Основные вопросы статьи: включаются ли проценты по депозиту в налогооблагаемую базу (выручку) при упрощенной системе налогообложения? Включаются ли проценты на остаток денежных средств, находящихся на расчетных счетах организации, в налогооблагаемую базу (выручку) при упрощенной системе налогообложения?
Проценты на остаток денежных средств
Некоторые банки начисляют проценты на остаток денежных средств, находящихся на текущем расчетном счете субъекта хозяйствования.
Статьей 204 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее — БК) установлено, что за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете, банк уплачивает проценты в размере и порядке, определенных договором текущего (расчетного) банковского счета, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Как видно из нормы БК, законодатель урегулировал правоотношения между банком и владельцем счета по использованию временно свободных денежных средств, находящихся на расчетном счете, на возмездной основе.
[Личные финансы] Как рассчитывать банковские проценты
Депозиты
В ст. 181 БК закреплено, что по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.
К сведению
Депозит — денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).
Налогообложение процентов, начисляемых на остаток денежных средств на счете и по депозиту
Пунктом 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) установлено, что объектом налогообложения налога при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) признается валовая выручка.
Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
В соответствии с положениями пп. 1 и 2 ст. 28 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Согласно подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, а также доходы в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах.
КАК БАНКИ СЧИТАЮТ ПРОЦЕНТЫ аннуитет и дифференцированный
Что касается индивидуальных предпринимателей, то выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется ими в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.
В силу п. 6 ст. 176 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Подпунктом 6.9 п. 6 ст. 176 НК определено, что доходы в виде процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, а также процентов, начисленных по вкладу (депозиту), учитываются в составе иных доходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Необходимо понимать, что объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК), а валовая выручка, в свою очередь, представляет собой сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Таким образом, доходы субъектов предпринимательской деятельности, применяющих УСН, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), а также процентов по текущему (расчетному) банковскому счету, являются внереализационными доходами и включаются в состав валовой выручки, с которой уплачивается налог при УСН.
Источник: sbh-partners.com
Организация, не имеющая права применять упрощенные способы ведения бухучета, применяющая УСН, взяла кредит на строительство ОС (инвестиционного актива). Учитываются ли проценты по кредиту в налоговых расходах по мере их уплаты?
Вопрос: Организация, не имеющая права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, применяющая УСН с момента постановки на учет в налоговых органах с объектом «доходы минус расходы», взяла в банке кредит на строительство основного средства (инвестиционного актива). Вправе ли организация учитывать проценты по кредиту, непосредственно связанные со строительством, в налоговых расходах по мере их уплаты?
Ответ: Если организация, не имеющая права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, применяющая УСН с момента постановки на учет в налоговых органах с объектом «доходы минус расходы», взяла в банке кредит на строительство основного средства (инвестиционного актива), то, по нашему мнению, она не вправе учитывать проценты по кредиту, непосредственно связанные со строительством, в налоговых расходах по мере их уплаты, ей следует включать эти проценты в первоначальную стоимость основного средства и списывать их в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств равными долями поквартально в течение налогового периода.
Обоснование: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогом по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Согласно приведенным нормам можно прийти к формальному выводу, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», взявший в банке кредит на строительство основного средства (инвестиционного актива), вправе учитывать все проценты по кредиту, в том числе непосредственно связанные со строительством, в налоговых расходах по мере их уплаты.
Тем не менее, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует учитывать положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которым, в случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) организации, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, признают расходы по займам прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Из указанных положений следует, что в рассматриваемой ситуации уплаченные проценты по кредиту, непосредственно связанные со строительством основного средства (инвестиционного актива), организации следует включать в его первоначальную стоимость, а после оплаты расходов на строительство и ввода в эксплуатацию основного средства (и при необходимости — подачи документов на государственную регистрацию) списывать эти проценты в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств равными долями поквартально в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что организация, не имеющая права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, применяющая УСН с момента постановки на учет в налоговых органах с объектом «доходы минус расходы», взявшая в банке кредит на строительство основного средства (инвестиционного актива), не вправе учитывать проценты по кредиту, непосредственно связанные со строительством, в налоговых расходах по мере их уплаты. Ей следует включать эти проценты в первоначальную стоимость основного средства и списывать их в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств равными долями поквартально в течение налогового периода.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.12.2015
Источник: enterfin.ru
