате в этом же месяце. Товарный знак зарегистрирован через 10 месяцев после подачи заявки. На этот же месяц приходится дата уплаты последней пошлины – за регистрацию товарного знака. С этого момента начинается использование организацией зарегистрированного обозначения в качестве официального товарного знака.
Для целей налогообложения срок полезного использования товарного знака составляет 110 месяцев с момента его официальной регистрации. Включение затрат в расходы происходит в результате начисления амортизации линейным методом. На конец каждого календарного месяца необходимо составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.
Гражданско-правовые отношения
Говоря о регистрации товарного знака, следует помнить, что товарный знак есть не что иное, как словесное, художественное или объемное обозначение, или их сочетания, зарегистрированные в установленном законом порядке.
Любые действия юридического характера, направленные на получение государственной регистрации товарного знака, сопряжены с обязательной уплатой пошлины или патентной платы.
После вынесения положительного решения о гос. регистрации товарного знака, в срок, не позднее одного месяца с даты уплаты пошлины формируется документ электронного формата, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков.
Срок, на протяжении которого организация имеет право использовать товарный знак, ограничивается десятью годами. Отсчет начинается с даты, когда была подана заявка на регистрацию прав на интеллектуальную собственность. Если регистрация товарного знака проводилась по выделенной заявке, то отсчет срока действия права следует исчислять с даты представления первоначальной заявки.
Бухгалтерский учет
Завершая разговор о пошлинах, следует перейти к рассмотрению вопроса отражения затрат, понесенных при создании товарного знака в составе расходов в бухгалтерском учете. Поможет нам в этом пп. «е» п. 8, п. 8 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Регистрация бухгалтерских проводок по операциям, связанным с регистрацией товарного знака следует производить в соответствии с приятым и утвержденным в учетной политики организации планом счетов. Основой при составлении учетной политики должна послужить «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».
Налог на прибыль организаций
Следует понимать, что исключительное право не создается на короткий срок, а предполагает использование товарного знака в течении длительного срока. При соблюдении условий, что данное право используется в течении периода, превышающего 12 месяцев, а первоначальная стоимость, сложившаяся из понесенных затрат, превышает 100 000 руб., такое право приобретает статус нематериального актива и включается в состав амортизируемого имущества в качестве ППА (право пользования активом).
Как видно из представленной таблицы, первоначальная стоимость исключительного права в нашем примере составила 429 000 руб.
Амортизируется НМА не отступая от общих правил амортизации основных средств, а именно, начиная с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором НМА был введен в эксплуатацию.
Расчет суммы ежемесячной амортизации производится путем умножения первоначальной стоимости НМА на норму амортизации, которая была установлена для конкретного объекта с учетом срока его полезного использования. Сумма ежемесячной амортизации по НМА составляет 3 900 руб. и ежемесячно включается в состав расходов, направленных на производство и реализацию.
Применение ПБУ 18/02
Подводя черту под вышесказанным, мы видим, что между бухгалтерским и налоговым учетом возникают временные:
- БУ – затраты, понесенные на создание товарного знака собственными силами, признаются в том периоде, в котором они были понесены;
- НУ – понесенные затраты формируют первоначальную стоимость актива и списываются в расходы в ходе амортизации.
Таким образом, в месяце представления заявления на регистрацию товарного знака стоимость активов для НУ будет составлять 393 000 руб., что включает в себя затраты до уплаты пошлин. Для БУ активы не существуют. Разница между бухгалтерским и налоговым учетами составляет вычитаемую временную разницу, от суммы которой рассчитывается отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 20%.
В месяце, когда были уплачены первые два вида пошлин, размер активов в НУ увеличивается на указанную сумму. В нашем примере сумма актива для НУ, превышающая БУ, составит 413 000 руб. От суммы превышения рассчитывается ОНА. Т.о. ОНА увеличится на 4 000 руб.
В месяц регистрации товарного знака, стоимость активов для целей НУ увеличится на размер пошлины, соответственно, увеличатся и ВВР и ОНА.
На этом накопление первоначальной стоимости НМА заканчивается и в бухгалтерии предприятия начинается новый этап: НМА принимается к учету и стоимость активов по налоговому учету начинает ежемесячно снижаться на сумму начисляемой амортизации.
Данная ситуация повторяется на протяжении всего срока полезного использования НМА или срока действия исключительного права использования товарного знака до полного погашения суммы актива.
Пример рассмотрен исходя из предположения, что расчет налога на прибыль осуществляется организацией на основании данных бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 ПБУ 1/2008).
Ниже, для вашего удобства, в сводной таблице приведены данные бухгалтерских проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при самостоятельной регистрации товарного знака.
Важно! При электронной форме представления заявления в Роспатент, согласно п. 7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941, сумма пошлины снижается на 30%.
На этом описание процедуры отражение затрат на создание товарного знака собственными силами окончено.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Письмо Минфина РФ от 24.01.2020 N 03-11-06/2/4241
УСН: об учете в целях налога при системе расходов на вознаграждение оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов и оплату услуг по документальному сопровождению участия в закупках
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 19 ноября 2019 г. по вопросу о порядке применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут учитывать расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). При этом следует иметь в виду, что данный перечень расходов носит закрытый характер.
Расходы, связанные с участием в аукционах и электронных торгах, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
В связи с этим расходы организации в виде вознаграждения оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов (по договорам поставки при участии в аукционах и электронных торгах), а также расходы на оплату услуг сторонней организации по документальному сопровождению всех этапов участия в аукционах и электронных торгах (в частности, получение документации по аукциону у оператора электронной площадки, анализ документации по аукциону в электронной форме и т.д.) не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А. СААКЯН
Источник: kontur-n.ru