Как учитывать представительские расходы при УСН

Практически ни одна крупная сделка не проходит без обсуждения ее условий за столом переговоров. Независимо от того, крупная фирма это или малый бизнес, налог на прибыль платит или налог по УСН. Переговоры обычно проходят в ресторанах, кафе, залах заседаний или просто в кабинете директора за чашкой чая.

Иногда расходы на деловые встречи достигают довольно-таки значительных сумм. Поэтому у налогоплательщиков на упрощенке часто возникает вопрос: можно ли уменьшить доходы на представительские расходы?

Юридические и физические лица, применяющие УСН “доходы минус расходы”, имею право уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Однако, списать можно не всё подряд, а только то, что указано в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не перечисленные в данной статье, не уменьшают налоговую базу при упрощенке. К сожалению, представительские траты в ст.

346.16 НК РФ не поименованы.

Список “разрешенных” расходов при УСН – закрытый. И любое отступление от него проверяющие органы расценивают как правонарушение. В этом основное отличие расходов на основной и упрощенной системах налогообложения. На практике бухгалтеры, забывая об этом правиле, включают в налогооблагаемую базу по упрощенке расходы, которые учитывают только на обычной системе налогообложения, но не подлежат налоговому учету при применении этого специального режима.

Как учесть представительские расходы?

• представительские расходы при УСН «доходы минус расходы» в уменьшение налоговой базы не принимают, т. к. не входят в закрытый перечень по ст. 346.16 НК РФ.
• представительские расходы при УСН «доходы» тоже не могут уменьшать налоговую базу, т. к. ее не уменьшают практически никакие затраты.

Надо отметить, что и входной НДС по представительским на УСН невозможно учесть в расходах, т. к. в данном случае не выполняются условия подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Другие не учитываемые расходы

Кроме представительских расходов налоговую базу нельзя уменьшить за счет следующих расходов:

• на услуги по маркетингу;
• на проведение дезинфекции;
• на подключение снабжения водой и электричеством;
• на различные акции для клиентов;
• на питьевую воду для персонала компании;
• на различные печатные издания, выписываемые организацией;
• на привлечение работников с других компаний (занимающихся иной деятельностью);
• на обустройство офиса компании;
• на рекламу;
• на пенсионное обеспечение персонала;
• суммы НДС;
• на аттестацию рабочих мест;
• на покупку прав собственности;
• таможенная пошлина при ввозе товаров из-за границы;
• неустойка за нарушение условий договоров;
• регистрационные расходы.

Похожие статьи

• УСН расходы принимаемые для налогообложения 2017
• Нормируемые расходы в 2016-2017 году (рекламные, представительские, страхование)
• Расходы при УСН 15: порядок признания 2017
• Прямые материальные затраты
• Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Пример учета представительских на УСН

Для понимания приведем пример.

У ООО «Радуга» расходы на деловые переговоры с партнером по бизнесу составили 10 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20% – 1666,67 руб.). Расходы подтверждены счетом из ресторана и онлайн-чеком. Встреча носит официальный характер и проведена перед заключением важного договора на поставку импортного оборудования. Компания предполагает заключить сделку на выгодных условиях.

В бухгалтерском учете ООО «Радуга», работающая на УСН (доходы минус расходы), представительские в виде затрат на ресторан отразит следующими проводками:

Дт 26(44) Кт 71 – 10 000,00 руб. – отнесены представительские расходы на основании авансового отчета директора;

Дт 71 Кт 51(50) – 10 000,00 руб. – выплачены деньги под отчет директору.

В налоговом учете представительские расходы в размере 10 000,00 руб. учитываться не будут. Расходы, которые не перечислены в п. 1 ст. 346.16, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при УСН (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Цель расходования средств

Большинство компании вне зависимости от применяемой налоговой системы могут столкнуться с расходами на представительские цели. Продвигать и развивать свой бизнес должны все организации, как находящиеся на традиционной системе налогообложения, так и спецрежимники. В начале поговорим о представительских расходах при УСН доходы-минус расходы в 2021.

На территории России действует несколько налоговых режимов. Один из них – это упрощенная система налогообложения (УСН) или, говоря простым языком, «упрощенка». Компании и индивидуальные предприниматели могут перейти на «упрощенку», если соблюдаются несколько обязательных условий (ст. 346.12, 346.13 НК РФ):

• вид деятельности, которую ведет организация или ИП;
• стоимостные и количественные показатели деятельности (размер полученного дохода, средняя численность сотрудников, остаточная стоимость основных средств).

Организации, перешедшие на УСН, не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество и НДС (кроме, некоторых исключений).

Представительские расходы организации на УСН в 1С Бухгалтерия 8

Расходы, связанные с проведением приема и обслуживания работников других предприятий называются представительские расходы организации, и порядок учета таких расходов у предприятий на упрощенной системе налогообложения будет отличаться.

Рассмотрим, как учитываются представительские расходы организации на УСН с объектом обложения доходы минус расходы в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0.

На основании пп.22 п.1 ст.264 НК представительскими расходами являются:

— расходы, связанные с организацией официальных приемов для участников переговоров;

— расходы по доставке гостей к месту проведения встречи и обратно;

— буфетное обслуживание во время встреч и переговоров;

— оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, которые приглашены на мероприятие.

Для предприятий, которые находятся на общей системе налогообложения представительские расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда в том отчетном периоде, когда представительские расходы возникли. Иная ситуация для предприятий на УСН, где перечень расходов является закрытым и представительские расходы в нем не указаны, соответственно они в состав расходов включаться не будут.

Представительские расходы организации на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

В программе 1С Бухгалтерия 8 представительские расходы организации на УСН будут учитываться в бухгалтерском учете. Проводка: Дт 20, 26, 44 и т.д. Кт 71. Однако для налогового учета в графе «Расходы НУ» нужно указывать «Не принимаются».

Для отражения представительских расходов используется документ «Авансовый отчет», который можно найти на закладке «Банк и касса».

На первой закладке «Авансы» нужно указать документ, которым выдавались денежные средства в подотчет.

Сами представительские расходы отражаются на закладке «Прочее».

На данной закладке нужно указать документы, которые подтверждают представительские расходы (накладные, квитанции и т.д.), их сумму и счет, на который указанные расходы списываются. Это может быть счет 20, 26, 44 и другие счета затрат в зависимости от организации и подразделения. Также указываем субконто – Представительские расходы и при необходимости подразделение. И для целей налогового учета выбираем, что данные расходы «Не принимаются».

Таким образом, представительские расходы организации на УСН будут учтены в бухгалтерском учете, но не будут приниматься для целей налогового учета, и не будут отражаться в книге учета доходов и расходов.

О том, как учитываются представительские расходы организации на общей системе налогообложения в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите здесь, редакция 2.0 тут.

Понравилась статья? Поделитесь в соц. сетях

15 процентов

Сразу скажем, что представительские расходы при УСН «доходы минус расходы» не учитываются. Объясняется это просто. При расчете единого налога принимаются только расходы, которые поименованы в перечне расходов из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

, могут выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». В первом случае 15 процентный налог уплачивается с финансового результата организации или ИП. Причем заплатить минимальный налог 1% придется даже в том случае, если компания потерпела убытки в текущем году.

Этот перечень является закрытым, и никаких представительских расходов там нет. Правильность вывода о невозможности учета представительских расходов при УСН 15% подтверждают чиновники Минфина (см., например, письмо от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22).

6 процентов

Что касается объекта обложения «доходы», то представительские расходы при УСН «доходы» также не учитываются при определении суммы налога. Дело в том, что такие компании и индивидуальные предприниматели не могут учитывать вообще никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понятно, что расходы на представительские цели также не учитываются при определении налоговой базы.

Хотя уменьшать доходы на сумму понесенных компанией расходов при УСН 6% нельзя, налоговое законодательство разрешает снизить сам налог на страховые взносы и больничные. Если же «упрощенщик» является плательщиком торгового сбора, что в некоторых случаях могут дополнительно уменьшить оставшийся налог.

Вследствие этого представительские расходы при УСН «доходы 6 процентов» не уменьшают единый налог также и при использовании налога по ставке 15 процентов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Какие расходы – представительские?

Определение представительских расходов нам дает пункт 2 статьи 264 НК РФ. Представительскими признаются расходы, которые связаны с приемом и обслуживанием представителей других организаций, граждан, которые являются потенциальными или фактическими клиентами организации, направленные на установление выгодного сотрудничества. Важно, что НК РФ подчеркивает, что прием должен быть официальным и организован для партнеров из других компаний. То есть, общаясь с менеджерами из своих филиалов, учесть затраты как представительские, нельзя. К таким расходам относятся:

• Расходы на прием потенциальных партнеров для установления сотрудничества;
• Обеспечение участников переговоров транспортом для доставки к месту проведения мероприятия и обратно;
• Обеспечение партнеров напитками и едой во время переговоров;
• Оплата услуг переводчиков для проведения переговоров.

Как и любые другие, представительские расходы должны быть оправданы экономически и подтверждены документами. Такие требования предъявляет статья 252 НК РФ.

Обратите внимание, далеко не все траты, которые связаны с переговорами и подобными мероприятиями, можно учесть, как представительские расходы. Например, если помимо переговоров с партнером у вас запланировано посещение концерта, то вы не сможете учесть эти затраты, так как данное мероприятие признается развлечением. Так же, например, если вы хотите поздравить партнера с праздником и отправить ему букет, вы не сможете учесть такие расходы как представительские.

Источник: belovocity.ru

Учет представительских расходов

Не все затраты, которые связаны с переговорами и деловыми встречами, возможно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. налоговых инспекторов и Мнения судов по вопросу квалификации тех либо иных затрат расходятся.

Налоговым законодательством установлен четкий список затрат, классифицируемых как представительские 1. Этот список, например, включает затраты:

• на проведение официального приема либо обслуживание представителей вторых организаций, участвующих в переговорах, в целях установления либо поддержания обоюдного сотрудничества, и участников, прибывших на совещание правления (правления) либо иного руководящего органа;
• транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
• буфетное обслуживание на протяжении переговоров;
• оплату одолжений переводчиков, не пребывающих в штате плательщика налогов, по обеспечению перевода на протяжении проведения представительских мероприятий.

Наряду с этим не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики либо лечения болезней. Все представительские затраты нормируются *. Сумма принимаемых затрат не имеет возможности быть больше норматив, равный четырем процентам от затрат на зарплату . Но перед тем как рассчитывать норматив, нужно решить, возможно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский.

Окажет помощь в этом книга Годовой отчет — 2013.

Представительские либо другие?

На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, каковые возможно смогут быть включены в состав представительских затрат. К примеру затраты на проживание и визовую поддержку партнёров по бизнесу, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать эти затраты?

Официальная позиция осуществляющих контроль ведомств такова: затраты на получение виз представителям и деловым партнёрам руководящего органа, и оплата их проживания во время проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам 2. Их довод: этот вид затрат не указан в списке представительских затрат, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Однако арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что затраты на проживание прибывших на мероприятие партнеров либо обладателей (начальников) компании смогут включаться в представительские затраты 3 .

Помимо этого, кое-какие суды признают, что, даже в том случае, если затраты на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их возможно учесть в составе других затрат. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .

Распоряжение Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7

Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , согласно точки зрения инспекции, являются представительскими, но документально не обоснованы (п. 1.7 решения инспекции).

Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной

инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально обоснованы, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Вывод судов верный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Итак, учитывая хорошую судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать этот вид затрат в состав представительских затрат.

Расчет норматива для списания затрат

Показатель, нужный для расчета норматива (т. е. сумма выручки либо затраты на зарплату ), делается известен компании только по окончании отчетного года. Наряду с этим подобные затраты смогут быть понесены существенно раньше (к примеру в начале года). Исходя из этого необходимо каждый квартал корректировать сумму представительских затрат, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.

Помимо этого, на конец I квартала, месяцев и 9 полугодия у компании смогут появиться суммы недосписанного входного НДС по представительским расходам.

В 1 м полугодии отчетного года компания оплатила представительские затраты в размере 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.). Затраты на зарплату за данный период — 360 000 руб.

Сумма представительских затрат, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:

360 000 руб. x 4% = 14 400 руб.

Сумма входного НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:

14 400 руб. x 18% = 2592 руб.

– 3120 руб. ((30 000 руб. – 14 400 руб.) x 20%) — учтен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2592 руб. — частично принят к вычету НДС по представительским расходам.

За 9 месяцев отчетного года затраты на зарплату — 620 000 руб.

Сумма представительских затрат, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:

620 000 руб. x 4% = 24 800 руб.

Сумма входногонаправляться; НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:

24 800 руб. x 18% = 4464 руб.

В отношении представительских затрат компании направляться досписать НДС в сумме:

4464 – 2592 = 1872 руб.

В связи с повышением суммы представительских затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на:

3120 руб. – (30 000 руб. – 24 800 руб.) x 20% = 2080 руб.

Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1872 руб. — досписана сумма НДС по представительским расходам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 2080 руб. — снижена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.

Оформление представительских расходов

Интересные записи

• Тема урока: фирмы в экономике
• За неуплату взносов в срок штраф платить не нужно
• Вывод webmoney — wmr, wmz, wme.

Похожие статьи, которые вам, наверника будут интересны:

• Представительские расходы. документальное оформление и особенности налогового учета аудитор, аттестованный Министерством финансов РФ, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учёту ИА Клерк.Ру Специально для Клерк.Ру Для…
• Книга учета доходов и расходов усн. как вести, кому показывать КУДИР — это книга расходов и учёта доходов УСН. Ведется она лишь бизнесом на упрощенке (УСН) — особом налоговом режиме, что предусматривает уплату лишь…
• Как заполнить книгу учета доходов и расходов при усн Книгу расходов и учёта доходов обязаны вести все, кто использует упрощенку. Форма для того чтобы документа утверждена приказом Министерства финансов…
• Как вести книгу учета доходов и расходов на «упрощенке» Оцените электронную версию издания «Главный бухгалтер», оформив бесплатный пробный доступ на трое суток Налоговый учет расходов и доходов организации и…
• Книга учета доходов и расходов: образец заполнения, правила ведения Статьи по теме Книгу расходов и учёта доходов должны вести все компании и предприниматели, использующие упрощенную совокупность налогообложения. В данной…
• Пример заполнения книги учета доходов и расходов №10(97) Неспециализированные требования к заполнению Книги учета доходов и индивидуальных предпринимателей и расходов организаций, использующих упрощенную…

Источник: kbrbank.ru

Налоговый учет представительских расходов

Если автономное учреждение осуществляет затраты на официальный прием представителей других организаций за счет средств от приносящей доход деятельности, то оно вправе учесть данные расходы при исчислении базы по налогу на прибыль. Какие условия должны быть соблюдены при этом? Какие документы следует иметь на руках, чтобы инспекторы ФНС не исключили их из налоговых расходов? Каков порядок нормы представительских расходов? Каковы особенности принятия к вычету «входного» НДС по этим расходам?

Какие расходы считаются представительскими для целей налогообложения?

• представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
• участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

В данной норме приведен перечень расходов, относимых к представительским:

• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• расходы на транспортную доставку этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (см. Письмо Минфина РФ от 22.01.2019 № 03‑03‑06/1/3120).

Отметим, что п. 2 ст. 264 НК РФ не устанавливает и количество участников, и их состав, а также место проведения мероприятия (это может быть территория учреждения или иное удобное для проведения встречи место, в том числе место, где работник учреждения находится в командировке).

По мнению Минфина, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации (Письмо от 05.06.2015 № 03‑03‑06/2/32859).

В каких случаях расходы не относятся к представительским?

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено, что не признаются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Например, если после официальной части приема учреждение проводит развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет), то понесенные расходы нельзя включать в базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03‑03‑06/1/796).

В случаях, когда официальные приемы делегаций продолжаются несколько дней, в течение которых учреждение несет расходы по обеспечению делегации завтраками, обедами и ужинами, не носящие официального характера, такие расходы не относятся к представительским и должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников (Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 № 03‑03‑01‑04/1/157).

Следует заметить, что расходы должны быть связаны с организацией переговоров с представителями других компаний, поэтому не следует учитывать для целей налогообложения затраты на переговоры с представителями (должностными лицами) своих же филиалов и подразделений. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС ВСО от 11.08.2006 по делу № А33-26560/04‑С3‑Ф02-3935/06‑С1, А33-26560/04‑С3‑Ф02-4272/06‑С1.

Какими документами учреждение может подтвердить представительские расходы?

Расходы учитываются в составе представительских согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03‑03‑06/1/675).

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смета представительских расходов;

3) первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких‑либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

4) отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

• цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
• иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу (например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (оказанных услуг) и т. д., а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм).

При этом налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень представленных документов поименного списка представителей организаций – участников переговоров, программы проведения деловой встречи. Например, ФАС ПО в Постановлении от 29.03.2006 по делу № А55-17406/05‑51 признал несостоятельным довод налогового органа относительно обязательности документального подтверждения налогоплательщиком прибытия участников и гостей на встречу.

Можно ли учитывать представительские расходы, если встреча оказалась безрезультатной?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. В арбитражной практике есть примеры, где судьи соглашаются с тем, что могут относиться к представительским расходам затраты, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, в результате которых соглашения не были подписаны (см., например, постановления ФАС ЦО от 27.08.2009 по делу № А48-2871/08‑18, ФАС УО от 23.12.2008 № Ф09-8529/08‑С2 по делу № А07-6263/08). Достижение каких‑либо конкретных результатов в виде заключенных договоров в процессе проведения или по окончании встречи не является обязательным условием признания произведенных расходов представительскими (Постановление ФАС ПО от 29.03.2005 № А12-18384/04‑С36).

В ситуациях, когда встреча оказалась безрезультатной и никаких бумаг стороны не подписали, для минимизации налоговых рисков рекомендуем учреждению составить отчет, где будет указано, что вопросы обсуждались, но соглашение не было достигнуто.

Можно ли в состав представительских расходов включать стоимость спиртных напитков?

В связи с тем, что конкретный состав расходов на проведение официального приема положениями НК РФ не регламентирован, Минфин считает, что в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать в том числе спиртные напитки. При этом представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (письма Минфина РФ от 22.01.2019 № 03‑03‑06/1/3120, от 25.03.2010 № 03‑03‑06/1/176, от 16.08.2006 № 03‑03‑04/4/136).

Аналогичное мнение можно найти в арбитражной практике. Так, в постановлениях ФАС ПО от 15.01.2013 по делу № А55-14189/2012, ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10‑С2 по делу № А60-2408/2010‑С6 судьи поддержали налогоплательщика, отметив, что ст. 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Указанные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, значит, могут быть учтены при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проезда и проживания деловых партнеров?

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским относятся расходы на транспортную доставку официальных лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно. На основании данной нормы представительским расходом считается оплата проезда к месту проведения официального мероприятия от места нахождения принимающей организации или гостиницы.

По мнению налоговых органов, оплата проезда участников переговоров из других городов или стран в город, в котором организуется официальное мероприятие, под действие названного пункта не подпадает (см. письма УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28‑11/62271, от 11.11.2004 № 26‑12/73173).

Учитывая закрытый характер перечня нормы представительских расходов, контролирующие органы выступают и против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей – деловых и потенциальных партнеров организации (см. письма Минфина РФ от 01.12.2011 № 03‑03‑06/1/796, от 16.04.2007 № 03‑03‑06/1/235, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20‑12/034115).

В арбитражной практике можно найти примеры, где судьи занимают иную позицию: обеспечение проживания представителей контрагентов – участников переговоров относится к их обслуживанию. Значит, расходы, понесенные в этих целях, являются представительскими (см. постановления ФАС ВСО от 16.05.2013 по делу № А58-1363/2012, ФАС МО от 26.04.2010 № КА-А40/3669‑10 по делу № А40-91039/09‑127‑518).

Интересным представляется мнение ФАС МО, изложенное в Постановлении от 23.05.2011 № КА-А40/4584‑11 по делу № А40-99409/10‑13‑522: расходы на размещение участников официальных мероприятий не могут быть квалифицированы в качестве представительских. Указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень учет представительских расходов является закрытым, а спорные затраты в него не включены.

Однако они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве других прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В каком порядке производится нормирование представительских расходов?

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отметим, что сумма расходов на оплату труда при исчислении указанной нормы устанавливается исходя из состава расходов на такие цели, определенные на основании ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что перечень расходов на оплату труда в данной статье намного шире, чем состав расходов, отражаемый в бухгалтерском учете по счету 302 11 000 «Расчеты по заработной плате».

В частности, в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включены все суммы, начисленные работникам, в том числе не состоящим в штате организации, за работы по гражданско-правовому договору в денежной и (или) натуральной форме, начисления стимулирующего характера, начисления компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления, другие расходы, предусмотренные ст. 255 НК РФ, в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования.

Для расчета норматива суммы представительских расходов и расходов на оплату труда берутся нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, норма расходов окончательно рассчитывается только по итогам года, и при расчете налога на прибыль за год налогоплательщик вправе списать представительские расходы в размере 4 % от годовой суммы затрат на оплату труда.

Возможны ситуации, когда по итогам отчетных периодов представительские расходы превысили 4 % от заработной платы, однако по итогам налогового периода вся сумма представительских расходов уложилась в норматив.

Имейте в виду, что согласно п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей их предельную величину за календарный год, в целях налогообложения не учитываются. Иными словами, остаток представительских расходов (расходов, превысивших 4 %-й норматив), не учтенных в том налоговом периоде, в котором эти расходы были осуществлены, не переносится на следующий налоговый период (следующий год).

Учреждение в I квартале 2019 года провело ряд встреч с партнерами. Представительские расходы (без учета НДС) составили 400 000 руб. Расходы на оплату труда за I квартал 2019 года – 8 000 000 руб.

В II квартале 2019 года представительские расходы составили 100 000 руб. Расходы на оплату труда за полугодие 2019 года – 15 000 000 руб.

При уплате налога на прибыль за I квартал 2019 года для целей налого­обложения можно учесть только часть представительских расходов в размере 320 000 руб. (8 000 000 руб. x 4 %).

При расчете налогооблагаемой базы за полугодие предельный размер представительских расходов составит 600 000 руб. (15 000 000 руб. x 4 %). То есть при уплате налога на прибыль за полугодие можно учесть всю сумму представительских расходов в размере 500 000 руб. (400 000 + 100 000).

Как правильно рассчитать сумму принимаемого к вычету «входного» НДС по представительским расходам?

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, принять к вычету «входной» НДС по представительским расходам можно только в отношении той части расходов, которая «уложилась» в норматив.

При регистрации счета-фактуры в книге покупок отражается НДС в пределах суммы, принимаемой к вычету.

В связи с тем, что при расчете 4 %-го норматива суммы представительских расходов и расходов на оплату труда берутся нарастающим итогом с начала года, возможна ситуация, что в следующем отчетном периоде [1] вся сумма представительских расходов будет учтена при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль. В этом случае тот «входной» НДС, который не был принят к вычету из‑за превышения норматива в одном отчетном периоде, может быть принят в следующем, когда норматив будет соблюден. При этом следует помнить, что нельзя принять к вычету «входной» НДС, относящийся к сумме представительских расходов, превысивших норматив по итогам года.

Воспользуемся данными примера 1. «Входной» НДС по представительским расходам, понесенным в I квартале 2019 года, составил 80 000 руб. (400 000 руб. х 20 %), в II квартале – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20 %).

В I квартале 2019 года из 400 000 руб. представительских расходов по нормативу можно учесть только 320 000 руб. К вычету можно принять только часть «входного» НДС в размере 64 000 руб. (320 000 руб. x 20 %).

По итогам полугодия вся сумма представительских расходов может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль. Следовательно, в II квартале можно принять к вычету НДС в размере остатка 16 000 руб. (80 000 ‑ 64 000) плюс «входной» налог в сумме 20 000 руб.

[1] Напомним, что согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Источник: taxpravo.ru