В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ, налогоплательщики, применявшие систему налогообложения в виде ЕНВД, на дату перехода на УСН отражают остаточную стоимость ОС и НМА в виде разницы между ценой приобретения (создания) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Остаточная стоимость указанных объектов ОС и НМА включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчетные периоды в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса:
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости, третьего календарного года — 20% стоимости;
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН.
Например, организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле с 01.01.2021 перешла на УСН с ЕНВД. При осуществлении предпринимательской деятельности организацией использовались следующие объекты ОС, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН:
Особенности ЕНВД, УСН и патента mp4
- торговое оборудование со сроком полезного использования 3 года, остаточная стоимость объекта — 200 тыс. руб.;
- автомобиль со сроком полезного использования 10 лет, остаточная стоимость объекта — 1 500 тыс. руб.;
- здание со сроком полезного использования 20 лет, остаточная стоимость объекта — 2 500 тыс. руб.
После перехода на УСН налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение указанных объектов ОС в следующем порядке:
— остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 тыс. руб. в течение 2021 года по 50 тыс. руб. за каждый квартал налогового периода;
— остаточную стоимость автомобиля 1 500 тыс. руб.:
- за 2021 год — 750 тыс. руб.: за 1 квартал 187,5 тыс. руб., за полугодие 375 тыс. руб., за 9 месяцев — 562,5 тыс. руб.,
- за 2022 год — 450 тыс. руб.: за 1 квартал 112,5 тыс. руб., за полугодие 225 тыс. руб., за 9 месяцев — 337,5 тыс. руб.,
- за 2023 год — 300 тыс. руб.: за 1 квартал 75 тыс. руб., за полугодие 150 тыс. руб., за 9 месяцев — 225 тыс. руб.;
— остаточную стоимость здания в сумме 2 500 тыс. руб. ежегодно по 250 тыс. руб. (по 62,5 тыс. руб. за каждый квартал налогового периода) в течение 10 лет.
Источник: 1w.ru
Раздельный учет УСН и ЕНВД
Подготовка к отмене ЕНВД. Переход на УСН
Согласно нормам законодательства, юридические лица вправе совмещать «вмененку» и упрощенную систему. Оба эти режима не освобождают организацию от обязанности вести бухгалтерский учет и сдавать ежеквартальную отчетность в уполномоченные органы. Чтобы корректно отразить положение дел в компании и правильно рассчитать размер налога, им следует вести раздельный учет УСН и ЕНВД.
Как организовать раздельный учет?
Фирма, совмещающая два специальных режима, должна вести по ним раздельный учет. Для этого в рамках каждого счета выделяются три субсчета, призванные для отражения разнонаправленных хозяйственных операций:
- расходы, имущество и обязательства в рамках «вмененной» деятельности – субсчет 1;
- активы и пассивы по «упрощенной» деятельности – субсчет 2;
- иные операции, которые нельзя отнести к одному конкретному направлению бизнеса – субсчет 3.
Понять, как УСН и ЕНВД одновременно отражаются в учете, поможет несложный пример.
ООО «Дельта» продает потребительские товары оптом и в розницу. Для первого направления деятельности она использует «упрощенку», для второго – вмененный режим. Чтобы отразить имеющиеся основные средства в бухучете, сотрудник компании должен разбить их стоимость по трем субсчетам 01 счета:
- 01.1 – имущество, используемое для розничной торговли (ЕНВД);
- 01.2 – основные средства, применяемые для оптовых операций (УСН);
- 01.3 – имущество, применяемое для обоих направлений работы.
Реализацию товаров «Дельта» также будет отражать в разрезе двух субсчетов:
- 41.1 – розничная торговля (ЕНВД);
- 41.2 – оптовая торговля (УСН).
Для отражения издержек открываются следующие субсчета:
- 44.1 – издержки, связанные с розничным оборотом (ЕНВД);
- 44.2 – торговые расходы в рамках оптовых продаж (УСН);
- 44.3 – общехозяйственные издержки.
Упрощенный налоговый режим предполагает использование кассового метода, поэтому все расходы и доходы учитываются по мере их фактической оплаты. Когда она состоялась, бухгалтер должен перенести данные в Книгу учета доходов и расходов. Это основной документ, на основании которого рассчитывается размер налога по УСН.
Совмещение УСН и ЕНВД в бухгалтерском учете
Отражение доходов у компаний, совмещающих два налоговых режима, имеет важные особенности. «Вмененка» распространяется только на определенные виды деятельности, УСН – на все юридическое лицо целиком. Это означает, что все направления работы, не попавшие под ЕНВД, автоматически относятся к «упрощенным».
ЕНВД предполагает, что величина квартального налога не зависит от размера доходов организации. Бюджетные платежи по УСН, напротив, определяются этим показателем. Поэтому важно корректно разбить поступления на две категории в зависимости от вида деятельности. Для этого в рамках 90 счета выделяются два субсчета.
В случае компании «Дельта» на них будет отражаться выручка от розничных и оптовых продаж. Первую не нужно показывать в налоговом учете, вторую – необходимо.
Использование ЕНВД и УСН обязывает компании распределять по направлениям деятельности понесенные расходы. Какие конкретно – зависит от выбранного вида «упрощенки». Если компания перешла на вариант «Доходы», она дробит только заработную плату сотрудников. Это необходимо, потому что страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности уменьшают бюджетные выплаты для «вмененки» и УСН.
Если организация выбрала модель УСН «Доходы минус расходы», она обязана дробить по субсчетам все совершаемые расходы. Они относятся либо к «вмененной», либо к «упрощенной» деятельности, либо к общехозяйственным операциям. Последние затем распределяются пропорционально оборотам по двум направлениям работы.
ЕНВД и УСН одновременно в 2016 году – удобное решение для организации. Совмещая режимы, можно оптимизировать налогообложение. Самое главное – корректно отражать совершаемые операции в бухгалтерском учете.
Источник: raszp.ru