Понятие убытков прошлых лет используется во всех видах учета — бухгалтерском, управленческом и налоговом. Величина убытка в бухгалтерском учете учитывается нарастающим итогом за несколько лет. Результат отражается проводками по счету 99 «Прибыли и убытки».
- 1 Как формируется убыток
- 2 Как отразить убытки прошлого периода в учете
- 3 Сравнение БУ и НУ
- 4 Отражение убытка в бухгалтерской отчетности
Как формируется убыток
Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.
Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.
Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.
Как отразить убытки прошлого периода в учете
Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками:
| Дата | Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. |
| 31.12.2015 | 84 | 99 | Списание части убытков на текущий результат (170 000 + 210 000) | 380 000 |
| 97 | 99 | Отрицательный фин.результат отнесен на РБП (405 000 — 380 000) | 25 000 | |
| 01.01.2016 | 83 | 84 | Отражено погашение убытка добавочным капиталом | 210 000 |
| 82 | 84 | Отражено погашение убытка резервным капиталом | 170 000 | |
| 31.12.2016 | 99 | 84 | Отражение текущей прибыли за 2016 год | 57 000 |
| 01.01.2017 | 87 | 97 | Погашение убытка прошлого года | 25 000 |
Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.
Рассмотрим еще один практический пример:
В июне 2015 года бухгалтер ООО «Геккон 213» обнаружил, что в 2014 году был неправильно начислен транспортный налог: вместо 82 000 руб. было отражено 80 000 руб. При этом, в декларации по транспортному налогу сумма рассчитана верно, ошибка возникла только в БУ.
Исправление этой ошибки можно отразить проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 91.2 | 68 | Отражение доначисления налога (82 000 — 80 000) | 2 000 | Бухгалтерская справка |
Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9.
Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9.
Сравнение БУ и НУ
В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц. Это происходит из-за разницы в правилах учета прибыли и убытка:
- Постоянные разницы — суммы убытка прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, в бухгалтерском учете учитываются в периоде выявления.
- Временные разницы — убыток, который переносится на будущий период, приводит к появлению вычитаемой временной разницы.
Отражение убытка в бухгалтерской отчетности
Счет 99 закрывается в конце финансового года. Последней записью на последнее число года является проводка, закрывающая 99 счет на счет нераспределенной прибыли (убытка).
Дт 84 — Кт 99 — отражается убыток прошлого года.
Сумма убытка отражается в строке Формы-1 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отрицательной суммой, то есть сумма убытка с минусом.
Пример отражения убытка в Отчете о прибылях и убытках:
Источник: buhspravka46.ruКак уменьшить налог на УСН
Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим. Один только переход на него помогает организациям и ИП платить меньше налогов. Но на упрощенке есть еще несколько способов снизить платежи в бюджет: подобрать оптимальную налоговую базу, совмещать режимы, получать вычеты и пользоваться каникулами. Расскажем, как уменьшить налог на УСН.
Выберите выгодную налоговую базу
На УСН есть два варианта налоговой базы с разными ставками. Налог можно платить с доходов по ставке 6% или c разницы между доходами и расходами по ставке 15%. По нулевой ставке работают только ИП младше двух лет.
Есть универсальное правило — УСН «Доходы минус расходы» подходит тем, у кого расходы составляют больше 60% от доходов. Но применять правило можно не всегда: для выбора надо понимать, сколько у вас чистых подтвержденных расходов.
Если учесть расходы, которые не подтверждены документами, есть риск, что налоговая усомнится в правильности расчета налоговой базы, доначислит налоги, наложит штрафы и пени. Чаще всего УСН «Доходы минус расходы» применяют в торговле и производстве. Если же вы планируете оказывать услуги, а расходы будут небольшими, выгоднее будет УСН «Доходы».
Также помните, что на УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1% с доходов. Поэтому, если упрощенец получит убыток или совсем низкую прибыль, налог все-таки придется платить. В регионах могут быть установлены пониженные ставки — от 1 до 6% и от 5 до 15% соответственно. Это тоже надо учитывать при расчете. Например, нет смысла работать на УСН «Доходы» со ставкой 6%, если на УСН «Доходы минус расходы» действует ставка 5%.
Совмещайте налоговые режимы
ИП и ООО, которые совмещают несколько видов деятельности, могут совмещать и налоговые режимы. Например, торговать и оптом, и в розницу или держать ресторан и бар с алкоголем. Для розницы выгоднее ЕНВД или патент, так как налог не зависит от фактической выручки, а рассчитывается по нормативам и часто бывает ниже реального. Можно перевести розницу на ЕНВД или купить патент (только для ИП), а остальные виды деятельности оставить на УСН.
С 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому возможность совмещать режимы останется только у ИП — они смогут сочетать УСН и патент. Мы ответили на популярные вопросы об отмене ЕНВД, совмещении спецрежимов и переходном периоде в статье.
Уменьшайте налог на страховые взносы
Страховые взносы за сотрудников и предпринимателя уменьшают платеж по УСН. При УСН «Доходы минус расходы» они в полной сумме относятся на расходы, а при УСН «Доходы» уменьшают сам налог на 100% для ИП без сотрудников и на 50% для ООО и ИП с сотрудниками. Пример 1. ИП Тонкий Л. К. работает на УСН «Доходы» со ставкой 6% без сотрудников.
Его доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. Страховые взносы за себя 67 874 (40 874 фикс. взносы + (3 000 000 — 300 000) × 1%. Если не учитывать вычет, то за год предприниматель должен заплатить взносы на сумму 247 874 рубля. Но налог можно уменьшить на страховые взносы, а если делать это правильно, уменьшать можно каждый платеж, а не только итоговую сумму.
| 1 квартал | 1 200 000 | 72 000 | 17 000 | 55 000 |
| Полугодие | 1 950 000 | 117 000 | 34 000 | 28 000 |
| 9 месяцев | 2 400 000 | 144 000 | 51 000 | 10 000 |
| Год | 3 000 000 | 180 000 | 67 874 | 19 126 |
По итогам года ИП должен доплатить 19 126 рублей. Общая сумма налога составит 112 126 рублей.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Пример 2. ООО «Турель» работает на УСН «Доходы минус расходы». Доход за год составил 3 000 000 рублей, сумма налога 180 000 рублей. В организации четыре сотрудника с зарплатой по 50 000 рублей. В каждом квартале работодатель платит за них страховые взносы в сумме 180 000 рублей, за год — 720 000 рублей. Налог к уплате можно уменьшить не более чем в два раза.
| 1 квартал | 1 200 000 | 72 000 | 180 000 | 36 000 |
| Полугодие | 1 950 000 | 117 000 | 360 000 | 22 500 |
| 9 месяцев | 2 400 000 | 144 000 | 540 000 | 13 500 |
| Год | 3 000 000 | 180 000 | 720 000 | 18 000 |
За год ООО «Турель» должно уплатить 180 000 рублей налога, но так как уплаченные взносы составили 720 000 рублей, налог можно уменьшить на 50%. Сумма налога к уплате составит 90 000 рублей.
Уменьшайте налог на сумму минимального налога и убытков
На УСН 15% платить налог придется даже при убытке, для этого придумали минимальный налог — 1% от дохода за год. Если в прошлом году вы заплатили налог 1%, то в этом году можете включить в расходы разницу между налогом по минимальной и стандартной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Пример.
ООО «Заря» на УСН «Доходы минус расходы» по итогам 2019 года заработало 25 000 000 рублей и потратило 24 000 000 рублей. Налог по стандартной ставке 15% — 150 000 рублей ((25 000 000 — 24 000 000) × 15%). Минимальный налог — 250 000 рублей (25 000 000 × 1%). В 2020 году «Заря» может учесть в расходах 100 000 рублей — разницу между стандартным и минимальным налогом.
Выйдите на каникулы
- ИП зарегистрирован после введения каникул в регионе;
- с момента регистрации не прошло двух лет;
- ИП работает на УСН или патенте;
- нет перерывов в работе на УСН или патенте в течение двух налоговых периодов;
- вид деятельности подпадает под действие каникул в регионе;
- соблюдение всех дополнительных ограничений, установленных регионом.
Специальной процедуры перехода на каникулы нет, сообщать об этом инспекции не нужно. Главное, следите за соблюдением условий, тогда вы сможете в течение двух лет, начиная с года регистрации, не платить налог и авансовые платежи.
Переедьте в регион со сниженными ставками
Убыток в налоговой отчётности: как избежать претензий ФНС и использовать потери с пользой
В результате предпринимательской деятельности за отдельный период может возникнуть убыток. Бухгалтеры стараются избежать подобной ситуации, показывая небольшую прибыль. Ведь убыток в отчетности может привести к ряду вопросов со стороны налоговых органов. Получить ответы они могут в ходе камеральной проверки. Однако не стоит корректировать итоги, если убыток можно обосновать.
Рассмотрим, как это сделать и как его можно использовать для уменьшения налогооблагаемой базы.
Почему убыток в бухгалтерской отчетности привлекает внимание налоговиков
В статье 274 НК РФ убыток определяется как разница между доходом и расходом с отрицательным значением. «Минусовой» результат учитывается при определении налогооблагаемой базы. Поэтому ФНС может потребовать пояснений размера понесенного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Стоит уточнить, что убыток в отдельном налоговом периоде не свидетельствует об убыточности компании. Во-первых, это может не позволить сделать величина чистых активов, того имущества, которое бы остались после погашения обязательств. Во-вторых, при рассмотрении деятельности компании в динамике, может быть обнаружен рост, тогда как убыток по итогам периода может быть временной задержкой перед получением прибыли. Считать организацию убыточной невозможно и в том случае, если убыток отчетного периода меньше предыдущего ― намечается общая положительная динамика.
Что такое убытки в бухгалтерской и финансовой отчетности
В бухучете не раскрывается понятие убытка, но под ним понимают отрицательный итог. Доходы и расходы записывают на счета:
- 90 «Продажи» ― ежемесячно;
- 91 «Прочие доходы и расходы» ― ежемесячно;
- 99 «Прибыли и убытки» ― годовой результат;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам года.
Убыток в финансовой отчетности отражается в «Отчете о финансовых результатах» по строке «Чистая прибыль (убыток)». В бухгалтерском и налоговом учете итоговые результаты деятельности могут различаться из-за расхождения в законодательстве.
Финансовый анализ проводят на основании бух. баланса и финансового отчета. При этом анализируют данные по вертикали (влияние каждой позиции на результат) и по горизонтали (сравнение с предыдущим периодом). Можно исследовать результаты в динамике и с использованием коэффициентов.
Анализ отчета позволяет определить экономическое положение компании, рентабельность, финансовую устойчивость; просчитать дальнейшее развитие, разработать меры по улучшению положения организации. Таким образом, убытки бухгалтерской отчетности не всегда свидетельствуют о бедственном положении предприятия.
Какие данные привлекают внимание налоговиков
Основанием для проведения проверки могут быть:
- отражение убытков в годовой отчетности два и более года подряд;
- низкая рентабельность предприятия.
Пригласить на «убыточную комиссию» руководителей могут и при отражении отрицательного итога в бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). При камеральной проверке годовой декларации налога на прибыль ФНС вправе запросить документацию, объясняющую разницу между налоговой и бухгалтерской прибылью.
Пункт 7 статьи 88 НК РФ, в котором говорится об отсутствии права требовать бухгалтерские документы, на практике не реализуется. Поэтому попытаться стоит, но рассчитывать, что документация не будет затребована, не следует.
В отличие от расчета рентабельности в рамках финансового анализа, налоговикам этот показатель нужен для иных целей. Они сравнивают данные со среднестатистической рентабельностью отраслевых предприятий. Норма отклонения в ту или иную сторону ― не более 10%. В противном случае компании грозит выездная налоговая проверка.
Как отвечать на требования налоговой
Если в налоговой отчетности убыток, это не приведет автоматически к проверке налогоплательщика. Сначала ФНС потребует обосновать полученные результаты. Для тех, кто отчитывается на бумаге, письмо придет почтой; при ведении электронной отчетности уведомление будет отправлено через оператора. С этого момента начинает отсчитываться срок для ответа.
Если не отреагировать на уведомление в течение 10 рабочих дней, у налоговиков появится основание заблокировать счета компании (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Рекомендовано направлять ответ или уточненную декларацию в срок до 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Опоздаете с ответом ― последует штраф в 5 000 рублей при первом нарушении, 20 000 рублей ― при последующем в течение года (ст. 129.1 НК РФ). Не останутся без наказания и должностные лица ― 4 000 рублей.
Для предпринимателей (граждан) размер меньше — до 1 000 рублей. Также игнорирование требования налоговиков увеличит вероятность проведения камеральной проверки.
Ответить на требования налоговой можно двумя способами.
- Если убыток получился из-за ошибки ― подается уточненная декларация. Также необходимо заплатить налог и пени.
- Если убыток действительный, то в свободной форме указываются причины его возникновения. Закон не обязывает налогоплательщика представлять дополнительные документы, но их приложение исключит возможные вопросы налоговиков. Здесь следует поступать на свое усмотрение.
Налоговую удовлетворят пояснения, в которых причиной убыточной работы в отчетном периоде стали коронавирусные ограничения, дорогостоящая покупка оборудования и иных активов, вложения в новое направление деятельности. Достаточным считается объявление убытков в связи с ключевым контрагентом: его банкротством или расторжением договора. Но если причиной стала неудачная реализации товаров, могут заподозрить случайное или умышленное нарушение правил учета.
Как лучше объяснить убыток в годовой отчетности
Прибыль ― это цель предпринимательской деятельности, а не обязательный результат, гарантировать ее в условиях рыночных отношений невозможно. Исходя из этого, новые и работающие не один год компании могут терпеть убытки.
Обосновать отрицательный результат перед налоговой можно следующим образом:
- Новый вид деятельности. В отчетном периоде компания увеличила расходы на закупку ОС, расходных материалов, обучение персонала, приобретение интеллектуальных активов, лицензий и иное. Доказательством, не раскрывающим бухгалтерские документы, может послужить бизнес-план.
- Потеря крупного заказчика. Разрыв договора, ради заключения и исполнения которого были понесены серьезные траты. К объяснительному письму в этом случае можно предложить переписку с заказчиком и/или соглашение о расторжении договора.
- Потеря основного поставщика. Эта ситуация также может привести к возникновению убытка в отчетности, особенно если большая часть деятельности строилась на договоре с ним. К письму также прилагается документ о расторжении договора, банкротстве контрагента, реорганизации компании и иное.
- Изменение цен поставщика. Причиной может стать внутренняя политика контрагента, изменение курса валюты и иное. Но в таком случае придется пояснить, почему невыгодный контракт не был расторгнут. Например, при расторжении вы бы понести большие убытки.
- Продажа товара по невыгодной цене. Ошибку руководства, вынудившую реализовывать товары дешевле, чем их себестоимость, необходимо обосновать. Удовлетворительными документами считаются: приказ руководителя и акт инвентаризационной комиссии. Необходимо пояснить причину убыточного снижения цен, например падение спроса на товар с заканчивающимся сроком годности.
- Демпинговая политика. В этой ситуации предоставляют маркетинговый план, который подразумевает временное снижение цен для вытеснения конкурентов. Показывают бизнес-план, в котором в последующих периодах за счет увеличения объема продаж, возрастает прибыль. Документы должны быть одобрены руководством с наличием приказов о реализации демпинг-проекта.
К оправдательным ситуациям убытка в финансовой отчетности стоит отнести форс-мажор. Это пожар, затопление, ограбление и другие независящие от компании причины. Подтвердить ситуации можно справками от госслужбы (полиция, МЧС) и инвентаризационной описью имущества.
Что такое убыточная комиссия
Это специально организованная ФНС группа, рассматривающая дела по подозрению о неуплате (неполной уплате) налогов и взносов. В ее обязанности также входит контроль правильности начисления заработной платы (обоснованность сумм оплаты труда). Убытки рассматриваются только для контроля налогообложения, а не для проверки правильности решений руководства компании.
Убыточные комиссии действуют на основании приказов региональных ФНС и письма ФНС России № АС-4-2/12722.
При получении убытка в отчетности и НДФЛ налоговая сначала проводит самостоятельную проверку, запрашивает встречные проверки и банковские выписки, анализирует полученные данные с представленной отчетностью. Если комиссия выявит высокий риск убыточности, то направит налогоплательщику информационное письмо с просьбой перепроверить расчеты или предоставить подтверждающую убыток информацию.
Если в течение 10 дней ответа (разъяснения) не последовало, налоговая вызывает руководителя (предпринимателя) на комиссию. Прийти на заседание можно с сотрудниками, которые могут подтвердить отрицательный финансовый результат. Также стоит взять с собой все необходимые подтверждающие документы. Заседание проходит в формате беседы с изучением представленной документации.
Если объяснения налоговиков не удовлетворят, будет предложение сдать уточненную декларацию без убытка. В этом случае придется заплатить налог и пени.
Чем грозит пропуск заседания комиссии?
Непредставление уточняющей документации влечет за собой штрафные санкции, а пропуск заседания комиссии ― выездную налоговую проверку. Более того, ФНС имеет право подать в суд требование о ликвидации предприятия, запустив процедуру банкротства. Если выявится злонамеренное уклонение от уплаты налогов, материалы будут отправлены в правоохранительные органы.
Поэтому крайне не рекомендуется пропускать заседания. Если руководитель не может явиться самостоятельно, например находится на лечении или за границей, стоит отправить заместителя или уполномочить другого сотрудника организации. Заместитель должен объяснить причину отсутствия руководителя. Это не требуется законом, но позволяет расположить инспекторов.
Помните, все общение с сотрудниками ФНС должно происходить в письменном виде: на бумаге или в электронном формате. Необходимы печати, собственноручные подписи должностных лиц, ЭЦП у электронных документов.
Как изменить цифры отчета
Снизить налоговую базу можно, учитывая в текущем периоде убытки прошлых лет. Важно соблюдать правила режима налогообложения и срок давности ― до 10 лет с момента фиксации убыточного налогового периода. Например, при УСН уменьшать авансовые платежи нельзя. Убыток прошлых лет можно учесть только при расчете годового налога. Операция должна быть документально обоснована.
- исправить убыточный отчет можно несколькими способами;
- перенести некоторые расходы на следующих период;
- создать фиктивную продажу с последующим возвратом;
- списать неиспользованный остаток резервов текущего года;
- провести инвентаризацию и «обнаружить» неучтенный товар;
- списать просроченные долги и иное.
Помните, пряча убыток, вы можете навлечь на себя новые проблемы: исказить данные бухгалтерского учета, увеличить налоговую нагрузку, привлечь дополнительное внимание налоговиков.
Налоговая отчетность может привести к разным ситуациям, требующим активного взаимодействия с ФНС. Компания «Бухгалтерия для Вас» готова взять на себя решение ваших проблем. Мы поможем на заседании убыточной комиссии, подготовим объяснительную документацию, составим безопасную безубыточную отчетность.
Источник: buhvas.ru
