Как отражаются в учете организации, применяющей общий режим налогообложения, операции по аренде земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета)?
Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 80 000 руб., расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно.
Земельный участок используется в основной производственной деятельности организации. Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Гражданско-правовые отношения
Земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, предоставляется организации в аренду на основании заключенного договора аренды (п. 2 ст. 22, пп. 3 п. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса РФ) .
Условия договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, определяются гражданским законодательством, ЗК РФ и другими федеральными законами и должны учитывать особенности, предусмотренные ст. 39.8 ЗК РФ (п. 1 ст. 39.8 ЗК РФ).
Аренда муниципального имущества в 1С Бухгалтерия 8
Размер платы за аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определяется в порядке, установленном ст. 39.7 ЗК РФ, в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством РФ. Размер арендной платы указывается в договоре аренды (п. 4 ст. 22 ЗК РФ).
В данном случае арендная плата, в соответствии с договором, уплачивается ежемесячно.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
По общему правилу исходя из нормы п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Однако из анализа законодательства следует, что плата за аренду муниципального земельного участка — это платеж за пользование природным ресурсом, который является неналоговым доходом местного бюджета (пп. 1 п. 1 ст. 6 ЗК РФ, п. 3 ст. 41, ст. ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ).
Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами (к которым, как было рассмотрено, относится и плата за аренду муниципального земельного участка) не облагаются НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Соответственно, у организации в отношении указанной арендной платы не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из предположения, что данные условия выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см. Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Учет НДС налогового агента по договору аренды муниципального имущества в 1С: ERP
Бухгалтерский учет
Расходы на аренду земельных участков, используемых в производственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются ежемесячно исходя из суммы арендной платы, причитающейся арендодателю по договору за текущий месяц, независимо от даты фактического перечисления арендной платы (п. п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по принятию к учету затрат на аренду, а также по расчетам с арендодателем производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Источник: ppt.ru
Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС
Если у компаний есть контрагенты, которые не платят налог на добавленную стоимость, то они сдают декларацию НДС для налоговых агентов. Отчет направляют в ИФНС ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего после отчетного квартала.
Форма отчетности по налогу на добавленную стоимость
Напоминаем, что налоговыми агентами бывают как организации-плательщики НДС, так и неплательщики. Остановимся на последних. Им заполнять отчет значительно проще, чем плательщикам.
Обязательными для этой категории хозяйствующих субъектов являются:
- титульный лист;
- первый и второй разделы;
- раздел 9, при наличии информации о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж.
Для сведения: как сдать декларацию по НДС в электронном виде
Теперь определим, как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту с учетом новых требований.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как заполняет декларацию по НДС налоговый агент. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как заполнить второй раздел декларации
Этот раздел отчета придется заполнить на каждого контрагента отдельно, для которого отчитывающаяся организация является налоговым агентом. То есть в отчетности предусмотрены несколько разделов № 2, ровно столько, сколько было контрагентов в отчетном периоде.
Напомним, что заполнить раздел № 2 придется:
- за иностранное лицо, которое не состоит на учете в ФНС, и за иностранцев, состоящих на учете в нашей ФНС по недвижимости, транспорту, обособленным подразделениям;
- орган государственной власти, который является арендодателем госимущества;
- госорган, который является продавцом государственного или муниципального имущества, и пр. (ст. 161 НК РФ);
- других экономических субъектов из ст. 161 , 174.2 НК РФ .
За иностранное лицо, которое состоит на учете в российской ИФНС по обособленным подразделениям, НДС платят агенты, если такая компания проводит реализацию не через собственное обособленное подразделение.
Если с одним контрагентом заключены несколько агентских договоров, то детализировать информацию не нужно. Раздел № 2 заполняется на одно иностранное лицо или орган власти, независимо от количества заключенных соглашений, контактов и договоров.
Алгоритм и пример заполнения декларации НДС налоговым агентом в 2023 году мы привели в таблице:
Если контрагент — иностранное лицо, то проставьте прочерки на бумажном отчете или оставьте поле пустым — для электронного формата (у иностранцев нет ИНН).
Коды операций, которые используются максимально часто:
- 1011703 — если оформляется операция по приобретению или аренде государственного или муниципального имущества;
- 1011711 — для хозяйственных операций по покупке товаров у иностранной компании;
- 1011712 — если были оформлены операции по приобретению работ или услуг у иностранного лица;
- 1011714 — если вы являетесь посредником при реализации электронных услуг иностранных компаний;
- 1011707 — для посредников при реализации товаров зарубежных компаний, не зарегистрированных в ФНС.
Образец заполнения декларации НДС
Рассмотрим пример, как заполнить декларацию по НДС как налоговый агент, у которого отношения с муниципальным органом по аренде.
ООО «Ppt.ru» получило по договору аренды от комитета имущественных отношений города Санкт-Петербурга нежилое помещение (площадь 50 м²). Арендная плата в месяц — 30 000 рублей, в квартал — 90 000 рублей.
За второй квартал ООО «Ppt.ru» перечислило в пользу КИО г. Санкт-Петербурга 90 000 рублей.
Налог перечислен в бюджет в сумме 15 000 рублей (30 000 × 20% × 3).
Вносим данные в отчетность.
Для остальных кварталов отчет заполняют по аналогии. Сроки сдачи отчетности 2023 года:
- 1 квартал — 25.04.2023;
- 2 квартал — 25.07.2023;
- 3 квартал — 25.10.2023;
- 4 квартал — 25.01.2024.
Напоминаем, что с 2023 года НДС платят в составе единого налогового платежа. Агентам надо перечислять налог на добавленную стоимость в новые сроки — до 28-го числа, а не 25-го, как раньше.
Предусмотрены особые указания, как заполнить декларацию НДС налоговому агенту, неплательщику НДС (индивидуальному предпринимателю или организации на УСН). Обязательно включите в отчетность налогового агента на УСН (или иного неплательщика налога на добавленную стоимость) следующие разделы:
| Титульный лист | В строке «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код налогового агента 231 |
| Раздел 1 | Заполните только строки 010 и 020. Строки 030-095 оставьте незаполненными |
| Раздел 2 | Заполняется по каждому виду операции, связанной с фискальным агентированием |
| Раздел 9 | Перенесите данные из книги продаж по сделкам агентирования с кодом 06 |
Вам в помощь образцы, бланки для скачивания
- Дидух Юлия
2021-10-04 09:10:19
Обязательно используйте новый бланк декларации по НДС для отчетности за 3-й квартал. Если сдать отчет на старом бланке, то все рекомендации, как налоговому агенту отразить НДС в декларации по НДС, окажутся бесполезными. Налоговики не примут отчет, и его придется сдавать заново.
Источник: ppt.ru
Аренда муниципального имущества: внимание на НДС (Зайцева С.Н.)
Тема, предложенная для ознакомления, подсказана крымским бизнесменом. Будучи арендатором муниципального имущества и, соответственно, являясь налоговым агентом по НДС, он поинтересовался: в какой момент нужно оформить себе счет-фактуру — при оплате или начислении (отражении в учете) стоимости арендных услуг? Как быть, если арендная плата не перечислена арендодателю в установленные договором сроки? Как при этом заполнить декларацию по НДС?
Казалось бы, нехитрые (ну хотя бы для тех, кто знаком с российским налоговым законодательством более продолжительный период времени) вопросы. Однако не такие уж и простые. потому что порой неоднозначные. Вот на таких моментах и сосредоточимся. Надеемся, что подобранный материал будет интересен широкому кругу читателей.
Роль налогового агента при аренде госимущества — не для всех
Обратите внимание! Во избежание споров о том, кому платить налог в бюджет, рекомендуем внимательно отнестись к условиям договоров. Если таковые возлагают на арендатора обязанность перечислить балансодержателю всю сумму арендной платы, включая НДС, причем последний (что уточнено) сам перечислит налог в бюджет, арендатор не будет налоговым агентом.
Напротив, эта роль ему достанется при наличии в трехстороннем договоре условия о самостоятельном перечислении арендатором НДС в бюджет. Не исключено, что в договоре аренды вообще будут отсутствовать подобные оговорки. В этом случае надо обратить внимание на то, кто выступает в качестве арендодателя: если органы госвласти или местного самоуправления, то арендатор — налоговый агент, если ГУП или МУП — такие предприятия, как уже было отмечено, уплачивают налог самостоятельно.
Обязанности налогового агента
Арендаторы — налоговые агенты (вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения либо освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика ) обязаны:
1) исчислить;
2) удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю;
3) уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
———————————
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), ПСНО (п. 11 ст. 346.43 НК РФ) или уплачивающие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), от обязанностей налоговых агентов не освобождены.
Разъяснения на этот счет представлены, например, в Письмах Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133, от 05.10.2011 N 03-07-14/96, от 28.06.2010 N 03-07-14/44.
В соответствии со ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ.
Налоговая база определяется (кстати, отдельно по каждому арендованному объекту имущества) как сумма арендной платы с учетом налога. На это указывает п. 3 ст. 161 НК РФ. Налог, соответственно, исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 3 ст.
164 НК РФ) (Письмо Минфина России от 02.04.2014 N 03-07-РЗ/14602).
Обратите внимание! Здесь также надо ориентироваться на условия договора аренды. Не исключено, что арендная плата в нем указана без учета налога, а на арендатора возложена обязанность самостоятельно исчислить НДС. При таких обстоятельствах налог определяется сверх арендной платы по ставке 18% (правомерность данного подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 13.01.2011 N 10067/10).
Исчисляем и удерживаем налог
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами — арендаторами госимущества (п. 4 ст. 173 НК РФ). Но в какой момент производится исчисление налога, законодатель не уточняет. Определяет лишь некую последовательность действий (см. также пп.
1 п. 3 ст. 24 НК РФ): исчисление — удержание из доходов — уплата налога.
А между тем отражение операции в книге продаж напрямую связано с моментом исчисления НДС. Пункт 15 Правил ведения книги продаж предписывает налоговым агентам, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ (арендаторам госимущества), регистрировать в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).
———————————
Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
К сведению. Справедливости ради отметим, что в судебной практике есть примеры, свидетельствующие о том, что обязанности налогового агента при аренде госимущества следует выполнять независимо от того, перечислены средства арендодателю или нет. Такой подход основан прежде всего на том, что ст. 167 НК РФ (о моменте определения налоговой базы по НДС) не содержит исключений в отношении налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ . Порядок и сроки уплаты НДС установлены налоговым законодательством и не могут быть изменены сторонами .
———————————
Например, Постановление ФАС ЗСО от 05.11.2008 N Ф04-6761/2008(15404-А67-42) по делу N А67-257/2008 (Определением ВАС РФ от 12.03.2009 N ВАС-2218/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).
Постановление ФАС СЗО от 21.06.2004 по делу N А26-128/04-29.
Однако в отношении неденежных форм расчетов (при которых, казалось бы, подход должен быть таким же: без оплаты арендных услуг «живыми» деньгами у арендатора нет возможности выполнить обязанности налогового агента) Минфин рассуждает иначе. По мнению ведомства, такая форма оплаты не освобождает арендатора как налогового агента от необходимости удержать и перечислить в бюджет НДС (Письма от 18.03.2011 N 03-07-11/60, от 16.04.2008 N 03-07-11/147). Впрочем, это полностью соответствует п. 15 Правил ведения книги продаж.
Уплачиваем налог в бюджет, представляем налоговую декларацию
И тут у нашего крымского предпринимателя — арендатора муниципального имущества — вновь возник вопрос: надо ли ему отражать в декларации по НДС налог, который не удерживался и не перечислялся (в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ) в бюджет? (Арендные платежи не перечислялись ввиду возникших трудностей в финансовом положении арендатора.)
Ответ (с учетом представленных выше рассуждений) уже понятен: в случае если арендные платежи арендодателю не перечислялись, обязанностей налогового агента до момента погашения задолженности по аренде у арендатора не возникает. Иными словами, при отсутствии оплаты аренды налоговый агент не составляет счет-фактуру, не исчисляет и не уплачивает в бюджет НДС. Отражать налог в разд. 2 декларации, соответственно, не надо.
Обратите внимание! Согласно п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 предусмотренное ст. 123 НК РФ правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых ему денежных средств.
Но и вычет «агентского» НДС в такой ситуации предприниматель (плательщик НДС) применить не вправе. Точнее, вычет будет отсрочен до тех пор, покуда не будет произведено исчисление, удержание и уплата налога в бюджет.
Налоговый вычет «агентского» НДС
Удержанный из доходов арендодателя и перечисленный в бюджет налог арендаторы вправе заявить к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Данная норма НК РФ применяется при условии, что услуги аренды были приобретены налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС («спецрежимники» и «освобожденцы» по ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ воспользоваться вычетом не вправе), для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении НДС был уплачен в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур (в книге покупок регистрируется тот же счет-фактура, который налоговый агент выписал себе при исчислении НДС, — п. 23 Правил ведения книги покупок ) и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия на учет услуг аренды (Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136).
———————————
Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Пример. Индивидуальный предприниматель Иванов Е.В. арендует муниципальное имущество. Арендная плата установлена в сумме 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС — 9000 руб.).
Предположим, что платежи производятся раз в квартал в последний день месяца. В марте коммерсант оплатил квартальную аренду — 150 000 руб. (за минусом удержанного из доходов арендодателя исчисленного НДС в сумме 27 000 руб.).
Как отразить (по части начисления и вычета) НДС в декларации при условии, что:
— коммерсант применяет традиционную систему налогообложения (вариант 1);
— коммерсант применяет специальный налоговый режим (вариант 2)?
Заполняя разд. 2 декларации по НДС за I квартал, налоговый агент (при обоих вариантах) отражает по строке 060 сумму НДС к уплате — 27 000 руб. Налог перечисляется в бюджет равными платежами (по 9000 руб.) в установленные НК РФ сроки — до 25.04, 25.05, 25.06.
Перечисленная сумма налога может быть заявлена к вычету только налоговыми агентами — плательщиками НДС. Соответственно, коммерсант (вариант 1) в силу п. 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС отразит налог по строке 080 разд. 3 декларации по НДС за II квартал.
Для варианта 2: поскольку ИП применяет специальный налоговый режим, воспользоваться вычетом уплаченного налога он не сможет. Строку 080 разд. 3 декларации он не заполняет.
Если ИП — налоговый агент применяет, например, УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то сумму НДС он учтет в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
А как быть в случае, если арендатор перечислил и арендную плату арендодателю, и НДС с нее в бюджет одновременно? Можно ли воспользоваться налоговым вычетом сразу, в этом же налоговом периоде (иными словами, отразить НДС к начислению и вычету в одной налоговой декларации)?
На наш взгляд, препятствий тому нет, ведь все условия для вычета «агентского» НДС соблюдены. Да и суды соглашаются с таким подходом .
———————————
См., например, Постановления ФАС СКО от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008 по делу N А32-3620/2008-58/49 (поддержано Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08), ФАС ЗСО от 04.10.2010 по делу N А27-1511/2010, ФАС МО от 28.09.2010 N КА-А40/11111-10 по делу N А40-158401/09-80-1242 и др.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: lexandbusiness.ru
