Как учитывать лизинговые платежи при УСН

Лизингополучатель признает объект аренды как актив по дебету счета 01 субсчет «Право пользования активом» с одновременным учетом обязательства по аренде по кредиту счета 76..

ПОСТУПЛЕНИЕ ОБЪЕКТА АРЕНДЫ

Учет поступления объекта аренды у лизингополучателя завит от того, какие платежи уплачивает арендатор по договору – постоянные или переменные. Исходя из этого разный порядок формирования фактической стоимости права пользования активом (ППА) и его учет.

Постоянные платежи. Если арендная плата не меняется, то корректировать ППА и обязательство не надо. Смотрите таблицу проводок ниже

Таблица. Проводки по учету поступления объекта аренды при постоянных лизинговых платежах

Содержание операции Дебет Кредит

Получен предмет аренды и право пользования активом (ППА), отражено обязательство по аренде (ОА)	08 субсчет «ППА»	76 субсчет «ОА»
Отражены авансы выданные (ВА) в виде авансовых платежей, которые были уплачены на дату получения предмета аренды	76 субсчет «ВА»	51
Авансовые платежи учтены в стоимости ППА как будущие прямые затраты арендатора (лизингополучателя)	08 субсчет «ППА»	76 субсчет «ВА»
Отражен резерв под будущие расходы на демонтаж	08 субсчет «ППА»	96
Отражена стоимость доведения лизингового имущества до состояния, пригодного к использованию	08 субсчет «ППА»	10 (60, 70, 76…)
Отражен входной НДС по расходам на доведение имущества до пригодного состояния	19 субсчет «НДС»	60, 76
Принят к вычету НДС по расходам на доведение имущества	68 субсчет «НДС»	19 субсчет «НДС»
Сформирована фактическая стоимость права пользования активом (ППА) и актив признан в учете	01 субсчет «ППА»	08 субсчет «ППА»

Лизинговые платежи в 1С Бухгалтерия 8

Переменные платежи. Проводки будут такими же, как в случае с постоянными платежами по договору, до момента изменения переменной части платежа.

Авансовый платеж по лизингу. Бухгалтерские проводки I Цветкова Елена Гарриевна

Если арендная плата состоит из постоянной и переменной части, то при изменении переменной скорректируйте фактическую стоимость ППА, обязательство по аренде и ставку дисконтирования (п. 21, 22 ФСБУ 25/2018).

В учете сделайте проводку: Дебет 01 субсчет «Права пользования» Кредит 76 субсчет «Обязательства по лизингу» – скорректирована стоимость ППА и обязательства по договору лизинга после пересмотра условий договора.

Начисление процентов, амортизации и лизинговых платежей

Амортизацию со стоимости ППА учитывайте ежемесячно по кредиту счета 02 и дебету счетов затрат. Проценты с обязательства по аренде начисляют ежемесячно по дебету счета 20, 08 или 91-2 после постановки на учет объекта аренды. Смотрите таблицу проводок и подборку примеров ниже. Арендодатель (лизингодатель) амортизацию в бухучете не начисляет, так как на балансе у него остаются только чистые инвестиции в аренду.

Таблица. Проводки по учету поступления объекта аренды при постоянных лизинговых платежах

Содержание операции Дебет Кредит

Начислена амортизация со стоимости права пользования активом (ППА). По дебету будет либо счет затрат, либо счет учета капитального вложения в зависимости от целей аренды	20 (26, 44, 91-2, 08 субсчет «ОС»)	02 субсчет «Амортизация ППА»
Начислены проценты с обязательства по аренде (АО), учтены в составе прочих расходов	91-2	76 субсчет «ОА»
Капитализированы проценты с обязательства по аренде в случае аренды земли при строительстве МКД	20	76 субсчет «ВА»
Капитализированы проценты с обязательства по аренде в случае аренды имущества, которое участвует в создании (модернизации) другого объекта основного средства (ОС)	08 cубсчет «ОС»	76 субсчет «ОА»
Капитализированы проценты с обязательства по аренде в случае аренды имущества, которое участвует в создании инвестиционного актива	08 cубсчет «Инвестиционная недвижимость»	76 субсчет «ОА»
Исчислен входной НДС с лизингового платежа и отражен НДС по лизинговому обязательству (ОЛ)	19 субсчет «НДС»	76 субсчет «НДС с ОЛ»
Принят к вычету входной НДС по лизинговому платежу	68 субсчет «НДС»	19 субсчет «НДС»
Перечислен лизинговый платеж за минусом НДС	76 субсчет «ОА»	51
Перечислен лизинговый платеж в части НДС	76 субсчет «НДС с ОЛ»	51

Сумма процентов определяется путем умножения текущей суммы обязательства по лизингу на ставку дисконтирования. Для расчета ставки дисконтирования рекомендуется использовать формулу Excel ЧИСТВНДОХ, или иную формулу, позволяющую найти дисконтированную процентную ставку (в терминах формулы ЧИСТВНДОХ – внутреннюю ставку доходности).

ВЫКУП

Проводки по выкупу зависят от решений сторон договора аренды (лизинга). Во-первых, была ли выкупная стоимость предусмотрена в договоре или нет. Во-вторых, когда происходит выкуп – в конце договора или досрочно. Проводки в таблице далее.

Таблица. Проводки по учету поступления объекта аренды при постоянных лизинговых платежах

Содержание операции Дебет Кредит

На дату выкупа списана первоначальная стоимость ППА и отражена как стоимость выкупленного объекта основного средства (ОС)	01 субсчет «ОС»	01 субсчет «ППА»
Списана амортизация, начисленная по ППА до момента перехода права собственности на предмет аренды в виде основного средства (ОС). Учтена как амортизация нового основного средства	02 субсчет «Амортизация ППА»	02 субсчет «Амортизация ОС»
Отражен входной НДС с выкупной стоимости, который предъявил лизингодатель	19 субсчет «НДС»	76 субсчет «НДС с ОЛ»
Входной НДС по выкупной стоимости принят к вычету	68 субсчет «НДС»	19 субсчет «НДС»
Перечислены оставшиеся лизинговые платежи вместе с выкупной стоимостью	76 субсчет «ОА»	51
Отражено перечисление НДС с выкупной стоимости лизингового имущества	76 субсчет «НДС с ОЛ»	51

Досрочно. На дату соглашения об уменьшении лизинговых платежей будут проводки:
Дебет 76 «Обязательства по лизингу» Кредит 01 «Права пользования» – лизинговое обязательство уменьшено за счет снижения стоимости ППА в пределах балансовой стоимости права;

Дебет 76 «Обязательства по лизингу» Кредит 91 «Прочие доходы» – лизинговое обязательство уменьшено на сумму, которая превышает балансовую стоимость ППА. На дату выкупа проводки будут такими же, как в конце договора аренды.

ВОЗВРАТ

Досрочное прекращение договора – это отдельный факт хозяйственной жизни арендатора, который надо отразить в учете. В результате расторжения соглашения о лизинге возвращается предмет аренды обратно его владельцу – арендодателю. Проводки в таблице ниже.

Таблица. Проводки по учету возврата предмета аренды при прекращении договора

Содержание операции Дебет Кредит

Списана накопленная амортизация со стоимости права пользования активом – ППА	02 субсчет «Амортизация ППА»	01 субсчет «ППА»
Списано обязательство по аренде (ОА) со стоимости ППА	76 субсчет «ОА»	01 субсчет «ППА»
Признан прочий доход, если ОА превышает балансовую стоимость ППА	76 субсчет «ОА»	91-1
или
Признан прочий расход, если балансовая стоимость ППА превышает ОА.	91-2	01 субсчет «ППА»

ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ

Продажа с обратной арендой или возвратный лизинг – это две операции: сначала продажа и затем получение в лизинг. Соответственно, проводки будут по реализации имущества и потом оформления его в лизинг. Смотрите таблицу.

Таблица. Проводки по учету возвратного лизинга (обратной аренды) у лизингополучателя

Содержание операции Дебет Кредит

Начислена выручка с продажи имущества	62 (76)	91-1
Начислен НДС при реализации имущества	91-2	68 субсчет «НДС»
Списана балансовая стоимость амортизируемого имущества за вычетом амортизации	91-2	01
Далее идет двойная проводка по обратной аренде:
Отражена стоимость права пользования активом (ППА)	01 субсчет «ППА»	76 субсчет «ОА»
Учтена разница на сумму превышения обязательств по аренде над стоимостью ППА	91-2	76 субсчет «ОА»

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Амортизация
Статьей 259.3 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона, предусматривалась возможность выбора балансодержателя предмета лизинга для целей применения коэффициента ускоренной амортизации, то есть фактически амортизировать предмет лизинга мог лизингодатель (собственник) или лизингополучатель, в зависимости от выбора, закрепленного в договоре лизинга. Новая редакция данной нормы исключает данную вариативность и предусматривает право на применение повышенных коэффициентов амортизации только для лизингодателя как собственника предмета лизинга, т.е. ллизингополучатель амортизацию с арендованного имущества не начисляет.

Налог на прибыль
По договорам лизинга, которые действуют с 2022 года, лизингополучательпризнает в расходах при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи за минусом стоимости выкупа. Саму величину выкупа признайте для целей налогообложения прибыли уже после того, когда произойдет факт перехода права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, т.к. выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им.

НДС
Лизингодатель начисляет НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости, а лизингополучатель принимает налог к вычету. Передача имущества в лизинг и его возврат на НДС не влияет. Входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету, если соблюдаются все условия (ст. 171 и ст. 172 НК).

Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК). Согласно договорам лизинга обязанность по регистрации Предмета лизинга в органах ГИБДД лежит на Лизингополучателе.

Налог на имущество
С 1 января 2022 года налог на имущество с недвижимости, переданной в лизинг, всегда платит лизингодатель.

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК).

Если же единый налог считаете с разницы между доходами и расходами, то суммы лизинговых платежей учесть можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст.

252 НК).

Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Выкупная стоимость, перечисленная вместе с платежами за пользование имуществом, является авансом в счет предстоящей покупки предмета лизинга. Если платите единый налог с доходов на упрощенке, то учесть расходы в виде выкупной стоимости нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК).

Когда базой для расчета единого налога является разница между доходами и расходами, выкупную стоимость лизингового имущества можно учесть, но только после перехода к вам права собственности на него (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК).

Источник: www.timeleasing.ru

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Лизинг — это отдельный вид кредитования, который предусматривает передачу имущественного объекта во временное владение и(или) пользование за определенную плату. Для учета таких операций предусмотрены свои особенности и правила. Разберемся в статье, как правильно отражать лизинг в бухгалтерском и налоговом учете.

Суть проблемы

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.

Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество.

Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

На балансе лизингодателя

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается. В таком случае полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Операция отражается простой проводкой. По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга.

Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору. Актив учитывается на балансе лизингодателя. В бухучете получателя делается проводка:

• Дт 001 — 10 000 000 рублей (без НДС).

Периодические платежи по договору лизинга следует начислять по кредиту счета 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев:

• Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности;
• Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании;
• Дт 91.2 Кт 76 — если имущество используется в непроизводственной деятельности компании.

На балансе лизингополучателя

Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно. Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.

Типовые записи в бухучете:

1. Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
2. НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.
3. При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
4. Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
5. Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
6. НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
7. Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.

В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Налоговый учет лизинга у получателя

Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий. В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи. Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст.

272 НК РФ , данные затраты компании могут быть отражены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль организаций. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении.

А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

В части налога на прибыль организаций может быть признана:

1. Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль.
2. Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации.

В части транспортного налога:

• лизингополучатель признается налогоплательщиком транспортного налога, если имущество числится у него на балансе (Письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368).

В части имущественного налога:

• согласно п. 1 ст. 374 НК РФ , лизингополучатель обязан начислять и уплачивать налог на имущество организаций, а также авансовые платежи по нему, если имущество числится на его балансе.

Выкупаем объект лизинга

Если получатель купил лизинговое имущество, то после переоформления прав собственности он имеет право учесть выкупную стоимость в составе основных затрат. Причем если сумма выкупа менее 100 000 рублей, эти затраты признаются материальными, а более 100 000 рублей — затраты на приобретение ОС.

Отметим, что данный норматив действует для получателей независимо от того, на чьем балансе числился объект. Об этом говорит п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ — налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя, проводки в бухучете будут следующими:

• оплачена выкупная стоимость — Дт 60 Кт 51;
• НДС с выкупной стоимости принят к вычету — Дт 68 Кт 19.

Источник: ppt.ru

Принятие к учету основного средства — предмета лизинга в 1С:ERP

При учете «на балансе лизингодателя» имущество отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В случае способа учета «на балансе лизингополучателя», ставим на учет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Важно!

Начиная с 2022 года, балансодержателем для целей учета налога на прибыль и налога на имущество всегда будет лизингодатель. Это закреплено законодательно поправками от 29.11.2021 N 382-ФЗ:

• 10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.
• В соответствии с п. 49 «3. Имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя)».

Какие счета учета используются при отражении лизинговых операций

Для отражения лизинговых операций в учете используются следующие предопределенные субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде»:

• 76.07.1 «Арендные обязательства»

• Кредит — стоимость объекта основного средства, указанная в договоре в корреспонденции со счетом вложений во внеоборотные активы.
• Дебет — ежемесячные начисления в корреспонденции со счетом учета начисления лизинговых обязательств.
• После полного погашения лизинговых обязательств сальдо по данному договору будет равно нулю. Если учет имущества ведет Лизингодатель, этот субсчет не используется.

• Кредит — начисления ежемесячных обязательств.
• Дебет — оплаты лизинговых платежей.

• Кредит — зачет аванса в течение срока действия договора.
• Дебет — оплата аванса.

• Кредит — зачет аванса в течение срока действия договора.
• Дебет — оплата аванса.

• Кредит — начисление процентов.
• Дебет — оплата процентов.
• Субсчет используется для отражения суммы начисленных процентов в случае учета по ФСБУ 25/2018.

• Кредит — сумма НДС от полной суммы всех лизинговых платежей.
• Дебет — НДС, принимаемый к вычету при отражении лизинговых документов.

Приобретение и принятие к учету лизингового имущества

Договор предмета лизинга

Заходим в раздел Внеоборотные активы – Аренда — Договоры аренды (лизинга). На вкладке Основное указываем:

• Название договора
• Номер и дату
• Данные сторон, заключающих договор лизинга

Рисунок 1 — Данные договора лизинга, которые заполняются на первой закладке документа

Указываем Параметры договора:

• Балансодержатель. В нашем примере договор заключен в 2022 году, поэтому данные по балансодержателю не активны, сразу установлен признак Арендодатель.
• Валюта расчетов.
• Обеспечительный платеж. Указываем его в договоре, если предусмотрен авансовый платеж с последующим ежемесячным зачетом.

С 2022 года при заключении договора лизинга балансодержателем может быть только Арендодатель.

Рисунок 2 — Заполнение параметров договора лизинга

Расчеты по договору — в этом разделе отражаем данные:

• график оплат;
• график начислений;
• срок аренды;
• график зачета авансовых платежей, если предусмотрены договором;
• правила отражения операций в регламентированном учете;
• предмет аренды.

Нажимаем на гиперссылку Оформить (рис. 3) и заполняем все предложенные вкладки в открывшемся окне.

Рисунок 3 — Вызов рабочего места для отражения условий договора

На вкладке Расчеты по договору устанавливаем срок аренды (рис. 4). Нажимаем Ок.

Рисунок 4 — Установка сроков аренды предмета лизинга

Графики оплат и начислений задаются в одном окне, которое можно вызвать из любой, указанной на рисунке 5 гиперссылки.

Рисунок 5 — Вызов рабочего места для отражения графиков начисления и выплат лизинговых платежей

Заполняем график оплат и начислений. График можно скопировать через буфер обмена из внешнего файла, а потом нажать Загрузить.

Рисунок 6 — Отражение данных по графикам начислений и оплат

На вкладке Основное надо выбрать Группу финансового учета — здесь задаются параметры регламентированного учета и способы отражения. Надо создать новую группу и указать счета учета как на рисунке 7. Такие настройки актуальны для отражения при принятии к учету до 2022 года, когда учет ведется на балансе Арендополучателя. Начиная с 2022 года счета учета будут аналогичны учету других основных средств организации.

Рисунок 7 — Установка счетов регламентированного учета

Вносим предмет аренды в соответствующей вкладке, сохраняем данные и сохраняем договор лизинга.

Поступление предмета лизинга

Для работы с документами по отражению операций по договорам аренды (лизинга) предусмотрено рабочее место Документы по аренде (Внеоборотные активы – Аренда — Документы по аренде).

Там уже есть наш созданный договор. В примере учет имущества ведется на балансе Лизингодателя, поэтому при создании документа поступления выбираем Поступление арендованных ОС (забалансовый учет).

Рисунок 8 — Создание документа поступления предмета лизинга

Заносим данные как в обычном поступлении, проводим документ и проверяем проводки.

Рисунок 9 — Проводки документа при принятии к учету лизингового имущества

Данные отразились на забалансовом счете.

Источник: efsol.ru