Как учитывать расходы будущих периодов при переходе с ОСНО на УСН

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 НК.

ВНИМАНИЕ

с 29 сентября 2019 года, чтобы учесть в расходах недвижимость, не нужно ждать подачи документов на регистрацию права собственности (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Новое правило применяйте начиная с расчета авансовых платежей за девять месяцев 2019 года. Поправки касаются расходов по всем основным средствам независимо от того, когда вы их приобрели и передали документы на регистрацию права собственности.

Определение остаточной стоимости

Переход на упрощенку с общей системы

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость определите по формуле:

=

–

Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 НК.

Под ценой приобретения, сооружения, изготовления понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192).

Что нужно сделать перед переходом на «упрощенку»?

Переход на упрощенку с ЕНВД

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

=

–

Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК.

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при упрощенке в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта.

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК.

Объект оплачен после перехода на УСН

В НК четко не сказано, как учесть расходы на приобретение основного средства или нематериального актива, если объект оплачен после перехода на спецрежим. Есть только порядок для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК). Поэтому методику можно разработать самостоятельно (п. 7 ст.

3 НК).

Учтите три правила:

1. Право учесть расходы по основному средству, которое организация стала оплачивать после перехода на УСН, возникает по мере перечисления денег поставщику (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).
2. Если до перехода на упрощенку организация начисляла амортизацию по основному средству, при упрощенке эту сумму нельзя списать повторно (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК).
3. Каждый платеж за основное средство, который организация перечислила поставщику в период упрощенки, нужно распределять в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК).

Расходы при упрощенке можно посчитать по формуле:

=

–

Получившуюся сумму распределите равномерно в течение одного, трех или десяти лет.

Урок 77. Реклассификация расходов, расходы будущих периодов в УТ 11

Госрегистрация после перехода на УСН

Основные средства, права собственности на которые нужно регистрировать, после перехода на упрощенку учитывайте в расходах по остаточной стоимости.Чтобы учесть расходы на основные средства, не нужно ждать, когда вы передадите документы на регистрацию права собственности. С 29 сентября 2019 года это требование исключили из статьи 346.16 НК.

Ранее это было одним из обязательных условий, чтобы учесть при расчете налога расходы по недвижимости (п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Новое правило применяйте начиная с расчета авансовых платежей за девять месяцев 2019 года.

Поправки касаются расходов по всем основным средствам независимо от того, когда вы их приобрели и передали документы на регистрацию права собственности.

В течение налогового периода стоимость объекта списывайте на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

Источник: enterfin.ru

Переход с общей системы на «упрощенку»: расходы по незавершенному производству не пропадут

Наша организация сейчас применяет общую систему налогообложения. Со следующего года планируем перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Осуществляемая нами деятельность предполагает наличие на конец года незавершенного производства. Можно ли будет учесть такие расходы при расчете «упрощенного» налога?

Организация имеет право при определенных условиях учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы, которые на начало года составят незавершенное производство. Расскажем подробнее.

На основании подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает общую сумму расходов на производство и реализацию на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Понятие незавершенного производства содержится в п. 1 ст. 319 НК РФ. Под ним понимаются:

• продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
• законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
• остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца определяется на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. Кроме того, в учетной политике следует установить состав прямых расходов (п. 1 ст. 317 НК РФ). В частности, к прямым расходам могут быть отнесены:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда производственного персонала и начисленные на нее страховые взносы;
• амортизация основных средств, участвующих в производственном процессе.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Как видите, остатки незавершенного производства, которые числятся у компании на конец налогового периода, являются не чем иным, как суммой несписанных прямых расходов.

Порядок учета расходов при переходе с общей системы налогообложения на УСН установлен в ст. 346.25 НК РФ. В подпункте 5 п. 1 данной нормы содержится запрет на учет расходов, которые организация ранее включила в налоговую базу по налогу на прибыль даже в том случае, если такие затраты оплачены после перехода на УСН.

В рассматриваемой ситуации прямые расходы, являющиеся незавершенным производством, не были учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому после перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» организация имеет полное право включить их в состав расходов.

Правомерность такой позиции подтверждает и Минфин России. В письмах от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233 и от 19.11.2004 № 03-03-02-04/1/56 специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. При переходе на УСН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству по состоянию на начало года, в котором организация перешла на этот спецрежим, могут быть учтены при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Обратите внимание: чтобы не возникло претензий со стороны налоговиков, расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), содержаться в перечне, установленном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п.

2 ст. 346.16 НК РФ).

Источник: www.eg-online.ru

Учет нематериальных активов при переходе с УСН на ОСНО

Организацией был приобретен НМА в периоде применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организацией оплачено 50% от стоимости НМА. С 3 квартала 2022 года Организация перешла с УСН на ОСНО. Стоимость НМА к моменту перехода с УСН на ОСНО не была полностью учтена в составе расходов в неоплаченной части.
Как учесть расходы при переходе на ОСНО неоплаченной суммы по НМА?
Как определить оставшийся срок полезного использования НМА?

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

В случае приобретения НМА в периоде применения УСН, если стоимость НМА не была полностью учтена в составе расходов, то при переходе на ОСНО Организация вправе определить остаточную стоимость НМА исходя из первоначальной стоимости НМА за вычетом сумм расходов, учтенных при УСН.

Порядок определения оставшегося срока полезного использования НМА в случае перехода с УСН на ОСНО не регламентирован.

Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Поскольку остаточная стоимость НМА определяется исходя из первоначальной ее стоимости, за вычетом расходов, учтенных за период применения УСН, можно сделать вывод о том, что оставшийся срок полезного использования также следует определить исходя из первоначального срока полезного использования, за вычетом срока, в течение которого приобретенный НМА использовался при применении УСН.

Обоснование:

На основании пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

В силу пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Таким образом, применительно к рассматриваемому нами случаю, в связи с приобретением НМА в периоде применения УСН стоимость оплаченного НМА учитывается в составе расходов с момента его ввода в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями.

Как следует из вопроса, Организация с 3 квартала 2022 года перешла с УСН на ОСНО.

Отметим, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 — 11, 13, 14 и 16 — 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из приведенных положений следует, что по желанию налогоплательщик вправе перейти с УСН на ОСНО только с начала налогового периода.

До окончания налогового периода Организация переходит с УСН на ОСНО в случае ее несоответствия определенным критериям в силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.

Далее, при ответе будем исходить из того, что в связи с невыполнением ограничений в силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ Организация перешла с УСН на ОСНО с 3 квартала 2022 года.

Особенности определения налоговой базы при переходе с УСН на ОСНО установлены статьей 346.25 НК РФ.

Так, в силу пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ установлено, что в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, пунктом 3 статьи 346 НК РФ установлен порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с УСН на ОСНО для случая, когда такое имущество было приобретено до момента перехода на УСН.

Для случая, когда амортизируемое имущество было приобретено в периоде применения УСН, и стоимость такого имущества не была полностью учтена в составе расходов к моменту перехода с УСН на ОСНО, порядок действий прямо не установлен.

Между тем, в Письме Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34 были даны следующие разъяснения:

« Вопрос: В 2008 г. ООО, применяя УСН, заключило договор купли-продажи офисного помещения с частным лицом. Основное средство введено в эксплуатацию в момент получения свидетельства о праве собственности — 27.06.2008.

С 01.07.2008 ООО перешло на общую систему налогообложения , так как утратило право на применение УСН — размер выручки превысил 20 млн руб.

Вправе ли ООО в период применения УСН полностью списать стоимость основного средства в момент его ввода в эксплуатацию в июне 2008 г. или следует списывать равными долями (по 1/3) ?

Может ли ООО после перехода с УСН на ОСН начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

При этом пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 4 ст. 346.13 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 г.) предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.

346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Исходя из этого при введении основного средства в эксплуатацию во II квартале 2008 г. (в периоде получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на основное средство) и утрате права на применение упрощенной системы налогообложения с III квартала 2008 г. в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения, учитывается 1/3 стоимости основного средства.

В случае если данная организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ».

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 по делу № А26-10310/2015 были даны следующие разъяснения:

« По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода) согласно абзацу 8 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Если расходы на покупку основных средств полностью не списаны в налоговом учете при УСН , то остаточную стоимость этих объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН. Оставшуюся же часть расходов нужно списать по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ».

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.12.2021 № Ф03-5505/2021 по делу № А37-2759/2017 был сделан вывод о том, что установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16, пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ порядок определения расходов при УСН с учетом разъяснений, содержащихся в письме Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34, предусматривает возможность учета расходов на приобретение основных средств по ОСНО только путем начисления амортизации, которая будет начисляться на остаточную стоимость, определенную путем уменьшения первоначальной стоимости этих средств на сумму расходов, учтенных при упрощенной системе налогообложения.

Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что в случае приобретения НМА в периоде применения УСН, если стоимость НМА не была полностью учтена в составе расходов, то при переходе на ОСНО Организация вправе определить остаточную стоимость НМА исходя из первоначальной стоимости НМА за вычетом сумм расходов, учтенных при УСН.

Иными словами, остаточная стоимость НМА рассчитывается с учетом той стоимости, которая не была оплачена в периоде применения УСН.

Отметим, что разъяснения, прямо подтверждающие высказанную позицию, отсутствуют, поэтому полностью исключить риск иной трактовки приведенных норм мы не можем. Однако на наш взгляд, данный порядок учета является более аргументированным, чем единовременной списание в состав расходов неоплаченной части НМА.

Порядок определения оставшегося срока полезного использования НМА в случае перехода с УСН на ОСНО не регламентирован.

Официальные разъяснения по данному вопросу также отсутствуют.

Между тем, учитывая, что остаточная стоимость НМА определяется исходя из первоначальной ее стоимости, за вычетом расходов, учтенных за период применения УСН, можно сделать вывод о том, что оставшийся срок полезного использования также следует определить исходя из первоначального срока полезного использования, за вычетом срока, в течение которого приобретенный НМА использовался при применении УСН.

Оказываем помощь в предоставлении услуги

экспресс-аудита , и оперативном получении

аудиторского заключения. +7906-045-85-75

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 октября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Источник: www.mosnalogi.ru