Покупатель вправе вернуть товар продавцу, если это предусмотрено гражданским законодательством, условиями договора или дополнительно согласовано с поставщиком. Как при этом вернуть уплаченный НДС? Зависит от основания и способа возврата. Разберемся, в чем разница между возвратом и обратной реализацией, что отразить в декларации и что меняется, если плательщик находится на упрощенке.
Понятие возврата товара для целей исчисления НДС
Отказ от товара и возврат его продавцу регулируется Гражданским кодексом РФ, так как в Налоговом кодексе это понятие отсутствует. В таком случае закон позволяет руководствоваться трактовкой, применяемой в других отраслях права (ст. 11 НК РФ).
Важно знать предусмотренные законом основания для возврата, чтобы не путать его с обратной реализацией.
Право на возврат
Покупатель имеет право отказаться от товара и вернуть его продавцу в следующих случаях:
- товар пришел без необходимых комплектующих и сопроводительных документов, (ст. 464 ГК РФ);
- товары поступили меньшем количестве, чем указано в заказе (ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент не соответствует условиям договора (ст. 468 ГК РФ);
- нарушена упаковка или есть брак (ст. 475, 482 ГК РФ).
В ряде случаев продавец имеет право потребовать у покупателя вернуть отгруженные товары (ст. 488, 491 ГК РФ). Например, если он своевременно не внес оплату по договору.
УСН в торговле (расходы на товар)
Дополнительные основания возврата могут быть предусмотрены договором (п. 4 ст. 421, ст. 454 ГК РФ). Стороны могут заключить соглашение об изменении или расторжении договора (ст.
453 ГК РФ).
Разница между возвратом и обратной реализацией
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализация — это передача права собственности на товары от продавца покупателю. Реализация считается обратной в случае, когда бывший покупатель продает товары бывшему продавцу.
Основания налоговых вычетов и правила их применения для возврата и обратной реализации:
Ситуация
Обратная реализация (п. 2 ст. 171 НК РФ)
Возврат товара (п. 5 ст. 171 НК РФ)
Сумма НДС по приобретенным товарам, предъявленная покупателю
Сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю и уплаченная в бюджет при реализации товаров, в случае возврата или отказа
Должны ли возвращенные товары использоваться в операциях, облагаемых НДС, для получения вычета
Период применения вычета
Три года после принятия к учету товаров, полученных в порядке обратной реализации
В течение года с момента отражения возврата в учете
Счет-фактура, выставленный покупателем, который реализует товары обратно, в адрес продавца
Корректировочный счет-фактура к счету-фактуре, выставленному покупателю при отгрузке
Если покупатель возвращает товар по основаниям из ГК РФ, реализация признается несостоявшейся, переход права собственности аннулируется и покупатель возвращает продавцу его же товар (Определение ВС РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017).
Подведем итог. Если обе стороны выполнили условия закона и договора, следует ориентироваться на дополнительные основания и условия возврата, предусмотренные договором поставки: есть ли у покупателя право вернуть качественный товар с заменой на другой или с возвратом денег.
- Право есть. Товар возвращается в рамках первоначального договора поставки, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру и получает вычет на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Однако не запрещено оформить возврат товара и как обратную реализацию.
- Права нет. Для возврата нужен новый договор, в котором бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. В этом случае бывший покупатель выставляет счет-фактуру по реализации, а продавец принимает к вычету НДС по приобретенным товарам на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.
Разберем нюансы учета НДС при возврате товара у продавца и покупателя.
НДС при возврате товара у поставщика
Работа с НДС у поставщика зависит от того, вернули ему товар в рамках того же договора или в порядке обратной реализации. Разберем оба варианта.
Один договор
Если покупатель возвращает товар в рамках одного договора поставки, то поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. У покупателя обязанность по выставлению счетов-фактур отсутствует (п. 10 ст. 172 НК РФ, письма Минфина РФ от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636). При этом не имеет значения качество товара и факт его постановки на учет у покупателя (письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Выставленный корректировочный счет-фактуру или УКД продавец должен зарегистрировать в книге покупок с кодом «18». Эти документы являются основанием для принятия НДС к вычету (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, письма Минфина РФ от 17.06.2019 № 03-07-11/43992, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850). При налоговой проверке понадобятся и другие документы, подтверждающие возврат: претензия от покупателя, накладная ТОРГ-12, соглашение о возврате и т. п.
Принимайте НДС к вычету в периоде, в котором отразили в учете возврат и выставили корректировочный документ. Помните, что при возврате товара вычет можно заявить только в течение года, а не трех лет (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет возврата товара и НДС зависит от даты возврата. Если покупатель вернул товары в году отгрузки, проводки будут следующие:
Дт
Кт
Описание
Отражена выручка от реализации товара
Списана себестоимость реализации
Начислен НДС на дату отгрузки товара
Сторнирована выручка по возвращенным товарам
Возвращенные товары оприходованы
Начисленный НДС сторнирован на основании корректировочного счета-фактуры или УКД
Если же покупатель возвращает товары, которые купил еще в прошлом году, то сторнировать данные нельзя, так как они относятся к оконченному периоду. Вместо этого в учете отражаются прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Дт
Кт
Описание
Отражена выручка от реализации товара
Списана себестоимость реализации
Начислен НДС на дату отгрузки товара
Отражен убыток прошлых лет на сумму, подлежащую возврату
Отражена прибыль прошлых лет в размере себестоимости товаров
НДС принят к вычету на основании корректировочного счета-фактуры или УКД
Если право собственности на товар еще не перешло к покупателю, товар продолжает числиться у поставщика как актив. В этом случае при возврате используются следующие проводки:
Дт
Кт
Описание
Товары отгружены покупателю
Начислен НДС с отгрузки
Приняты к учету возвращенные товары
НДС, начисленный при отгрузке, принят к вычету на основании корректировочного счета-фактуры или УКД
В декларации по НДС поставщик должен отразить сумму вычета по возврату. Для этого информация о корректировочном счете-фактуре или УКД переносится из книги покупок в раздел 8 декларации по НДС. Сумма НДС по возвращенным товарам отражается в строке 120 раздела 3, а также учитывается в строке 190.
Обратная реализация
Если покупатель оформляет возврат отдельным договором, то есть в рамках новой сделки, то поставщик становится покупателем, а покупатель — поставщиком. В этом разделе мы говорим о первоначальном поставщике, которому вернули товары в порядке обратной реализации.
Учитывать такой возврат бывший поставщик должен как обычную покупку. При этом принять к вычету НДС можно только при выполнении условий:
- бывший поставщик будет использовать возвращенные товары в деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;
- бывший покупатель выставил счет-фактуру или УПД на возвращаемые товары;
- возвращенные товары приняты бывшим поставщиком к учету и оприходованы.
Заявить НДС к вычету можно в квартале, в котором выполнены все обязательные условия. Право на вычет «входного» налога сохраняется в течение трех лет.
В бухгалтерском учете такой возврат отражается в том же порядке, что и обычная покупка.
НДС при возврате товара у покупателя
У покупателя порядок работы с НДС при возврате тоже зависит от оформления операции: возврат в рамках одного договора или обратная реализация. При этом имеет значение и то, успел ли покупатель принять товар к учету и получить вычет по НДС.
Один договор
Дальнейший порядок действий зависит от того, получен ли вычет по приобретенным товарам.
Вычет получен. При возврате товара НДС нужно восстановить. Если возвращается вся партия целиком, восстанавливается весь НДС, а в книге продаж регистрируется первичный счет-фактура, полученный от поставщика (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Если покупатель возвращает не все товары, в книге продаж нужно зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или УКД, полученный от поставщика. Если первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров поступил раньше, в книге продаж нужно зарегистрировать его. Восстановить налог нужно в том периоде, в котором получен первый из документов.
Для возврата покупателю также понадобятся документы, подтверждающие основание возврата, накладная на возврат и документ о несоответствии качества товара.
В бухгалтерском учете порядок отражения НДС зависит от того, обнаружен брак до принятия товаров к учету или после.
Если право собственности на товар не перешло, его учитывают на забалансовом счете 002.
Дт
Кт
Описание
Перечислена предоплата поставщику
НДС, уплаченный в составе аванса, принят к вычету
Стоимость товаров отражена на забалансовом счете
Отражена сумма предоплаты, подлежащая возврату
Восстановлен НДС, принятый к вычету
Товар возвращен поставщику
От поставщика поступил возврат предоплаты
Если право собственности на товар уже перешло, можно сформировать бухгалтерские записи через счет расчетов по претензиям, путем сторнирования или обратными записями. Рассмотрим первый вариант.
Дт
Кт
Описание
Товар принят к учету
Начислен входной НДС по товару
Входной НДС принят к вычету
Товар возвращен поставщику
Восстановлен НДС по возвращенному товару
Прекращено обязательство по оплате товаров
Если оформлять возврат через сторно, нужно отменить проводки Дт 41 Кт 60, Дт 19 Кт 60 и Дт 68 Кт 19.
В декларации по НДС восстановленная сумма налога отражается в строке 080 раздела 3. Показать ее нужно в квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:
- дата получения первичного документа на уменьшение стоимости товара;
- дата получения корректировочного счета-фактуры.
В разделе 9 декларации укажите данные из книги продаж о корректировочном счете-фактуре или первичном документе не уменьшение стоимости товара.
Обратная реализация
Стороны оформляют новый договор поставки, в котором бывший покупатель продает поставщику товар, возвращая его таким образом. Эта сделка — обычная реализация. Никаких особенностей в оформлении нет: поставщик — бывший покупатель начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на отгрузку.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие записи:
Дт
Кт
Описание
Товары приняты к учету
Отражен входной НДС
Входной НДС принят к вычету
Отражена выручка по реализованному (возвращенному) товару
Начислен НДС по возвращенному товару
Списана себестоимость возвращенного товара
НДС при расторжении договора и возврате товара
При расторжении договора и возврате товара продавец может принять к вычету суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Порядок действий продавца и покупателя аналогичен тому, который мы описали в соответствующих разделах при возврате товара в рамках одного договора.
Трехгодичный перенос вычета не предусмотрен при расторжении договора и возврате товара, даже если он оформлен как обратная реализация. К такому выводу пришел ВС РФ в определении от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513.
Если покупатель перечислил предоплату, а позднее договор был расторгнут, продавец также может принять к налоговому вычету НДС, исчисленный и уплаченный с суммы аванса. Но только при условии, что аванс будет возвращен (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). В учете должны быть сделаны корректировки, в книге покупок в графе 7 следует перечислить документы, подтверждающие возврат аванса.
Срок для принятия НДС к вычету — год с даты отказа от товаров (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).
Возврат товара от покупателя на УСН
Когда одна из сторон договора применяет упрощенку, правила работы с НДС меняются.
Поставщик, которому плательщик УСН возвращает товары, сможет принять НДС к вычету, только если возврат оформлен в рамках одного договора, а не как обратная реализация. При обратной продаже права на вычет не будет, ведь покупатель не является плательщиком НДС и не может выставить соответствующий счет-фактуру.
Если возврат оформлен в соответствии с требованиями гражданского законодательства, вычет производится по базовым правилам: в периоде оприходования товаров или в течение года после возврата. Основание для вычета — корректировочный счет-фактура или УКД, выставленный продавцом.
При возврате товара в рамках одного договора покупатель у себя в учете должен будет скорректировать расходы, если применяет УСН «доходы минус расходы» и уже учел стоимость товаров в расходах. Доходы при этом не возникают (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. 1 ст.
346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228).
Если возврат оформлен отдельным договором, он отражается как реализация (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Упрощенец-покупатель должен будет признать расходы в размере покупной стоимости товара и доходы в сумме, поступившей от бывшего продавца.
Источник: alt-nn.ru
Как Продавцу На Усн Учесть Возврата Товара Покупателя
Как дела? С вами снова я Маша Б., рассказываю и показываю свой опыт и знания в юридической сфере, мой опыт больше 16 лет, поэтому смогу быстро Вам помочь и сейчас рассмотрим — Как Продавцу На Усн Учесть Возврата Товара Покупателя. Конечно, по какой-то причине в Вашем городе может не быть профессионалов юристов, нотариусов, адвокатов, тогда можете написать свой вопрос, и по мере обработки смогу ответить всем. А лучше всего будет для Вас спросить в комментариях у постоянных посетителей, которые, возможно,уже раньше успешно решили данный вопрос и скорее всего смогут помочь и Вам.
Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент Вашего прочтения, законы очень быстро обновляются, дополняются и видоизменяются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в социальных сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.
В случае возврата денежных средств в связи с расторжением договора необходимо применять порядок, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-11/114).
Оплата товара и его возврат произошли в одном налоговом периоде
Чаще всего вид документа, которым оформляется возврат товара, указывается в самом договоре. Кроме того, важно обговорить сроки приемки-передачи товара, когда товар считается принятым, в течение какого времени покупатель может выявить скрытые недостатки товара. Если подобные сроки не прописать, то это может явиться поводом для злоупотреблений со стороны покупателя.
А если обменять?
Бывает другая ситуация, когда, например, аванс или полностью сумма по договору была получена в одном налоговом периоде, а отгрузка и, соответственно, возврат товара произошли в другом. В этом случае не совсем понятно, в каком периоде нужно уменьшить доходы:
Если покупатель платил наличными, выдайте ему деньги прямо из ящика кассового аппарата. При оплате товара картой, возврат также производится безналом — достаточно отменить операцию. В обоих случаях не забудьте пробить по кассе чек с признаком «возврат прихода».
В заявлении он указывает свои паспортные данные, называет причину возврата и сумму, которую хочет вернуть. Если покупатель потерял кассовый чек, он может доказать факт покупки другим способом, например, сослаться на показания свидетелей.
Это интересно: Куплена Квартира После Продажи Квартиры По Наследству Через Сколько Лет Ее Можно Продать
Сдавайте отчётность в три клика
В день возврата денег покупателю скорректируйте доходы. Для этого в столбце «Доходы» в КУДиР укажите сумму возврата со знаком «минус». В Эльбе для этого создайте поступление с видом «Прочее», тип операции «Не указан».
В этом случае финансовое ведомство (а следом за ним и ФНС России) рекомендует продавцу руководствоваться нормами, указанными в п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
В главе 21 НК РФ нет исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС. Для разъяснения налогоплательщикам того, как следует поступать в данной ситуации, Минфин предусмотрел два варианта развития событий, вне зависимости от того, возвращается принятый или не принятый к учету покупателем товар (письмо № 03-07-15/8473):
Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).
Счета-фактуры обязаны выставлять только плательщики НДС, к которым организации, применяющие упрощенку, не относятся (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171 и п. 4 ст.
172 НК РФ).
Кредиторскую задолженность «Гермес» по согласованию с «Альфой» погашает следующим образом:
– дополнительная поставка товара на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.);
– взаимозачет на сумму 11 400 руб. по не оплаченному счету «Альфой» (транспортные услуги);
– перечисление денежных средств на расчетный счет «Альфы» в сумме 25 180 руб.
ОСНО
Возврат товаров, перешедших в собственность покупателя, приводит к появлению выручки от реализации. Поэтому у организации появляется налогооблагаемый доход (ст. 249 НК РФ). Этот доход можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации покупных товаров .
В заявлении он указывает свои паспортные данные, называет причину возврата и сумму, которую хочет вернуть. Если покупатель потерял кассовый чек, он может доказать факт покупки другим способом, например, сослаться на показания свидетелей.
Это интересно: Договор трудовой размеры налогов и взносов 2021
Возврат качественного товара
В день возврата денег покупателю скорректируйте доходы. Для этого в столбце «Доходы» в КУДиР укажите сумму возврата со знаком «минус». В Эльбе для этого создайте поступление с видом «Прочее», тип операции «Не указан».
Возврат в другой день
- Заменить его на товар этой же или другой марки. Если цена товаров разная, то он доплачивает или вы возвращаете ему разницу.
- Уменьшить цену, за которую он купил товар.
- Бесплатно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление покупателем.
- Вернуть деньги за товар — встречается чаще всего.
Поскольку продажа товаров и их последующий возврат произведены в одном календарном году, возврат некачественных товаров отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями по счетам, на которых были отражены операции по продаже некачественных товаров .
Бухгалтерский учет
Поскольку, как указывалось выше, при возврате некачественных товаров считается, что право собственности на них к покупателю не перешло, т.е. реализация этих товаров не состоялась, на наш взгляд, налоговая база по налогу на прибыль должна быть скорректирована на сумму дохода от реализации некачественных товаров, подлежащую возврату покупателю, а также расходов в виде покупной стоимости товаров, возвращенных покупателем.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В месяце, следующем за месяцем поставки товаров, получено уведомление от покупателя о расторжении договора, произведен возврат товаров покупателем, предъявлено требование к организации о возврате уплаченных покупателем денежных средств. Организацией произведен возврат денежных средств за некачественные товары.
При выявлении некачественной продукции при возврате товара от упрощенца нужно составить специальные документы о недостатках – акт. Он составляется покупателем или представителем. Вернуть продукт упрощенец может, но при условии составления для фирмы на ОСН, которая платит налог, обоснования возврата.
Если лицо покупает что-либо у компании на ОСН, то для продавца не важна система обложения партнера. При реализации он начисляет налоги, а покупатель учтет товары по правилам на упрощенке. Сложности появляются при возвращении объекта, который принимался к учету. Эта операция имеет название обратной реализации.
Документы для оформления возврата товара
Так как право собственности перешло покупателю, при возврате оно возвращается продавцу. У последнего возникает покупка продукта, а у покупателя – продажа. Тогда продавцу было бы более выгодно купить товар с налогом, чтобы поставить его к вычету. Но, так как упрощенец не платит сбор, продавец на ОСН может выписать корректировочную СФ, где отражена разница, на которую снизилось количество продукции и цена, сумма входного сбора.
Это интересно: Сколько можно болеть в отпуске в фсин
Если в учете у нас все продаваемые товары приобретались по одной закупочной цене, то все просто. Именно она фигурирует в последней проводке. Но цены на товары все время меняются. И если у нас есть несколько партий, каждая из которых приобреталась по своей цене, то нужно использовать один из методов списания расходов на товары, который вы закрепите в учетной политике:
4. Продали товар на УСН
Если ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то при продаже вам своих товаров их обязанностью будет начисление и уплата НДС. Т.е. вы получаете товары по стоимости вместе с НДС (10% или 18%). Добросовестный поставщик выпишет вам не только накладную, но и счет-фактуру. Или не выпишет, если в договоре вы договорились о невыставлении счетов-фактур.
6. Как включать в расходы НДС по товарам на упрощенке
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
При возврате товара надлежащего качества происходит «обратная реализация», то есть вы становитесь поставщиком. Лица на УСН не являются плательщиками НДС. Если компания на УСН выставляет счет-фактуру, то она полностью уплатит сумму НДС в бюджет. Чтобы поставщик смог вычесть НДС при возврате, нужно следовать рекомендациям Минфина. У продавца появляется право на вычет (п.
5 ст. 171 НК РФ). В книге покупок он делает запись либо на основании выписанного ранее счета-фактуры, либо на основании корректировочного счета-фактуры.
Вопрос
- Вопрос: В I квартале вернули товар поставщику. Подтверждения, что возвращенный товар был браком, у нас нет. Мы сделали в бухучете проводки по принятию и возврату товара и уплатили НДС. А вот в «прибыльных» целях этот возврат никак не отразили. Не знаю, правильно ли это?
Ответ
Однако Минфин в данном случае весьма благосклонен к указанной категории налогоплательщиков. В частности, в Письме от 16.07.2012 N 03-11-06/3/47 финансисты отметили, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, поэтому операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
Адвокат Виктор
Работаю в юридической отрасли 19 лет, за это время получил значительный практический опыт в разрешении неоднозначных правовых ситуаций. Подготовка документов различной сложности, составление исковых заявлений в суд, представление интересов в суде. Пишите.
Источник: rabotazakon.ru
