Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый на таможне) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому «входной» налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст.
171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет «входного» НДС следует вести в следующем порядке: организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, могут включить в расчет налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В налоговой базе «входной» НДС отображается:
– либо в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. №03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
– либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-11-04/2/124 и от 4 ноября 2004 г. №03-03-02-04/1/44).
Возникает вопрос, является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость «входного» НДС по материалам, приобретенным на упрощенке, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В данном случае нарушений правил учета расходов не возникает. Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета «входного» НДС при упрощенке, первая – прописана в главе 21 НК РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать «входной» налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Вторая норма содержится в главе 26.2 НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать «входной» НДС по отдельной статье затрат. Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.
С одной стороны, статья 346.16 НК РФ является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 НК РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.
С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16 НК РФ, нормы статьи 170 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 НК РФ связаны с правилами бухучета, который организации, применяющие упрощенку, должны вести в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС следует включать в стоимость имущества.
Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:
– при приобретении основных средств и нематериальных активов «входной» НДС следует включать в их стоимость;
– при покупке других активов – списывать НДС по отдельной статье затрат (письма Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886).
Однако предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета «входного» НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается, например, письмом Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131.
Подчеркнем, что «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов, списывается в расходы на дату признания расходов на покупку имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь «входной» НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным для перепродажи, списывается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст.
346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-11-04/2/124).
Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отражаются в расходах при одновременном выполнении таких условий:
– налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
– стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140 и от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
«Входной» НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признается (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Рассмотрим пример, ООО «Дельта» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. В марте 2010 г. организация приобрела 100 шт. колясок на общую сумму 118 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 18 тыс. руб.). Оплата поставщику произведена. В апреле 2010 г. ООО «Дельта» продало 80 колясок. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.
При расчете единого налога за II квартал 2010 г. в расходах ООО «Дельта» следует учесть:
– покупную стоимость товаров – 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 100 штук × 80 колясок);
– «входной» НДС, уплаченный поставщику колясок – 14 400 руб. (18 тыс. руб. : 100 колясок × 80).
Далее отметим, что подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147). Для учета «входного» НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т.д.
Подчеркнем, что нельзя включить в расходы упрощенца сумму «входного» НДС по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. Так как любые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога при УСН, должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Одним из этих критериев является подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, для признания «входного» НДС в расходах у организации должны быть документы, которые подтверждают оплату товара, и счета-фактуры, выставленные продавцами.
Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Порядок отражения этих реквизитов в счете-фактуре установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914. Если счета-фактуры составлены с нарушением этих правил, то расходы в виде сумм НДС не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 сентября 2008 г. №03-11-04/2/147.
Однако есть аргументы, позволяющие организациям уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму «входного» НДС по счетам-фактурам, оформленным с нарушением правил. Они заключаются в следующем: счет-фактура – это документ, необходимый для того, чтобы принять «входной» НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Правом на налоговый вычет по НДС организации, применяющие упрощенку, не обладают, это следует из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому сумму «входного» НДС можно списать на расходы даже без счета-фактуры, например, если НДС выделен в накладной или в акте.
Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 НК РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).
Далее отметим, что нельзя уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на сумму «входного» НДС, уплаченного в составе аванса. Так при расчете единого налога «входной» НДС можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Выданные авансы в расчет налоговой базы не включаются.
Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения имущества (выполнения работ, оказания услуг), в счет которого был перечислен аванс, суммы предварительных платежей включать в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94). Следовательно, до признания этих расходов «входной» НДС, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу тоже не уменьшает (письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Если аванс выплачен в счет предстоящей поставки товаров, предназначенных для перепродажи, то сумму «входного» НДС можно будет учесть после реализации этих товаров. То есть после того, как организация включит в состав расходов покупную стоимость реализованных товаров.
Важным вопросом является, как вести учет НДС, уплаченного поставщикам организациями, применяющими упрощенку и платящими единый налог с доходов.
Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать «входной» налог к вычету они не могут (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, организации, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы «входного» НДС в книге учета доходов и расходов не требуется. Источником информации об уплаченных суммах «входного» НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков.
Помимо учета доходов, организация должна вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В бухучете «входной» НДС включается в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).
Источник: www.pravcons.ru
НДС при УСН
Для начала стоит отметить, что НДС при УСН в 2016 году в общем случае не выплачивается. Единый налог по специальному режиму включает в себя и эти выплаты, наряду с налогом на имущество и иными обязательствами. Однако в некоторых ситуациях НДС при УСН выплачивать все же приходится.
Когда необходимо выплачивать НДС при УСН?
Предприятие, осуществляющее деятельность на упрощенной системе налогообложения, НДС выплачивает:
- если по требованию контрагента выставляет ему счет-фактуру с выделенной строкой налога;
- если осуществляет хозяйственную деятельность по договору товарищества, доверительного управления или выступает концессионером;
- если вступает в арендные отношения с органами государственной власти или муниципалитетом, когда арендодателем выступает само государственное или муниципальное учреждение («упрощенец» выступает в этом случае налоговым агентом);
- если приобретает что-либо (продукцию, услуги, работы) у лица, которое не является резидентом РФ и, соответственно, налогоплательщиком;
- если компания на УСН импортирует продукцию (счет-фактура при этом не выставляется, а декларация для отчетности в ФНС заполняется только в случае ввоза продукции с территории Казахстана или Беларуси).
Как учитывать НДС при УСН «доход»?
Так как «упрощенка» с НДС практически не работает, было принято решение, что предприятия, выставляющие счета-фактуры и работающие на УСН, в доходную часть НДС включать не должны. Это правило действует с 2016 года.
Кроме того, Налоговым Кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы для исчисления платежа по УСН не могут быть включены налоги, которые были предъявлены покупателям или пользователям услуг (ст. 248).
Если предприятие на УСН 6% выставит счет-фактуру с определенной суммой НДС, оно будет обязано перечислить этот налог в бюджет по окончанию текущего квартала, а также сдать отчетную декларацию в территориальное отделение ФНС. Декларация подается в электронном формате. Все операции по перечислению и отчетности необходимо произвести до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Как учитывать НДС при УСН «доходы минус расходы»?
Предприятия, осуществляющие деятельность на УСН 15%, приобретая что-либо, имеют право включать «входной» НДС в общий объем расходной части при исчислении налоговой базы. При этом счет-фактура может не выставляться продавцом, если между компаниями было заключено соответствующее соглашение.
Стоит отметить, что затраты на выплату налоговых платежей могут быть включены в расходную часть только если они были отображены в КУДиР. В этом документе необходимо учитывать НДС отдельной строкой в графе 5. Все операции, указанные в книге, должны подтверждаться первичной документацией. Однако отсутствие в наличии счетов-фактур, при заключении соответствующего соглашения, препятствием к вычету из доходной части являться не будет.
Как восстановить НДС при переходе на УСН с ОСНО?
Ведя деятельность на общем режиме, компания пользуется возможностью получения налогового вычета по НДС. Одним из пунктов для применения вычета являлась необходимость использования ценностей и активов в деятельности, облагаемой НДС. С переходом на УСН этот пункт выполняться не будет.
Соответственно, компании необходимо произвести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН. Это требуется сделать в отношении ТМЦ и активов, которые останутся на балансе предприятия после перехода на специальный режим. Восстановить НДС требуется до осуществления изменений в режиме налогообложения.
При восстановлении НДС по основным средствам и нематериальным активам следует учесть, что восстановлению подлежит не вся сумма, а лишь ее часть, которая рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Восстановленный НДС должен быть учтен в расходной части, если компания перешла на УСН «доходы минус расходы».
При восстановлении НДС часто возникает вопрос, касательно ставки налога, по которой следует производить расчеты. Процент применяется тот, что был актуальным на момент покупки имущества, так как восстанавливается НДС, который был зачтен ранее. Для определения ставки необходимо принять в качестве основания счет-фактуру, выставленный при приобретении актива.
Спорные моменты возникают также, если компанией в период осуществления деятельности на общем режиме были получены авансовые платежи в счет планируемых поставок. При переходе на упрощенный режим налогообложения НДС, уплаченный в бюджет по авансам, принимается к вычету. Чтобы это было правомерно, сумма НДС перечисляется на расчетный счет контрагента. Подтверждением этой операции и правомерности вычета станут отчетные документы: платежки, соглашение о зачете НДС в счет будущей оплаты по тому же договору. Однако в судебной практике были случаи вычета НДС, когда сумма не была возвращена и, даже, при расторгнутом договоре.
Источник: raszp.ru
Как вести бухгалтерию ООО на УСН
Ведение бухгалтерии ООО на УСН «доходы» и «доходы минус расходы»: бухучет, выплата налогов и сдача отчетности; учет, налогообложение и отчетность по наемным работникам. Как ООО сэкономить на налогах?
Организации и предприятия малого и среднего бизнеса могут осуществлять трудовую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения и с использованием сокращённой бухгалтерской отчетности. Какие компании могут применять «упрощенку»? Как вести бухгалтерию ООО на УСН и какие отчеты нужно сдавать в контролирующие государственные органы? Каков график выплат налогов ООО на «упрощенке»? Как правильно перевести предприятие на сокращённую бухгалтерскую отчётность?
Условия применения УСН
Упрощенная система налогообложения имеет ряд ограничений:
- численность сотрудников организации не должна превышать 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств ООО должна быть в пределах 150 000 000 руб.;
- величина дохода за предыдущий налоговый год не должна превышать 200 000 000 руб. (для работающих на УСН организаций) и доход за 9 месяцев предыдущего года должен быть в пределах 112 500 000 руб. для ООО, которые планируют перейти на УСН;
- доля участия в ООО других юридических лиц не может превышать 25%;
- у компании не должно быть филиалов;
- организация не может заниматься ни одним из перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ видов деятельности.
Применять УСН разрешается с даты регистрации ООО в текущем году. Для этого нужно подать заявление в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт. Перейти на «упрощенку» юр. лицо может только с начала следующего календарного года. При этом подать заявление о переходе можно до 31 декабря включительно.
При нарушении сроков подачи заявления вновь зарегистрированная компания будет вести бухгалтерию и отчитываться в ИФНС на ОСН, а уже существующая организация – останется на текущей системе налогообложения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Перейти на УСН организации смогут со следующего года в том случае, если не превысят ограничения, которые установлены законодательством.
Налогообложение УСН: «доходы» и «доходы-расходы»
Все плательщики УСН освобождены от выплат:
- налога на прибыль;
- налога на имущество, за исключением налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости в соответствии со ст. 346.11 НК РФ;
- НДС, кроме импорта зарубежных товаров и при исполнении обязанностей налогового агента.
Выплачивается только налог, который соответствует выбранному режиму упрощённой системы налогообложения:
- УСН «доходы» – от 1% до 8%;
- УСН «доходы-расходы» – от 5% до 20%.
УСН «доходы»
Сумма налога исчисляется из общей суммы прибыли, которую организация получила за отчетный период. Расходы в данном случае не берутся во внимание. Чаще всего налоговая ставка УСН равна 6% при соблюдении следующих условий:
- численность сотрудников организации составляет не более 100 человек;
- величина дохода за отчетный период не должна превышать 150 000 000 руб.
Если численность сотрудников составляет от 101 до 130 человек или величина дохода за отчётный период превысила 150 000 000 руб., то ООО перечисляет налог по ставке 8%.
Обратите внимание на региональное законодательство. Налоговый кодекс уполномочивает местные исполнительные власти устанавливать тарифы в своем регионе. Таким образом, налоговая ставка для УСН «доходы» может быть снижена с 6% до 1% на определённые виды деятельности ООО.
Также стоить заметить, если доход ООО на УСН 6% в расчётном периоде был равен 0, тогда налог можно не платить.
Поквартальный график выплаты налога ООО на «упрощенке» 6%:
- 1 квартал – до 25 апреля (авансовый платёж);
- полугодие – до 25 июля (авансовый платёж);
- 9 месяцев – до 25 октября (авансовый платёж);
- Итоговый годовой налог оплачивается до 31 марта.
УСН «доходы-расходы»
Сумма налога исчисляется из разницы между суммами полученных доходов и документально подтверждённых расходов. Налоговая ставка для расчёта составляет 15%, если:
- численность сотрудников ООО – не более 100 человек;
- величина дохода за отчетный период не превышает 150 000 000 руб.
Если эти показатели завышены, но не превышают установленных норм, то для расчёта размера налога применяется ставка 20%.
Также, согласно законодательству, ставка расчёта налога в регионе может быть понижена от 15% до 5%.
Если доход ООО на УСН 15% в расчётном периоде был равен 0, то налог не оплачивается в связи с отсутствием налогооблагаемой базы.
На режиме УСН «доходы минус расходы» налоговым кодексом установлена минимальная сумма налога, которая не зависит от общих результатов работы ООО. Рассчитывается она по итогам года и составляет 1% от суммы годовой прибыли предприятия.
То есть, если по результатам года организация понесла убытки, то минимальный взнос всё равно придётся оплатить.
Поквартальный календарь выплаты налога ООО на «упрощенке» 15%:
- 1 квартал – до 25 апреля (авансовый платёж);
- полугодие – до 25 июля (авансовый платёж);
- 9 месяцев – до 25 октября (авансовый платёж);
- Итоговый годовой налог оплачивается до 31 марта.
Нулевая декларация УСН для наработавших ООО
В отчетном периоде компания не осуществляла трудовой деятельности, вследствие чего отсутствовала налогооблагаемая база, то есть налог в фискальные службы не выплачивался. В данном случае юридическое лицо – налогоплательщик всё равно должен отчитываться перед ИФНС и подавать налоговую декларацию с нулевыми показателями трудовой деятельности.
Как вести бухгалтерию ООО на УСН
Согласно Федеральному закону № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» все юридические лица должны вести бухгалтерский учет и сдавать отчёты. ООО на УСН могут вести сокращённую бухгалтерию.
В организации нужно составить учётную политику и в ней прописать правила ведения бухгалтерского учета. При составлении этого документа руководствоваться нужно рекомендациями ПБУ 1/2008 (утвержденными приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). В учётной политике нужно прописать информацию о том, что организация:
- работает по упрощённой системе налогообложения;
- использует сокращённый план счетов (указывается план объединения счетов);
- устанавливает правила учета из тех, по которым законодательство допускает возможность выбора;
- применяет порядок документооборота и обработки учетных данных.
Подготовка сокращенного плана счетов проводится на основании данных, предоставленных Минфином РФ № ПЗ-3/2012.
Отчетность ООО на УСН
Организация должна отчитываться в Налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Количество отчётов напрямую зависит от наличия сотрудников в организации.
Налоговая отчётность ООО на УСН, которая сдается в ИФНС:
- декларация по УСН – годовая отчетность до 31 марта;
- 2-НДФЛ – годовая отчетность предоставляется в ФНС до 1 марта;
- 6-НДФЛ – поквартальная отчетность: 1 кв. – до 30 апреля, 2 кв. – до 31 июля, 3 кв. – до 31 октября, 4 кв. – до 1 марта;
- бухгалтерская (финансовая) отчётность сдается в течение 90 дней с дня окончания отчётного года – до 31 марта;
- данные по единому социальному страховому сбору подаются ежеквартально: 1 кв. – до 30 апреля, 2 кв. – до 31 июля, 3 кв. – до 31 октября, 4 кв. – до 30 января.
Налогоплательщик на УСН обязательно должен вести книгу расходов и доходов (КУДиР) в бумажном или электронном виде. Листы книги должны быть пронумерованы и прошиты. Печать ФНС не требуется. Налоговый инспектор в любой момент может запросить книгу на сверку.
Перечень отчётности ООО на УСН, которая сдаётся в Пенсионный фонд (ПФР):
- СЗВ-М – сведения о застрахованных лицах подаются ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным;
- СЗВ-стаж и ОДВ-1 – сведения о стаже подаются один раз в год до 1 марта;
- СЗВ-ТД – сведения о приёме на работу и увольнении сотрудников подаются не позднее следующего рабочего дня с момента подписания приказа.
Список отчётности ООО на УСН, которая сдаётся в Фонд социального страхования (ФСС):
- форма 4-ФСС по взносам на «травматизм» сдается ежеквартально: 1 кв. – до 20 апреля, 2 кв. – до 20 июля, 3 кв. – до 20 октября, 4 кв. – до 20 января;
- заявление и справка-подтверждение основного вида экономической деятельности подается ежегодно до 15 апреля.
Перечисление других налогов и взносов ООО на УСН
НДФЛ – от 13% за сотрудников (удерживаются в день выдачи зарплаты). Перечислить подоходный налог работодатель обязан не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты работнику.
Взносы в ПФР: 22% – страховая часть и 5,1% – ОМС. Выплаты перечисляются за наёмных работников ежемесячно – до 15 числа следующего месяца.
Взносы в ФСС также оплачиваются за рабочих до 15 числа следующего месяца и составляют 2,9% на временную нетрудоспособность; от 0,2% на коэффициент по травматизму.
Как ООО сэкономить на налогах?
Обратите внимание! ООО на УСН «доходы» вправе уменьшить размер выплаты единого налога на сумму страховых взносов, которые выплатили в ПФР за работников и на сумму больничных пособий. При этом сумму авансовых платежей по налогу нельзя уменьшать более чем на 50%. ООО, применяющие УСН «доходы минус расходы», уменьшить сумму налога не могут, но вправе учесть платеж в составе расходов.
ООО «Идеальный Баланс» поможет вам вести бухгалтерию ООО на УСН в рамках тарифов ежемесячного бухгалтерского обслуживания, а также с онлайн заполнением нулевой отчётности.
Источник: xn—-8sbcchdgbae1aga3bx0d6ao2b.xn--p1ai