С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия.
И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Твой товарный знак ОБЯЗАТЕЛЬНО нужно проверить
Первоначальная стоимость товарного знака
Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты.
При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
- «Д 08-5 К 70» – начислена заработная плата Петрову.
- «Д 08-5 К 68,69» – начислен ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.
- «Д 08-5 К 76» – учтены суммы госпошлины.
- «Д 76 К 51» – оплачены суммы госпошлины.
- «Д 04 К 08-5» – товарный знак принят к учету.
Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Как снизить налоги и вывести наличные из бизнеса, использую товарный знак? Бизнес и налоги.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:
- «Д 08-5 К 60» – отражена стоимость товарного знака по договору.
- «Д 19 К 60» – учтена сумма НДС.
- «Д 08-5 К 60» – учтены расходы на консультационные услуги.
- «Д 19 К 60» – сумма НДС.
- «Д 60 К 51» – перечислены денежные средства за товарный знак.
- «Д 60 К 51» – оплачены консультационные услуги.
- «Д 68 К 19» – принят к вычету НДС по консультационным услугам.
- «Д 08-5 К 76» – отражена сумма госпошлины.
- «Д 76 К 51» – уплачена госпошлина.
- «Д 04 К 08-5» – товарный знак принят на баланс.
- «Д 68 К 19» – принят к вычету НДС со стоимости товарного знака по договору.
Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.
Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:
- «Д 08-5 К 98» – отражена стоимость товарного знака по оценке.
- «Д 08-5 К 60» – учтены расходы на услуги оценщика.
- «Д 60 К 51» – перечислены денежные средства за услуги оценщика.
- «Д 08-5 К 76» – госпошлина отражена в качестве первоначальной стоимости.
- «Д 76 К 51» – уплачена госпошлина.
- «Д 04 К 08-5» – оприходован товарный знак.
- «Д 20 К 05» – начислена амортизация.
- «Д 98 К 91-1» – часть суммы доходов будущих периодов признана в качестве прочего дохода текущего периода (Рассчитывается как частное от деления стоимости товарного знака на срок полезного использования).
Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.
Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:
- «Д 75 К 80» – отражена задолженность учредителя по взносу в уставной капитал.
- «Д 08 К 75» – учтен вклад в уставной капитал на сумму утвержденной стоимости товарного знака.
- «Д 04 К 08» – принят к учету товарный знак.
На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. При этом важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.
Отказ в регистрации товарного знака
Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов. Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.
Амортизация товарного знака
Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:
- Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
- Размещение при выполнении работ, оказании услуг.
- Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
- В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.
Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Списание товарного знака
Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:
- Если товарный знак морально устарел.
- Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
- Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
- Срок действия лицензионного договора закончился.
- Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.
Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).
Товарные знаки и торговые марки:
- Уведомление о соответствии заявленного обозначения требованиям законодательства Получение «Уведомления» означает, что, по мнению курирующего вашу заявку эксперта (которое часто является субъективным в силу человеческого фактора) существуют причины препятствующие регистрации Вашего товарного знака. Это мнение эксперт обосновывает ссылками на соответствующие нормы Гражданского Кодекса РФ. Экспертами патентного ведомства нередко направляются подобного рода «Уведомления». Часть из них носит весьма формальный характер и требует такого же формального ответа, в то время как другая часть «Уведомлений» потребует серьезных доводов в пользу регистрации заявленного обозначения в качестве товарного знака, которые должны опираться на нормы действующего Законодательства РФ о товарных знаках и быть четко аргументированы.
- Как придумать название торговой марки Метод № 1 — Топоним. Обратите внимание на то, где находится ваш бизнес или откуда ведет происхождение ваш товар или его ключевой ингредиент. По данному принципу образованы такие бренды как мясоперерабатывающий комбинат «Рублевский», минеральная вода «Ессентуки», пиво «Клинское», масло «Вологодское», водка «Finlandia», квас «Очаковский», мебель «Шатура», сигареты «Winston», ликёр «Malibu», телекоммуникационная компания «Nokia».
- Использование поданного на регистрацию товарного знака Об использовании в гражданском обороте поданного на регистрацию товарного знака (на стадии, когда делопроизводство по заявке на регистрацию еще не завершено) и о принципах закрепления приоритета на объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки и знаки обслуживания).
- Зачем мы просим проверить ваш товарный знак? Любой предприниматель или юридическое лицо на территории РФ имеет право использовать особую маркировку для своих товаров/услуг – делать свои това-ры особыми и узнаваемыми потребителем – и извлекать из этого прибыль.
Не нашли ответа на свой вопрос?
Онлайн поиск товарных знаков
Источник: www.znakoved.ru
Товарный знак усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты
частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют. Суд первой инстанции не усмотрел юридического значенияв следующих обстоятельствах, на которых, в том числе был построен вывод Инспекции, как то нахождение по одному адресу, представление интересовв ряде случаев одними лицами, использование одних IP-адресов, одних банков, общей сверстки по деятельности организаций, товарного знака; позиционирование себя на рынке как группы компаний и представлениеиз себя таковой, предоставление займов друг другу на ведение деятельности (притом что они реальны и возвращены). Так, использование различными субъектами предпринимательской деятельности, находящимися на УСН , одного товарного знака, предназначенного для индивидуализации товаров (работ, услуг), не нарушает нормы действующего законодательства(в том числе налогового, — статьи 346.12, 346.13 НК РФ); использованиев обиходе при обозначении Общества и членов Группы таких терминовкак отдел, отделение, подразделение и т.п. не является безусловным доказательством осуществления деятельности членов Группы как единого субъекта предпринимательской деятельности. При этом суд первой инстанции
«Рекламное агентство «Компаньон», использование ими одного товарного знака; – представление интересов индивидуального предпринимателя Сусликова Е.С. и ООО «Компаньон-РА» в сношении с третьими лицами Ткаченко Е.В. и Шаханиной О.Б.; – приобретение ООО «ПКФ «Абсолют» в 2005 – 2007 гг. имущества, необходимого для осуществления деятельности, при отсутствии на то достаточных средств и при поручительстве ООО «Линия-2000», ООО «Компаньон-РФ» (прежнее наименование ООО «Компаньон-РА), индивидуального предпринимателя Сусликова Е.С., ООО «Компаньон-Медиа», ООО «Компаньон-Маркетинг»; – оплата расходов друг друга: ООО «Компаньон-Маркетинг» за ООО «Компаньон-РА», ООО «ПКФ «Абсолют», ООО «Компаньон-Медиа» за ООО «Компаньон-Маркетинг», ООО «Компаньон-РА» за ООО «Компаньон-Маркетинг», индивидуальным предпринимателем Сусликовым Е.С. за ООО «ПКФ «Абсолют», ООО «Компаньон-РА», ООО «Компаньон-Маркетинг», ООО «ПКФ «Абсолют» за ООО «Компаньон-Маркетинг» (11 платежей за 2 года), финансирование друг друга посредством выдачи беспроцентных займов, оформленных договорами займа с тождественными условиями, при превалировании в числе займодавцев ООО «ПКФ «Абсолют», ООО «Компаньон-Маркетинг», ООО «Аутдор», ООО «Топ-Принт», применявших УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину
на 3-х АЗС «Лукойл», на которых работает само ООО «КСК-М». Таким образом, все без исключения общества, реализующие топливо, являются единым целым, функционирующим в рамках схемы, созданной ООО «КСК-М», выступающим на протяжении многих лет не только собственником товарного знака, всех материальных, трудовых и иных необходимых ресурсов, но и центром создания указанной схемы, центром контроля финансовых и товарных потоков, несмотря на отсутствие прямых перечислений на его расчетный счет части выручки. В данном случае налоговым органом доказано то обстоятельство, что характер, способы и методы ведения хозяйственной деятельности Общества и его взаимозависимых и подконтрольных лиц указывают на создание схемы по уходу от оплаты налогов по общей системе налогообложения путем формального сохранения за ООО «КСК-М» права на применение УСН с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. Рассматриваемая схема хозяйствования налогоплательщика какого-либо реального экономического смысла кроме минимизации налоговых обязательства путем распределения
Источник: lawnotes.ru
Как осуществляется учет товарного знака в бухгалтерском учете (бух. учете) 1С?
Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.
Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его правообладателем.
Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.
Расходы на регистрацию товарного знака
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.
На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.
Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.
При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте. Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака. Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.
При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.
Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:
- в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
- при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
- при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.
Условия для признания товарного знака нематериальным активом
Для того чтобы организация могла учесть товарный знак в качестве объекта нематериальных активов, должны выполняться определенные условия, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007″, утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007). Перечень условий, которые единовременно должны выполняться для того, чтобы товарный знак можно было учесть в качестве нематериального актива, содержит п. 3 ПБУ 14/2007: — объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, причем это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.
Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования. То есть товарный знак по каким-то причинам может временно не использоваться организацией, но тем не менее он будет учитываться в составе нематериальных активов; — организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем.
Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него. В качестве таких документов рассматриваются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и так далее.
На товарный знак признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, причем свидетельство выдается на товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, что установлено ст. 1481 ГК РФ.
Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство на товарный знак согласно ст.
1504 ГК РФ выдается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца со дня государственной регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков. Форма свидетельства и перечень указываемых в нем сведений установлены Приказом Роспатента от 8 августа 2006 г. N 90 «Об утверждении форм свидетельства на товарный знак (знак обслуживания), свидетельства на коллективный знак, свидетельства на общеизвестный товарный знак, свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара и форм приложений к упомянутым свидетельствам».
Организация может приобрести исключительное право на товарный знак и на основании договора об отчуждении исключительного права на товарный знак. Согласно ст.
1488 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак правообладатель передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне — приобретателю исключительного права. Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на товарный знак, должны быть заключены в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, что следует из ст.
1490 ГК РФ; — возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Идентификация в общепринятом понимании представляет собой установление тождества объектов на основе совпадения их признаков. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект.
Товарный знак может быть идентифицирован на основе свидетельства на товарный знак; — объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Под сроком полезного использования нематериального актива на основании п. 25 ПБУ 14/2007 понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов — с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия прав организации на товарный знак. Срок действия исключительного права на товарный знак определен ст. 1491 ГК РФ. Этой статьей установлено, что исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака.
Срок действия товарного знака по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права, может быть продлен на 10 лет, причем продление срока действия возможно неограниченное число раз; — организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007.
Как и иные активы, товарные знаки могут быть приобретены за плату, получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получены по договору дарения, приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Самыми распространенными способами поступления товарных знаков являются, тем не менее, их создание и приобретение за плату.
Товарный знак может быть создан по договору авторского заказа. Согласно ст. 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
При определении предмета договора авторского заказа необходимо учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 июня 2006 г. N 2039/06 по делу N А56-10018/2005, в котором сказано, что договор авторского заказа считается заключенным, если предмет договора оговорен максимально конкретно. Таким образом, в договоре авторского заказа необходимо как можно точно конкретизировать параметры создаваемого произведения, иначе возникает риск признания такого договора незаключенным вследствие несогласованности сторонами существенного условия о его предмете.
Договор авторского заказа в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Поэтому в договоре должен быть определен размер вознаграждения или порядок его определения. Если предметом договора является разработка товарного знака, то вознаграждение в большинстве определяется в договоре в виде фиксированной суммы.
Товарный знак, созданный по договору авторского заказа, может стать объектом нематериальных активов в том случае, если договором будет предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на товарный знак, который должен быть создан автором. Товарный знак может быть создан работником организации в рамках выполнения трудовых обязанностей. Из п. 1 ст.
1295 ГК РФ следует, что служебным произведением является произведение науки, литературы и искусства, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника (автора). Исключительное право на произведение в общем случае принадлежит автору произведения, что установлено пп. 1 п. 2 ст. 1255 ГК РФ. Но в отношении служебного произведения п. 2 ст.
1295 ГК РФ установлена специальная норма, согласно которой исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Следует отметить, что служебные произведения обладают характерными признаками, основным из которых является наличие трудовых отношений между автором произведения и работодателем.
Трудовые отношения в соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации возникают на основании трудового договора, заключаемого в письменной форме между работником и работодателем.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2005 г. N А56-40457/04 сказано, что исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Служебное произведение принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету, что следует из п. 6 ПБУ 14/2007. Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании товарного знака помимо расходов, перечисленных в п. 8, в первоначальную стоимость включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007.
Обратите внимание! Перечни расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериальных активов, являются открытыми, поэтому в учетной политике организации необходимо предусмотреть состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость служебных произведений, учитываемых в качестве нематериальных активов.
Если товарный знак приобретается у другой организации, стороны должны заключить договор об отчуждении исключительного права на товарный знак. Согласно ст.
1488 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне — приобретателю исключительного права. Обратите внимание, договор об отчуждении исключительного права на товарный знак на основании ст.
1490 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме. Такой договор подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Стоимость передаваемых исключительных прав на товарный знак определяется сторонами договора.
Перечень расходов, связанных с приобретением нематериальных активов за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. Согласно этому перечню первоначальная стоимость товарного знака, приобретенного за плату, будет включать в себя: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак правообладателю (продавцу); — таможенные пошлины и таможенные сборы; — невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением товарного знака; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен товарный знак; — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака; — иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товарного знака и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
И последним, седьмым, условием, которое должно выполняться для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, является отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Но нематериальные активы тем и характеризуются, что материально-вещественной формы не имеют.
Итак, мы рассмотрели все семь условий, при одновременном выполнении которых товарный знак может быть учтен организацией в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость товарного знака, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.
Товарный знак в бухгалтерском учете
Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.
Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА. Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.
Что такое амортизация товарного знака?
После признания товарного знака объектом НМА, приносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начисляться амортизация.
Источник: novapochta.ru