Как учитывать банковскую гарантию при УСН

Если вы приобрели гарантию (вы – принципал), то расходы на нее отражайте в зависимости от целей, для которых нужна гарантия. Так, если гарантия нужна в обеспечение оплаты основных средств и МПЗ, включайте затраты на нее в их стоимость. В остальных случаях затраты включайте в прочие или во внереализационные расходы. Момент отражения зависит от метода учета.

При методе начисления расходы на гарантию обычно признаются на дату ее получения, а при кассовом методе – на дату уплаты вознаграждения банку. Если банк-гарант заплатил вам за контрагента по гарантии (вы – бенефициар), то при методе начисления поступление денег не учитывайте, так как доход вы должны были признать раньше, например, на дату перехода к покупателю права собственности на товар. При кассовом методе доход признается на дату поступления денег.

Как принципалу отразить банковскую гарантию в налоговом учете по налогу на прибыль

Расходы по приобретению банковской гарантии можно учесть при расчете налога на прибыль, если они обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

43 урок. Банковские гарантии

Если расходы на банковскую гарантию связаны с производством и реализацией, то их нужно учитывать в следующем порядке.

• Банковская гарантия нужна вам для обеспечения обязательств по оплате приобретенных основных средств или материально-производственных запасов. В этом случае расходы на покупку гарантии включайте в стоимость основного средства или МПЗ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 (п. 2)).

См. также:

• Банковская гарантия нужна вам для обеспечения иных обязательств, связанных с производством и реализацией. В этом случае расходы на нее учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на услуги банков (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности).

В Налоговом кодексе РФ нет конкретных критериев, по которым можно определить, связано приобретение банковской гарантии с производством и реализацией или нет.

На наш взгляд, банковская гарантия связана с производством и реализацией, если она:

• обязательна для ведения вашей деятельности. Например, туроператоры или судовладельцы обязаны страховать свою гражданскую ответственность или иметь банковскую гарантию (ч. 1 ст. 17.1 Закона о туристской деятельности, п. 4 ст. 121 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ);
• предусмотрена договором, чтобы обеспечить ваше обязательство по оплате исполнителю за выполненные им работы, оказанные услуги;
• предусмотрена договором, чтобы обеспечить ваши обязательства перед заказчиком по качеству ваших работ;
• предусмотрена договором или законом для обеспечения иных ваших обязательств, которые связаны с производством и реализацией.

Если расходы на банковскую гарантию не связаны с производством и реализацией, то их нужно учитывать в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, если банковская гарантия нужна:

• для получения кредита (займа). Здесь есть исключение. По мнению Минфина России, если заем был получен для покупки основных средств, то расходы на банковскую гарантию, которая выдана в обеспечение возврата этого займа, нужно включить в стоимость основного средства (Письмо от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 (п. 1)). Полагаем, что в отношении расходов на гарантию по возврату займа, который привлечен для покупки МПЗ, нужно придерживаться той же логики – то есть включать эти расходы в стоимость МПЗ;
• для ускоренного возмещения НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ;
• для обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 61 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).

Дата признания расходов на банковскую гарантию зависит от выбранного вами метода признания доходов и расходов.

При методе начисления датой признания расходов на банковскую гарантию, которые включены в состав прочих или внереализационных расходов, как правило, является день ее выдачи (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом если банковская гарантия действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то затраты на нее нужно учитывать в составе расходов равномерно в течение срока, на который эта гарантия выдана (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180).

При кассовом методе дата признания затрат – это день оплаты банковской гарантии (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как бенефициару отразить банковскую гарантию в налоговом учете по налогу на прибыль

Дата признания доходов в виде оплаты от банка-гаранта по выданной им гарантии зависит от метода признания доходов и расходов, который вы применяете.

При методе начисления поступление денег от банка-гаранта учитывать не нужно, так как доход по операции, под которую выдавалась гарантия, вы должны были признать раньше, например, на момент перехода к покупателю права собственности на товары (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются независимо от поступления оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Поэтому нет никакой разницы, заплатит вам контрагент сам или вместо него это сделает банк-гарант.

При кассовом методе доход нужно признавать в день поступления денег от банка-гаранта (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

1. Оформление гражданства Болгарии с иммиграционным юристом: особенности процедуры
2. Получение гражданства Польши через Карту поляка. ВНЖ, ПМЖ в Польше.
3. Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства

Источник: urist7.ru

Инструкция по бухгалтерскому и налоговому учету банковских гарантий

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция по бухгалтерскому и налоговому учету банковских гарантий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантийных средств

Бухгалтерские записи	Стоимость продукции, руб.	Описание операции
Дебет	Кредит
008	—	500 000,00	Учет полученной БГ
62	90	500 000,00	Поставка продукции заказчику

Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства

Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.

Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет Кредит Описание операции

60	76	Получение регрессивного требования гаранта
76	51	Погашение задолженности перед банком

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

При этом расходы, связанные с оплатой услуг банков могут учитываться либо:

а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо

б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии согласно п. 4 ст. 252 НК РФ.

Получение и списание гарантии у бенефициара

Основные проводки, производимые у бенефициара в бухгалтерском учете рассмотрены ниже на примере:

ОАО «Лендлиз» закупает партию товара на сумму 1 500 тыс. руб. с условием отсроченного платежа. Продавцом выступает ООО «Доставка», который требует оформить БГ для обеспечения гарантий получения расчета за продукцию.

Проводки у ООО «Доставка» (бенефициар) после оформления БГ и доставки товаров:

• Дебет 008 — 1 500 тыс. руб. — забалансовое отражение БГ, полученной в банке;
• Дебет 62 Кредит 90 — 1 500 тыс. руб. — отгрузка покупателю ОАО «Лендлиз» товара.

В намеченные в контракте сроки товар оплачен покупателем не был, после чего ООО «Доставка» письменно извещает финансовую организацию о том, что по банковской гарантии необходимо оплатить долг принципала.

Банк производит проверку документации и перечисляет средства ООО «Доставка».

Проводки в бухучете компании, являющейся бенефициаром, после получения средств гаранта:

• Дт 51 Кт 76 — 1 500 тыс. руб. — средств гаранта по договору банковской гарантии;
• Дт 76 Кт 62 — 1 500 тыс. руб. — погашение долговых обязательств ОАО «Лендлиз»;
• Кт 008 — 1 500 тыс. руб. — списание обеспечения оплаты с забалансового учета.

Комиссии за банковскую гарантию

Гарантия банка классифицируется как возмездная услуга. За выдачу клиенту гарантийного документа финансовые организации устанавливают комиссионное вознаграждение, которое может исчисляться в процентном соотношении от суммы по гарантии, в зафиксированной сумме или иным удобным способом, который определяет сам банк.

Помимо того, банк вправе установить специальные требования к уплате комиссионных вознаграждений: обязать принципала выплачивать комиссию по частям на период гарантийного срока или запросить всю сумму разом, одним платежом.

Особенности бухучета получаемого банком вознаграждения будут зависеть от обеспечиваемых БГ обязательств. Например:

Предоставление БГ продавцу товаров, иного имущества. Вознаграждение банка-гаранта исчисляется при подобных условиях также, как траты на покупку имущества. Сюда относят различного рода надбавки/наценки, пошлины, комиссии, расходы на хранение, покупку ТМЦ, транспортировку и доставку, уплаченные в пользу третьих лиц

Когда БГ выдавалась для обеспечения кредитных и подобных им обязательств. Связанные с получением заемных денег расходы относят к иным видам расходов. Компании принципала нужно выбрать метод ведения учета расходов из предложенных: 1. Равномерно в течение всего срока выплаты займа. 2. Единовременно – только для периода отчетности, когда фактически произошел расход.

Когда БГ выдавалась для целей обеспечения и исполнения иных договоренностей. В зависимости от вида обязанностей компании-принципала – подписание госконтрактов, договора на выполнение госзаказа – можно внести в категорию расходов, связанных с регулярной деятельностью фирмы или прочих расходов компании.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

• Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
• Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
• Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
• Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

• Получить займ: Дт 51, Кт 66.
• Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
• Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Отражение гарантии от банка нужно делать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий производится в соответствии с нормами НК РФ. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией различной продукции, и в качестве расходов иного характера.

Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.

Налоговый учет гарантий банка имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по контракту сопряжено с начислением НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по применению гарантий банка не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После получения оплаты гарантии за неисполненные поставщиком обязательства от банка-гаранта бенефициар-заказчик включает ее в доходы аналогично тому, как учитывалась бы оплата принципала без использования банковской гарантии.

Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссию гаранту) для целей налогового учета либо как прочие расходы, либо в качестве внереализационных расходов. В любом из указанных случаев затраты признаются в течение всего срока действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/4 от 11.01.2011).

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия (или поручительство банка) — это обязательства кредитной организации оплатить договор третьей стороны, если та не выполнит его условия. Широко используется в госзакупках, таким способом поставщики гарантируют исполнение контрактов или участие в торгах. Гарантийные обязательства оформляются документально. Представляют собой один из инструментов страхования рисков.

При оформлении участвуют три стороны:

• принципал;
• бенефициар;
• гарант.

Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая из сторон имеет определенные бонусы. Конечно, оформление гарантийных обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника — принципала. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии — это единственный способ заключить контракт.

К примеру, она необходима для осуществления закупочной деятельности в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без оформления не получится.

Стороны банковской гарантии:

Это основной должник, который должен исполнить обязательства, определенные договором, кредитом, контрактом. По инициативе принципала оформляется гарантия.

Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или получения кредита. При отсутствии гарантийных обязательств принципал не будет допущен к торгам или закупкам.

Получая допуск, компания заключает контракт или получает нужный актив.

Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия, если принципал не исполнит обязательства.

Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора либо исполняются полностью, либо бенефициар получает компенсацию в виде гарантии. Она выплачивается даже при частичном неисполнении договора.

Кредитно-финансовая организация. Например банк, страховая компания, финансовое учреждение. Субъект, обязующийся оплатить гарантийные обязательства принципала.

Получает комиссионное вознаграждение. Например, в виде процента от суммы гарантии или в фиксированном размере. Плата за предоставления гарантийных обязательств является для кредитного учреждения дополнительным источником дохода.

Банковская гарантия: налоговый учет

Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2020 году:

1. Налог на прибыль. Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
2. НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по гарантии банка, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.
3. УСН. Средства гарантии, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.

Особенности учета банковских гарантий у принципала

Ответ на вопрос «На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу» прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк. Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:

• если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
• в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;
• при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.

Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

• Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
• Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
• Бенефициар. Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

• Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
• Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Определение понятия банковская гарантия

Само понятие «банковская гарантия» определено в ст. 368 ГК РФ.

Как следует из данной нормы, банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) выдают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате.

Таким образом, в отношения, связанные с оформлением банковской гарантии, вовлечены как минимум три лица: принципал, бенефициар и гарант.

Гарантом по банковской гарантии может выступать только специальный субъект, отвечающий требованиям законодательства, а именно банк, иное кредитное учреждение или страховая организация.

Принципал — это должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Принципалом может быть любое лицо.

Бенефициар — это кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию.

При этом бенефициар является кредитором как по банковской гарантии, так и по основному обязательству.

В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо, включая органы государственной власти, а также налоговые и таможенные органы.

Иными словами, основной целью предоставления банковской гарантии является обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (ч. 1 ст. 369 ГК РФ).

При этом в соответствии с ч. 2 указанной статьи выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Как правило, размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения. Оно может уплачиваться в виде фиксированного платежа или в процентах от суммы гарантии, единовременного или частями в зависимости от срока действия гарантии.

Таким образом, банковская гарантия — это банковская услуга.

Соответственно, расходы на выплату вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии — это оплата банковских услуг.

Похожие записи:

• Прописка несовершеннолетних детей законодательство
• Как с 2022 года получать вычеты НДФЛ по новым правилам
• Распорядок дня военнослужащего в российской армии

Источник: orelskola20.ru

Учет банковской гарантии

Иногда оформление банковской гарантии из возможности переходит в необходимость, которая открывает пути для вывода бизнеса на новый уровень, делает возможным не только участие в тендерах, но и предоставляет некоторые налоговые и таможенные льготы. Чтобы использовать гарантию по максимуму, нужно углубиться в тему правильного ее учета и проводок по счетам компании или ИП. Предлагаем поговорить об этом подробнее и рассмотреть основные моменты касательно учета банковских гарантий и сопутствующих вопросов.

Суть банковской гарантии

Чтобы говорить о бухгалтерских проводках, нужно сначала хорошо разобраться с сутью самого понятия. Актуальная редакция законодательства предусматривает инструмент, который называется независимой гарантией. Определением «независимая» в данном случае заменили именно банковскую из-за расширения перечня субъектов, которые вправе выдавать гарантийные документы.

Однако на практике мы все-таки чаще говорим именно о банковских гарантиях, потому что выдают их именно банки и именно эта услуга пользуется все большей популярностью. В этой статье будем употреблять термины как синонимы. А если вы решили ознакомиться с текстом ФЗ № 44 или других нормативных актов самостоятельно, обращайте внимание на статьи, посвященные независимым гарантиям – это будет именно то, что вам нужно.

Перейдем к самому определению. Под банковской гарантией понимается один из инструментов обеспечения обязательств. Он предполагает такую схему взаимодействия субъектов, при которой банк берет на себя обязательство выплатить определенную сумму контрагенту своего клиента, если тот не выполнит свои обязательства по договору. Банк в данном случае выступает в роли гаранта и предоставляет гарантию как одну из своих финансовых услуг. При этом обязательно есть основной контракт, в отношении которого банковская гарантия и выдается.

Таким образом, в отношениях, связанных с независимыми гарантиями, имеем трех основных субъектов:

• принципала – должника по основному договору, который покупает гарантию у банка;
• бенефициара – выгодополучателя, в пользу которого выплачивается сумма по банковской гарантии, если должник нарушит свои обязанности;
• гаранта – чаще всего банковское учреждение, оно предоставляет гарантию и делает впоследствии выплату.

Обратите внимание, что если все условия и обязательства по основному договору исполнены, банковская гарантия просто перестает действовать по окончанию указанного в ней срока. И все. Никакие другие последствия не наступают. Использовать гарантию бенефициар вправе только в случае нарушений.

Тогда банк выплачиваем ему оговоренную сумму, а принципал переходит как бы в разряд должника банковского учреждения и становится обязанным погасить задолженность уже перед ним. Это – схематичная схема работы банковской гарантии, понимая которую, мы уже можем отталкиваться для учетных целей.

Основные положения касательно ведения учета

Так как банковские гарантии предполагают наличие нескольких субъектов с разным правовым статусом, то и бухгалтерский учет у всех них будет вестись с определенными особенностями. При этом отобразиться наличие гарантийного обеспечения должно на счетах всех участников процесса. Подтверждаются проводки с банковской гарантией документально и меняются на разных этапах взаимодействия.

Документальное подтверждение – чуть ли не основное условие правильного налогового и бухучета. Независимо от задействованных при этом счетов: балансовых или забалансовых.

В вопросе с банковской гарантией имеется один нюанс. Гражданский кодекс предоставляет возможность не заключать гарантийный договор в отдельном виде. А именно он и является основным первичным документом для ведения учета бухгалтером.

На практике независимую гарантию в преимущественном большинстве случаев все же оформляют отдельным договором, в котором прописываются все основные условия: срок действия, гарантийная сумма и др. Этого документа и принципалу, и бенефициару будет достаточно, чтобы независимая гарантия была отражена в учетной документации. Если договор по банковским гарантиям имеет электронную форму, он по своей юридической силе полностью приравнивается к бумажному. При необходимости печатную копию электронного договора можно запросить у банка, предоставляющего услугу гарантирования.

Конкретные проводки в бухгалтерском учете определяются рядом факторов:

• вида основного контракта и обязанностей, которые по нему возникают;
• порядка выплаты комиссии банку (определенная сумма/процент, разовая оплата или разбитая, к примеру, помесячно);
• были ли нарушены обязательства по основному договору и была ли проведена оплата по гарантиям в пользу бенефициара.

Большинство случаев индивидуальны и требуют профессионального подхода. Поэтому при любых сложностях и спорных вопросах с банковской гарантией стоит обратиться за консультацией к специалисту в данной сфере.

Особенности работы с банковскими гарантиями в госзаказах

Так как мы специализируемся именно на вопросах, связанных с участием в государственных закупках, предлагаем разобрать отражение в бухучете связанных с ними гарантийных обязательств.

В первую очередь речь здесь идет именно о принципале – поставщику товаров или услуг по основному контракту. Ему банковская гарантия может потребоваться в двух случаях: для обеспечения заявки при подаче своего предложения на тендер и для обеспечения выполнения договора, если он был выбран в качестве победителя. Это если рассматривать конкурсные процедуры.

Учитывать гарантию принципалу нужно в качестве сделанных расходов. В учетной документации должна быть отражена уплата банку комиссии за предоставления гарантийных услуг, то есть расходы на банковскую гарантию.

Данные суммы учитываю двумя способами:

• в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• как остальные расходы.

При этом отражаться потраченная на гарантию сумма также может одноразово или постепенно. Зависит данный момент от особенностей обязательства принципала, подкрепляемых банковскими гарантиями:

• если доход от выполняемого контракта планируется получать на протяжении нескольких отчетных периодов – расходы на банковскую гарантию тоже нужно распределить между периодами и сделать это обоснованно;
• во всех других случаях – проводка в учете делается единовременно, в том отчетном периоде, когда расходы были непосредственно понесены.

Корреспонденция счетов по работе с банковской гарантией выглядит следующим образом:

• сумма вознаграждению гаранту в полном виде или частично – дебет 91.2 (Прочие расходы) и кредит 76 (Расчет с разными дебиторами/кредиторами);
• оплата надлежащего вознаграждения в пользу гаранта – дебет 76 и кредит 51 (Расчетные счета).

Несколько слов о налоговом учете

Когда с бухпроводками более-менее понятно, вкратце поговорим еще о налоговой отчетности, когда имеется банковская гарантия в дополнение к основному контракту. С точки зрения бенефициара, просто наличие его права на гарантию, до наступления условий, при которых он вправе потребовать от банка возмещения, никак не сказывается на налогообложении. А вот в отношении принципала действует несколько важных правил:

• оформленную банковскую гарантию можно использовать для уменьшения налога на прибыль, так как она по сути является расходом по производству, реализации или внереализационным, но учитываемым расходом;
• комиссия по банковским гарантиям является расходом на услуги банка. Данные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость. Соответственно, в налоговой отчетности по НДС они не отражаются;
• расходы на гарантию при работе на упрощенной системе тоже можно указать для уменьшения налоговой базы.

Подтверждается пользование банковскими гарантиями договором с банками, выписками и другой документацией.

Источник: tenderhelp.ru