Как учитывать брак в УСН

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Брак в производстве — явление негативное, но практически неизбежное. В бухгалтерском учете дефектная продукция, наравне со стандартными изделиями, подлежит учету. С текущего года для этой цели руководствуются ФСБУ 5/2019 г., проводки нужно формировать по новым правилам.

Что считается браком

При списании бухгалтеру важно понимать, что относится к браку, а что таковым не является. Можно руководствоваться Планом счетов бухучета для АПК и методическими рекомендациями по его применению (пр. Минсельхоза от № 654 13/06/01), где дана общеотраслевая характеристика производственного брака. Это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы:

• не соответствующие стандартам, техусловиям, строительным нормам;
• не используемые по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.

По характеру дефектов брак делят на исправимый и неисправимый, или окончательный. К исправимым бракованным изделиям относят те, которые можно использовать по прямому назначению после доработки (исправления), если оно признано экономически выгодным. Брак, который нельзя технически исправить или это невыгодно экономически, — окончательный.

Урок 8. Брак на производстве. Учет брака производства в программе «1С:Управление «

Отнесение дефектных изделий к различным видам брака обязательно должно подтверждаться документом. Как правило, это акт, подписанный компетентными сотрудниками фирмы.

Брак также делят на внутренний и внешний.

В первом случае некачественные изделия обнаруживаются контрольной службой фирмы, а во втором – за пределами фирмы, покупателем.

Эти виды брака также могут носить исправимый и неисправимый характер и должны быть задокументированы.

Продукция, которая не подходит под усиленные стандарты качества, но соответствует нормам для аналогичных изделий, а также более низкого сорта по сравнению с общей массой партии, браком не является.

В соответствии с классификацией брака разнятся и затраты на него. Так, в стоимость исправимого брака может быть включена зарплата работников, занятых на этих операциях, с отчислениями, стоимость энергоресурсов, а в затраты по исправлению такого же внешнего брака включают сумму транспортных расходов, если требуется исправить брак у покупателя, и т.д.

В чем суть нововведений

В ФСБУ 5/2019 (п. 26) сказано: «В фактическую себестоимость … продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса». В числе прочих упомянуты потери от брака. Иными словами, относить напрямую на себестоимость продукции эти затраты нельзя.

Для учета брака в плане счетов предусмотрен счет 28. В целях раздельного учета могут быть открыты субсчета 28/1, 28/2, 28/3, 28/4 – соответственно «внутренний неисправимый брак», «внутренний исправимый брак», «внешний неисправимый брак», «внешний исправимый брак». Использовать для его закрытия счета учета затрат на производство (20, 23, 29) теперь нельзя.

Стандартные проводки по внутреннему браку могут быть такими:

Учет доходов и расходов при УСНО

• Дт 28 Кт 10, 70, 69, 25 и др. – стоимость материалов, зарплата работников с отчислениями, ОПР и другие затраты на исправление брака;
• Дт 28 Кт 20 – списание брака из производства;
• Дт 10 Кт 28 – оприходованы возвратные материалы (отходы) от брака (может быть Дт 10/5, 10/6);
• Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.

В учете внешнего брака используют такие проводки (все проводки красным сторно):

• Дт 62 Кт 90/1 – выручка, если брак возвращен производителям;
• Дт 90/2 Кт 43 – себестоимость возвращенных изделий;
• Дт 90/3 Кт 68 – НДС по возвращенным изделиям.

• Дт 68 Кт 19 вычет НДС с возврата;
• Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.

Если определено виновное лицо в фирме, часть затрат можно отнести на него:

• Дт 73 Кт 28 – начисление;
• Дт 70 Кт 73 – удержание из зарплаты.

Если определено виновное лицо — поставщик сырья, запчастей, пущенных затем в производство, часть затрат можно истребовать:

• Дт 76/2 Кт 28 – сумма претензии контрагенту;
• Дт 51, 50 Кт 76/2 – возврат денег по претензии наличными или перечислением.

Учет по-новому: не все так однозначно

Обратим внимание, что вопросу, на какой счет относить затраты по браку, сегодня единого мнения нет. Со схемами проводок, в которых фигурирует счет 90/2, согласилось большинство специалистов, но предлагаются и другие решения.

Так, многие обращают внимание, что счет 90/2 называется «Себестоимость продаж», однако брак, по сути, не является проданной продукцией. Один из вариантов – использовать счет 91/2 «Прочие расходы», однако и здесь есть место сомнениям, поскольку расходы на брак образованы при выпуске продукции, то есть в обычной деятельности.

Некоторые специалисты допускают даже использование счета 26, но действующий план счетов не содержит проводки, связывающей счета 26 и 28. Счет 26 по плану счетов предназначен для учета управленческих расходов фирмы, не связанных непосредственно с производством.

Вместе с тем отметим, в законодательстве нет прямого запрета на формирование любых вариантов проводок. Фирма может руководствоваться действующим планом счетов, учитывать особенности конкретного производства. Необходимо зафиксировать выбранный вариант в учетной политике.

Бухгалтерский учет брака в производстве

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Вопрос: Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?
Стоимость сырья составила 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб.
Посмотреть ответ

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

• невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
• расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
• средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
• возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

• изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
• потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

• внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
• внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

• исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
• неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

Финансовые потери от разных типов брака

1. Внутренний неисправимый:
2. стоимость истраченного напрасно сырья;
3. трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
4. средства для обслуживания оборудования;
5. цеховые расходы.
6. Внутренний исправимый:
7. вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
8. прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
9. Внешний неисправимый:
10. себестоимость товаров, забракованных покупателем;
11. возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
12. расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
13. транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
14. реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
15. Внешний исправимый:
16. все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
17. траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

Почему может возникать брак

Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
5. плохое освещение рабочих мест;
6. несоблюдение температурного режима;
7. нарушение уровня влажности;
8. недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
9. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
10. недостаточная компетенция работников;
11. низкий уровень практических навыков;
12. безответственное отношение;
13. низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
14. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
15. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

Как задокументировать производственный брак

Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

• название изделий, оказавшихся бракованными;
• описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
• предположение или констатация причин;
• место, где был обнаружен брак;
• количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
• стоимость потерь;
• выявление ответственного лица, виновного в браке;
• вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

• суммы, подлежащие взысканию с виновных;
• невосполнимые финансовые потери;
• материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Бухгалтерский учет брака

Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

• дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
• кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

Проводки для учета исправимого брака

Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

• дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
• дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
• дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
• дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
• дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
• дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
• дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
• дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
• дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

Списание неисправимого брака

По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

Бухучет затрат по внешнему браку

Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

• учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
• затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
• если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).

Источник: hozuyut.ru

Порядок списания брака в торговле, налоговый учет и бухгалтерские проводки

Бывают случаи, когда товар, пришедший на склад, оказывается бракованным. Брак – это несоответствие продукции заявленным требованиям и нормам. При обнаружении такой проблемы, бухгалтер обязан провести его списание. Но прежде, чем начать этот процесс, необходимо запустить процесс инвентаризации. Это поможет определить причину брака, а также найти виновного (поставщика или же само предприятие) – того, кто понесёт ответственность за приченённый ущерб.

Законодательное регулирование

Понятие производственного брака, которое используется в современных правовых актах, трактует п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР от 20 июля 1970 года.

Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119Н утверждены указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов.

Что же касается Налогового кодекса, то в случае списания брака, без него не обойтись. Данные и порядок списания НДС регламентируются ст. 171 и ст. 172 НК РФ.

Как списать бракованный товар со склада?

Брак на товаре может возникнуть по ряду причин, среди которых нарушение условий приёмки либо хранения. При ненормируемых потерях можно взыскать ущерб с виновных, ведь нормы для списания такого вида брака отсутствуют.

Для определения сотрудника, причастного к порче товарного вида изделия, следует провести инвентаризацию. По её результатам необходимо оформить Акт о ломе, бое или порче ТМЦ (товарно-материальных ценностей), используя форму N ТОРГ-15. Если же найти виновника не представляется возможным – потери списываются прочими расходами.

Для оформления внутреннего брака отсутствует форма первичного учётного документа, поэтому её нужно составить самостоятельно, учитывая все реквизиты. Для подтверждения экономической обоснованности, следует внести в документ информацию о причинах брака, свойствах изделий, а также о виновных в порче товара лицах. Внешний брак оформляется при помощи актов по форме N ТОРГ-3 или N ТОРГ-2, утверждённых Госкомстатом.

Основные этапы списания бракованных товаров со склада включают в себя:

1. Проведение инвентаризации (создание специальной комиссии во главе с председателем, её состав уверждается приказом). В этом документе также отображается объект, причина и срок проверки.
2. Когда комиссией был выявлен брак, нужно оформить ведомость по унифицированной форме № ИНВ-26. Составление акта об утилизации (форма N ТОРГ-16 утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132) требуется в случае, когда товар отправляется в утиль.
3. Списание товаров с браком в бухгалтерском учёте. Производится данная манипуляция при помощи алгоритма бухгалтерских проводок.
4. Восстановление суммы НДС, ранее уплаченного в бюджет. Требуется составление уточнённой налоговой декларации. Далее бухгалтер отражает восстановленный НДС в книге продаж.

Следует быть готовым к тому, что налоговые инспектора вступят в конфликт с бухгалтером, если он не хочет восстанавливать НДС, который ранее уплачен. Товар со склада списывается только по отпускным ценам (учитывая НДС).

Подготовка акта

Акт списания бракованного товара, по сути, является произвольным документом, ведь его форма не регламентируется ни одним из законов или указов. Поэтому каждое предприятие разрабатывает свой бланк, который закрепляется в его учётной политике. Этот документ должен быть заполнен сотрудниками из отдела технического контроля.

Несмотря на произвольную форму акта списания брака, существует несколько обязательных реквизитов:

• название документа;
• данные о предприятии (его юридический адрес и контактные данные (телефон, электронная почта).

В тексте документа следует прописать все необходимые сведения о списываемом изделии (причины брака, виновном лице – в случае его обнаружения).

• Скачать бланк акта списания бракованного товара
• Скачать образец акта списания бракованного товара

Что касается количества экземпляров акта – их должно быть 3 шт:

• Один передаётся в бухгалтерию.
• Второй – в подразделение предприятия (выпустившему некачественный товар) или же поставщику (в случае покупки иделий на стороне).
• Последний вариант документа вручают материально-ответственному сотруднику.

Подписание акта о списании брака со склада осуществляется членами специальной комиссии во главе с её председателем.

Бухгалтерские проводки в торговле

Алгоритм списания бракованного товара со склада в бухгалтерском учёте выглядит следующим образом:

При списании несоответствующих изделий следует не забывать об отражении виновных лиц (если таковые имеются) в Дебете при помощи статей бухгалтерского учёта 76, 73 или 60.

Как будет отражена забракованная продукция в налоговом учете?

Списание бракованных товаров со склада не ограничивается одними бухгалтерскими проводками. Это сложный процесс, в котором не обойтись без налогового законодательства. Виновником втягивания НК в алгоритм бухгалтерских действий является возвращённый НДС.

Куда нужно отнести стоимость испорченного товара?

Довольно рискованно учитывать в налоговом учёте стоимость бракованного товара в составе расходов, ведь такую позицию придётся отстаивать в суде. Для предприятия безопаснее просто не учитывать данные расходы при исчислении налога на прибыль. НК позволяет отнести финансовые потери от списания бракованных изделий к прочим расходам согласно ст. 264 п. 1 подп. 47 НК РФ.

Но здесь возникает спорный вопрос: «Может ли этим воспользоваться фирма, не являющаяся производителем непригодного товара?» Прямого запрета налоговым законодательством для этого нет, но судебная практика такова, что инспекторы зачастую выступают против учёта подобного рода расходов. А суды в этом вопросе соглашаются с проверяющими.

На нашем сайте вы найдете и другие материалы, посвященные товару ненадлежащего качества. Ознакомившись с ними, вы узнаете:

• Что покупатель может требовать при покупке некачественного товара и как составить претензию?
• Что значит устранение недостатков и каковы сроки его выполнения?
• Что делать и куда обращаться при выявлении скрытых недостатков?
• Что относится к существенным недостаткам технически сложного товара?
• Куда обращаться при покупке некачественного товара?
• Кто отвечает за реализацию бракованного товара и есть ли компенсация за вред, причиненный таким товаром?

Нужно ли восстанавливать НДС?

Никаких манипуляций с восстановлением НДС не нужно только в одном случае – если выявленный брак признан технически неизбежным. Ведь нет никакой необходимости начислять НО по налогу на добавочную стоимость для компенсации входного НК.

В остальных случаях восстановление НДС обязательно, если бухгалтер не хочет проблем с налоговыми инспекторами.

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ представляет собой исчерпывающий перечень ситуаций, в которых правомерно принятый входной налог подлежит восстановлению. Однако, в этой норме нет основания в виде списания брака, который непригоден для последующей реализации. Входной НДС должен быть восстановлен в периоде списания товаров.

Это обусловлено тем, что данные изделия не будут применяться для совершения операций, которые признаны объектом обложения в Налоговом кодексе. В соответствии со статьёй 23 НК, установленные налоги отчисляются в бюджет плательщиком. То есть выплата правомерно принятого решения к вычету налога на добавочную стоимость закреплена в законодательстве, поэтому обязательна к исполнению.

Списание товаров с браком со склада – долгий и утомительный процесс. Ведь он задевает не только бухгалтерию, но и налоговую инспекцию. Сумма потерь от брака в налоговом учёте в составе бухрасходов уменьшает объект обложения при помощи налога на прибыль. Также важно помнить о сумме восстановленного НДС – всё это дополнительные расходы, которые сваливаются на предприятие из-за чьей-то халатности в производсте продукции.

Источник: pravovoy-standart.ru