Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2023 году правильно списывать кредиторскую задолженность?
Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.
Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2023 году списать просроченную задолженность по кредиту?
Основные моменты
Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.
Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.
Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила займ учредителю.
Дебиторская и кредиторская задолженность. Как вести учет.
Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.
Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.
Соответственно невыплаченные долги по кредиту для организации становятся внереализационными доходами.
И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.
А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2023 году?
Что это такое
Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.
Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской задолженностью.
В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.
Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.
Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.
Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?
Преимущества и недостатки
Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.
Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.
Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.
Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.
В такой ситуации выплачивать налог на прибыль с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.
Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.
Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.
Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.
Законные основания
По ст.196 ГК РФ кредиторскую задолженность разрешается списывать по истечении срока давности, равного трем годам. Отсчет давностного срок определен ст.200 ГК РФ.
Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из ФЗ № 402 от 6.12.2011 «О бухучете».
По п.18 ст.250 НК РФ в налоговом учете просроченная кредиторская задолженность входит в состав внереализационных доходов.
Причем сделать списание нужно в периоде истечения исковой давности (Письмо Минфина № 03-03-06/1/38 от 28.01.2013). О прерывании периода давности сказано в ст.203 ГК РФ.
В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.
Примерный перечень есть в п.20 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 12.11.2001 и Пленума ВАС РФ № 18 от 15.11.2001.
Как оформить списание кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:
- Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
- По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
- Оформляется бухгалтерская справка по итогам инвентаризации.
- Издается приказ о списывании кредиторского долга.
- Осуществляется списание задолженности.
- Прописываются необходимые проводки.
По каким причинам
Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.
Причинами могут стать:
- отсутствия требования о возврате долга;
- ликвидация кредитора как юрлица;
- прощение долга;
- неизвестное местонахождение кредитора и т. д.
В отношении кредиторской задолженности действует период исковой давности. В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.
Как рассчитать коэффициент оборачиваемости оборотных средств по формуле смотрите в статье: коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Как заполнить бланк квитанции к приходному кассовому ордеру, читайте здесь.
Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.
С истекшим сроком исковой давности
Период исковой давности по ГК РФ соответствует трем годам. При этом существенное значение имеет корректное определение даты начала этого периода.
Если обязательство должно быть выполнено до конкретного периода, то отсчет срока давности надлежит вести именно со дня окончания этого периода.
Если договором не предусмотрена дата выполнения обязательства, то началом давностного периода становится день, когда кредитор потребовал исполнения обязательства.
Причем кредитор может установить период для возврата долга и тогда срок давности начинается по истечении этого времени.
Нужно помнить, что срок давности может прерываться действиями должника (частичное погашение, подписание соглашения об отсрочке, оформление акта сверки взаиморасчетов и т. д.). При этом давностный срок прерывается и его отсчет начинается заново.
При ликвидации кредитора
Списать кредиторскую задолженность можно в связи с ликвидацией кредитора. Момент прекращения существования контрагента соответствует дате исключения юрлица из ЕГРЮЛ.
Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.
По мнению ФНС, поддерживаемому многими судами, списать долг нужно в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации ЮЛ.
В то же время списанию долга предшествует инвентаризация и зачастую задолженность списывается в следующем налоговом периоде.
Суды с подобным подходом не согласны, отмечая необходимость подачи уточненной налоговой декларации за период ликвидации контрагента.
Хотя существуют случаи, когда арбитры признали возможность списания долга в периоде истечения давностного срока.
В первую очередь, поскольку в НК РФ сказано о списании долгов длительностью свыше трех лет. Во вторую очередь потому, что списываться должна безнадежная задолженность.
Видео: как списать кредиторскую задолженность
Ни в том, ни в другом случае ликвидация контрагента влияния на ситуацию не оказывает. Но руководствуясь судебной практикой, лучше списать долг в период ликвидации кредитора. Иначе существует риск налоговых доначислений.
Другие причины
Поводом для списания кредиторской задолженности может стать прощение долга кредитором. В этом случае нет необходимости дожидаться истечения давностного срока.
Но для списания потребуется документальное подтверждение прощения. Кредитор и должник должны подписать соглашение о прощении конкретной суммы долга.
Чаще всего прощение долга имеет место при наличии задолженности перед учредителем. Например, один из участников общества предоставил займ компании.
Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.
Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.
Отражение проводками
При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».
Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:
Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»
Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.
Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.
Как составить бухгалтерскую справку
Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:
- размер задолженности;
- причину возникновения;
- реквизиты кредитора;
- основания для списания.
Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно скачать здесь. Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает приказ о списании долга.
Нюансы при УСН
При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:
- по истечении срока давности;
- в последний день налогового периода.
Кроме того при УСН в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.
Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».
Восстановление НДС
Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.
По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету:
Дт 68 субсчет «НДС» Кт19
Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.
Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае НДС восстановить не получится.
В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.
При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к вычету не принимается.
Образец акта
Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.
Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.
Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:
- реквизиты кредитора;
- номера счетов учета;
- сумма долга;
- дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).
Как проводилась либерализация цен в России в 1992 году узнайте из статьи: либерализация цен.
Возможен ли онлайн-расчет неустойки по ставке рефинансирования, читайте здесь.
Образец генеральной доверенности на представление интересов физического лица, смотрите здесь.
Образец акта инвентаризации расчетов с дебиторами/кредиторами:
Фото: акт инвентаризации расчетов с дебиторами-кредиторами
Обязательно ли списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности и предусмотрена ли ответственность за несвоевременное списание?
Если компания пропустит срок списания, то при налоговой проверке может быть признан неправильный расчет налоговой базы, что ведет к доначислению налогов.
К тому же отсутствие просроченных долгов позволяет правильно оценить финансовое состояние компании, что, несомненно, важно для эффективного управления деятельностью.
Источник: jurist-protect.ru
Списание кредиторской задолженности в валюте усн по старому курсу
Списание кредиторской задолженности при усн доходах минус расходах Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61) Бухучет.Выявленная при инвентаризации сумма кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч.4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).
Списание кредиторской задолженности в валюте усн по старому курсу
- Порядок списания кредиторской задолженности при усн. пример
- Порядок списания кредиторской задолженности при усн
- Восстановить кредиторскую задолженность в валюте по истечении срока давности
- Списание кредиторской задолженности при усн доходах минус расходах
- Как оформить списание кредиторской задолженности
- Списание кредиторской задолженности в валюте усн по старому курсу
Порядок списания кредиторской задолженности при усн. пример п. Порядок списания кредиторской задолженности при усн Внимание Следовательно, оснований для признания рассматриваемого внереализационного дохода у налогоплательщика, применяющего УСН, не возникает. T T T T ¬¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб.
Порядок списания кредиторской задолженности при усн. пример
Важно
Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В данном случае кредиторская задолженность по оплате оказанных услуг выражена в евро.
Отражение в учете таких обязательств производится с учетом норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Обязательство перед иностранным исполнителем отражено в учете на дату оказания услуг в сумме 165 000 руб. (5000 евро x 33,0 руб/евро) (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).
Порядок списания кредиторской задолженности при усн
Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …
Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …
Всё об упрощёнке
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату подписания акта об оказании услуг — 33,0 руб/евро, на дату последнего пересчета вышеуказанной задолженности — 45,0 руб/евро, на дату списания этой задолженности — 44,5 руб/евро. Гражданско-правовые отношения Согласно ст. 195 и ст 196 Гражданского кодекса РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Как оформить списание кредиторской задолженности
Таким образом, на дату списания возникает положительная курсовая разница, зачисляемая в состав прочих доходов, в сумме 2500 руб. (5000 евро x (44,5 руб/евро — 45,0 руб/евро)). В бухгалтерском учете положительная курсовая разница отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Налог на прибыль организаций Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами.
Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ).
Бухгалтерский учет Обоснованность суммы задолженности перед иностранным исполнителем, числящейся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Порядок проведения инвентаризации, в частности инвентаризации кредиторской задолженности (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и т.д.), определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (абз. 2 п.
Списание кредиторской задолженности в валюте усн по старому курсу
ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).В данном случае сумма кредиторской задолженности, пересчитанная на последнюю отчетную дату перед ее списанием (31 мая), составляет 83 898 руб. (3540 долл. США x 23,7 руб/долл. США).Дата признания дохода в сумме кредиторской задолженности, выраженной в долларах США, списанной в связи с истечением срока исковой давности, является датой совершения операции в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2006), следовательно, сумма указанной кредиторской задолженности пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.В результате повышения курса доллара США в период между последней отчетной датой и датой списания кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница, которая признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 60 (п. п.
НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость сырья, использованного в производстве, не может быть учтена в составе расходов, поскольку сырье не оплачено поставщику. Списание кредиторской задолженности в валюте усн по старому курсу Гражданского кодекса РФ).Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст.
196 ГК РФ).Бухгалтерский учетПравильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, в том числе по которым истекли сроки исковой давности, подтверждает инвентаризационная комиссия после документальной проверки. При этом составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (пп.
Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности, выраженной и подлежащей оплате в иностранной валюте? Срок исковой давности по данной задолженности истек в апреле. Кредитором является иностранная компания, оказавшая организации услуги по обучению (повышению квалификации) работников основного производства за рубежом (по месту нахождения производственных мощностей иностранной компании). Стоимость услуг составила 5000 евро. Требование кредитора по оплате услуг должно было быть исполнено в пятидневный срок с даты подписания акта.
В целях налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Согласно учетной политике организация осуществляет инвентаризацию кредиторской задолженности ежемесячно на последнее число месяца.
Дебет Кредит Содержание операций 60 (76, 66 и др.) 91-1 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности Ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья при УСН. Как оформить списание кредиторской задолженности Важно Следовательно, сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, не учитывается в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 2 Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61).В то же время следует отметить, что в Письме Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66 указано, что суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, учитываются в составе внереализационных доходов согласно п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст.
Источник: isp-nalog.ru
Списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
О.И. Прохорова
автор статьи, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Любая компания рано или поздно сталкивается с необходимостью решить вопрос о списании дебиторской или кредиторской задолженности. Причины ее возникновения могут быть самые различные. В данной статье будут рассмотрены ситуации, связанные со списанием долгов по договорам с контрагентами.
Списать любой долг можно только после того, как он будет признан безнадежным.
Порядок признания задолженности безнадежной
Во-первых, задолженность становится безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, который, по общему правилу, составляет три года. Течение срока начинается со дня, когда наступил срок оплаты по договору, или появилось письменное подтверждение наличия долга (ст. 200 ГК РФ).
Например, если покупатель обязан был заплатить 10.06.2016, и с этой даты никаких взаимоотношений с ним не было, 11.06.2019 задолженность становится безнадежной и ее надо списать (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047).
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Это следует учесть при списании задолженности, подтвержденной актами сверки с датой 31 декабря.
Во-вторых, задолженность станет безнадежной после ликвидации юрлица или его исключении из ЕГРЮЛ. В данной ситуации следует ориентироваться на дату записи в ЕГРЮЛ, подтвержденной выпиской из реестра (Письмо Минфина от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076).
При банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Задолженность, включенную в реестр требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечет срок исковой давности (Письмо Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313).
Так же безнадежными станут долги, если пристав-исполнитель не сможет их взыскать и вернет исполнительный лист в следующих ситуациях:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества, денежных средств и иных ценностей;
Для списания нужна копия постановления пристава об окончании исполнительного производства.
Различия между налоговым и бухгалтерским учетом
Следует отметить, что перечисленные основания признания долгов безнадежными обязательны для налогового учета (п. 2 ст. 266 НК РФ). В бухучете прямо упоминается только такой признак безнадежности, как истечение срока исковой давности (п. 77, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Однако организация вправе самостоятельно определить условия признания долгов безнадежными в бухгалтерском учете и отразить это в учетной политике. Главное, чтобы они были экономически оправданны и приводили к повышению качества и достоверности бухгалтерской отчетности.
Например, если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом и не может быть учтен в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 07.06.2017 N 03-03-06/1/35488). А в бухгалтерском учете такой долг списать можно, что приведет к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом.
Обратите внимание, когда у компании имеется сразу несколько оснований для признания долга безнадежным, то он признается таковым на наиболее раннюю дату.
Для списания в учете безнадежной задолженности нужны акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя и документы по ситуации (выписка из ЕГРЮЛ, копия постановления судебного пристава-исполнителя, справка бухгалтера).
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность учитывается в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете в том периоде, когда она стала безнадежной (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Списать нужно всю сумму вместе с НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).
Налоговый кодекс не предоставляет права произвольно выбрать налоговый период для признания в составе внереализационных расходов безнадежной к взысканию задолженности (п. 1 ст. 272 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410).
Например, при обнаружении в 2019 году не списанных долгов 2017 года надо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. В противном случае, право на признание расходов придется отстаивать в суде (п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). В бухгалтерском учете можно исправить ошибку в периоде ее обнаружения. И только если она существенная, потребуется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности.
Списание за счет резерва
Поскольку в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным для всех организаций, то нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва именно по этой задолженности. В случае, когда созданного по этому долгу резерва недостаточно или долг, не войдя в резерв, становится безнадежным, сумма долга относится в прочие расходы. Списанный долг в течение пяти лет надо учитывать на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам – это право организации. Если резерв сформирован, любая безнадежная задолженность списывается за счет резерва. Неважно, учтена ее сумма в нем или нет. При отсутствии резерва в налоговом учете всю сумму безнадежной дебиторской задолженности можно включить во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст.
265, п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551).
Списание долга при отсутствии мероприятий по его урегулированию
На практике нередко возникает вопрос: можно ли списать безнадежный долг, если организация не предпринимала меры по его взысканию. Минфин и суды отмечают, что можно, т.к. Налоговый кодекс не требует от налогоплательщика дополнительных действий по взысканию (Письмо Минфина РФ от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005, от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005, от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005, Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
НДС при списании дебиторской задолженности
Вопрос с НДС следует решить в том случае, когда организация списывает безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую после перечисления контрагенту аванса. По мнению контролирующих органов, НДС, принятый к вычету, нужно восстановить при списании долга (Письмо Минфина от 05.06.2018 N 03-07-11/38251).
Списание безнадежной кредиторской задолженности
Сумму безнадежной кредиторской задолженности необходимо учесть в составе прочих доходов в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и в составе внереализационных доходов – в налоговом (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008). Если указанный срок будет пропущен, придется представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль. Этот принцип применяется и к случаю, когда кредиторская задолженность списывается из-за ликвидации кредитора.
Списание «кредиторки» и НДС
Если отгрузка проходила с НДС, то сумма кредиторской задолженности контрагенту списывается вместе с налогом. НДС, ранее принятый к вычету, не надо восстанавливать, т.к. такая обязанность налогоплательщиков не предусмотрена Налоговым кодексом (ст. 170 НК РФ).
Кредиторская задолженность перед контрагентом может возникнуть после получения предоплаты. В этом случае НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет, но вычет заявить нельзя. Списать кредиторскую задолженность в доходы в этом случае нужно вместе с НДС.
Однако, есть мнение что сумма налога во внереализационный доход не включается (Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-24625/11-90-105). В то же время НДС нельзя включить в расходы при списании «кредиторки», поскольку оснований для этого в гл. 21 НК РФ нет (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, Письма Минфин России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Практика показывает, что при списании безнадежной задолженности, могут возникнуть разногласия с проверяющими. Соблюдение налогоплательщиком всех вышеперечисленных правил списания долгов поможет без ошибок сформировать свои налоговые обязательства и обосновать свои действия при проведении мероприятий налогового контроля.
Еще по теме
Подробнее о Готовых решениях и Типовых ситуациях для бухгалтера см. в материале «Как найти решение типовой задачи бухгалтера?» нового обучающего ресурса «Гид по возможностям КонсультантПлюс».
Источник: www.ascon-spb.ru