Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов Одним из спорных аспектов налогово-правового статуса индивидуального предпринимателя является вопрос о необходимости восстановления ранее принятого к вычету НДС по объектам, оставшимся (не использованным) на момент прекращения предпринимательской деятельности. Много лет этот вопрос активно обсуждается на страницах научно-практической литературы, регулярно попадает в «поле зрения» судов, Минфина России и налоговых органов. Но единства или даже хоть сколько-нибудь весомого преобладания мнений по указанному вопросу до настоящего времени нет. Точки над « i » давно мог бы расставить законодатель, дополнив НК РФ специальной нормой, однозначно регулирующей обозначенный аспект статуса индивидуального предпринимателя. Но законодатель молчит… Не претендуя на исчерпывающий анализ и бесспорность выводов, рассмотрим в настоящей статье вопрос о восстановлении НДС при прекращении индивидуальной предпринимательской деятельности.
Как возобновить представление налоговой отчетности в РК?
Суть вопроса
Итак, предположим, индивидуальный предприниматель, осуществляющий торговую деятельность и имеющий склады для обеспечения данной деятельности, приобрел складской погрузчик в целях использования на одном из таких складов. Предъявленный при приобретении погрузчика НДС индивидуальный предприниматель принял к вычету.
До истечения срока амортизации (срока полезного использования) погрузчика индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность. Как в данной ситуации следует поступить с ранее принятым к вычету «входным» НДС? С одной стороны, согласно п. 2 ст.
171 НК РФ одним из условий для принятия предъявленного «входного» НДС к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по общему правилу является предназначенность таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, либо для перепродажи (т.е., если сформулировать кратко, – предназначенность для НДС-операций). При этом из взаимосвязанных положений п. 2, пп.
2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что в случаях, когда в последующем такие товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права начинают использоваться (задействуются) в операциях, не подлежащих обложению НДС, ранее принятые к вычету по названным объектам суммы «входного» НДС необходимо восстанавливать (в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки).
С другой стороны, ст. 170 НК РФ, регулирующая случаи и порядок восстановления НДС, прямо не предусматривает такого основания для восстановления, как прекращение индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности. Кроме того, такое прекращение предпринимательской деятельности само по себе автоматически не влечет задействование оставшегося имущества в «операциях», не подлежащих обложению НДС, и уж точно не свидетельствует об этом (в конце концов, складской погрузчик из вышеприведенного примера может быть просто законсервирован «до лучших времен»). В этом собственно и состоит суть спорного вопроса – восстанавливать «входной» НДС или не восстанавливать? И если все-таки восстанавливать, то в какой момент, и в каком размере?
ИП ны токтату және қайта іске қосу. Приостановление и возобновление ИП.
Позиция Минфина России
Минфин России в своих разъяснительных письмах категоричен: при прекращении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности ранее принятый к вычету «входной» НДС по товарам (в т.ч. основным средствам), остающимся в собственности физического лица, следует уменьшать в соответствующей доле (в частности, с остаточной стоимости основных средств), путем сдачи уточненных деклараций за те налоговые периоды, в которых такой «входной» НДС был принят к вычету (Письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-14/49363, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507, от 02.12.2013 № 03-07-14/52321). В обоснование своей позиции Минфин России ссылается на норму пп.
1 п. 2 ст. 171 НК РФ, устанавливающую общие условия для принятия предъявленного «входного» НДС к вычету. Здесь обратим внимание: применительно к рассматриваемой ситуации Минфин России говорит не о восстановлении, а именно об уменьшении ранее принятого к вычету «входного» НДС, и ссылается не на п. 3 ст. 170 НК РФ, а на пп. 1 п. 2 ст.
171 НК РФ.
Это косвенно свидетельствует о том, что Минфин России не усматривает возможности распространения положений ст. 170 НК РФ на ситуацию прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
В то же время отметим, что предлагаемый Минфином России вариант уменьшения «входного» НДС посредством подачи уточненных деклараций в рассматриваемой ситуации выходит за рамки ст. 81 НК РФ, поскольку отсутствуют предусмотренные в ст. 81 НК РФ основания (допущенные в первоначальной декларации неотражение или неполнота отражения сведений, ошибки, недостоверные сведения). Ведь изначально «входной» НДС принимается налогоплательщиком к вычету полностью правомерно. Соответственно, о каких-либо ошибках, неотражении или неполноте отражения сведений, недостоверных сведениях в данном случае говорить нельзя.
Что говорят суды?
Судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднородна. В одних судебных решениях указывается, что само по себе прекращение физическим лицом предпринимательской деятельности и утрата статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрены НК РФ в качестве основания для восстановления НДС, ранее принятого к вычету по товарам (основным средствам), оставшимся в собственности (личном пользовании) физического лица (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2016 № 17АП-17404/2015-АК по делу № А50-11108/2015, оставлено в силе Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2016 № Ф09-4574/16 по тому же делу; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 № Ф08-8225/07-3067А по делу № А32-11078/2007-23/244).
В других судебных решениях содержится позиция о необходимости восстановления НДС при прекращении статуса индивидуального предпринимателя, но одним из ключевых аргументов в обоснование такой позиции явился установленный факт продолжения использования основного средства физическим лицом (Апелляционное определение Верховного суда Республики Марий Эл от 22.12.2015 по делу № 33а-2195/2015, Кассационное определение Кировского областного суда от 15.12.2011 по делу № 33-4172). Такая же позиция о необходимости восстановления НДС высказывалась судом в ситуации, когда физическое лицо прекратило статус индивидуального предпринимателя, а затем вновь зарегистрировалось исключительно для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011).
Другой же суд в аналогичной ситуации не увидел оснований для восстановления НДС, но поставил под сомнение правомерность такого способа перехода на упрощенную систему налогообложения (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 № 17АП-13294/2009-АК по делу № А50-33454/2009). Как видим, единого «вектора» в судебной практике по рассматриваемому вопросу нет.
Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, примененная при прекращении статуса индивидуального предпринимателя, попадала и в «поле зрения» Конституционного Суда РФ. Но Суд указал лишь, что сама по себе данная норма не противоречит Конституции РФ. Проверка же законности и обоснованности конкретной правоприменительной практики не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2014 № 266-О).
К вопросу о двояком статусе имущества индивидуального предпринимателя
Рассматриваемый нами вопрос является частью или, как минимум, тесно соприкасается с другим, гораздо более глобальным, вопросом – о разграничении для целей налогообложения «предпринимательского» и «непредпринимательского» имущества индивидуального предпринимателя, о переходе имущества из одного статуса в другой, и о сочетании одновременно двух статусов. Грань между личной и предпринимательской сферой деятельности физического лица очень тонкая, иногда размытая, неопределенная. Далеко не всегда просто провести разграничивающую черту и среди имущества физического лица, имеющего (либо приобретающего или прекращающего) статус индивидуального предпринимателя. Так, еще в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд РФ обратил внимание: гражданин, в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.
Выводы
Источник: www.audit-it.ru
Как можно быстро восстановить свидетельство о регистрации ИП
Свидетельство о государственной регистрации является самым важным документом, регламентирующим законные основания деятельности индивидуальных предпринимателей. Данный документ должен в обязательном порядке храниться до окончания срока давности, который указывается при регистрации ИП.
Если документ был утерян раньше указанного срока, то каждому предпринимателю необходимо незамедлительно позаботится о его восстановлении. Это обуславливается тем, что сотрудники налоговых служб могут инициировать внезапную проверку всех документов, в том числе и тех, которые непосредственно связаны с финансовой отчетностью.
Стоит отметить, что помимо свидетельства на руках у предпринимателя всегда должен быть определенный пакет документов. Процесс восстановления бумаг, в случае их утраты, не представляет особой сложности. Но, в любом случае, необходимо знать основной порядок того, как восстановить свидетельство о регистрации ИП.
Главные параметры
Действующее законодательство устанавливает то, что при утрате или порче свидетельства о государственной регистрации ИП должен быть получен дубликат. Для восстановления документа каждый предприниматель должен обратится в инспекцию, где свидетельство было получено, с заявлением, оформленным в свободной форме. В прошении должна быть указана причина для предоставления дубликата.
Для получения документа необходимо в обязательном порядке оплатить государственную пошлину, размер которой составляет 300 рублей. Максимальный срок, отведенный на выдачу дубликата, составляет 5 дней с момента принятия соответствующего заявления в обработку.
Стоит отметить, что получить дубликат можно и в срочном порядке, на следующий день. Однако, в данном случае тариф будет заметно выше.
Получить новый документ может только сам предприниматель. Для этого он должен предоставить паспорт гражданина РФ в отдел Федеральной Налоговой Службы в согласованные при подаче заявления сроки. Рекомендуется, при получении дубликата, внимательно ознакомиться со всей содержащейся в нем информацией.
Сам документ представляет собой оригинальную копию, которая содержит гербовую государственную печать, закрепляемую подписью должностного лица, предоставившего документ.
Многим может прийти мысль о покрытии документа специальным защитным слоем. Стоит отметить, что налоговые службы не приветствуют подобное действие, так как документ будет очень сложно проверить на подлинности. Также может быть и снижено качество возможных копий.
Эффективные способы как восстановить свидетельство о регистрации ИП
Перед началом восстановления утраченных документов необходимо подтвердить факт их потери или порчи. Например, предприниматель может оформить справку из пожарной службы или справку об обращении в органы правопорядка, если свидетельство было утрачено в результате пожара или неправомерных действий третьих лиц.
После получения соответствующего документа, подтверждающего факт утраты, необходимо приступить непосредственно к оформлению дубликатов.
Налоговые службы не занимаются непосредственным изготовлением дубликатов свидетельств о государственной регистрации ИП, а физическое лицо сможет, по запросу, только получить документ, который подтверждает факт внесения заявления в единый государственный реестр
Если лицу необходимо получить свидетельство с присвоением индивидуального налогового номера, то он может также подать заявление на выдачу нового свидетельства. ИНН в документе будет тот же.
Стоит отметить, что примерно идентичная операция по восстановлению присуща и ситуациям, связанным с утратой печати индивидуального предпринимателя. Для восстановления каждое лицо должно составить специальный акт о порче или потери старой печати. В данном случае к заявлению желательно приложить оттиск. Только после этого принимается решение об изготовлении новой печати.
Когда это требуется
Каждый индивидуальный предприниматель должен всегда помнить о том, что регистрационные бумаги необходимо беречь с особой тщательностью. Причиной выдачи дубликата на новом бланке может стать порча свидетельства или его утрата в результате чрезвычайных происшествий или неправомерных действий сторонних лиц.
Порядок восстановления определяется Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 года. Данное постановление регламентирует процедуру государственной регистрации индивидуальных предпринимателей.
Стоимость регистрации ИП в 2023 году продолжает оставаться на уровне 800 рублей, однако, со следующего года ожидается повышения стоимости этой услуги.
Пошаговая инструкция регистрации ККТ для ИП приведена по этой ссылке.
Что важно помнить
Для получения дубликата свидетельства о государственной регистрации необходимо обратиться в региональное отделение Федеральной Налоговой Службы РФ и предоставить следующий перечень документов:
- заявление, оформленное в свободной форме и в письменном виде о выдаче нового документа в результате утери или порчи старого свидетельства;
- оригинал квитанции об оплате государственной пошлины;
- паспорт гражданина РФ, для удостоверения личности заявителя.
Получение нового документа невозможно, если физическое лицо отказывается предоставлять данный комплект документов в силу необъективных причин. Данное положение регламентируется в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Для восстановления свидетельства, в некоторых случаях, может потребоваться выписка из ЕГРИП, которая содержит в себе актуальную информацию об индивидуальном предпринимателе в соответствии с данными из Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации. Без данной выписки практически невозможно восстановить действительные коды Росстата.
Для получения данной справки необходимо подать заявление с указанием информации о ФИО заявителя и о реквизитах документа, удостоверяющего личность. В обязательном порядке должна быть приложена квитанция об оплате государственной пошлины.
Представители ФНС могут потребовать и извещения из внебюджетных фондов. Все, без исключения, регистрационные данные страхователя можно найти в ЕГРИП, что говорит о том, что они в обязательном порядке будут указаны в соответствующей выписке. Стоит отметить, что оригиналы извещений могут понадобится индивидуальному предпринимателю только в процессе ликвидации.
Часто задаваемые вопросы
Наиболее частые вопросы, задаваемые в процессе решения вопроса о том, как восстановить свидетельство о регистрации ИП, имеют следующий вид:
| Что делать, если свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя было потеряно? | Документ должен быть в обязательном порядке восстановлен. Сделать это необходимо как можно быстрее. Для упрощения процедуры восстановления каждый предприниматель может оставить соответствующую заявку на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы. После рассмотрения заявления инспектором лицо должно посетить отделение налоговой службы для получения дубликата. |
| Что делать, если ИП было закрыто, но его необходимо открыть снова? | Документы о государственной регистрации ИП имеют достаточно большой срок давности. Если они не были утеряны, то проблем в восстановлении физического лица в качестве индивидуального предпринимателя быть не должно. Единственными проблемами могут стать повышенная государственная пошлина, а также возможные бюрократические неурядицы. |
| Что делать, если был утерян весь комплект документов по ИП? | Если индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность по системе «Доходы», то волноваться не стоит. Если система имеет вид «Доходы минус расходы» или «Общий режим», то документы должны быть восстановлены срочно и в обязательном порядке. |
| Можно ли восстановить свидетельство о регистрации ИП за прошлые года, если после него был выдан другой документ? | Индивидуальный предприниматель может осуществить данную операцию посредством обращения в региональное отделение ФНС, в котором был выдан требуемый документ. |
| Можно ли сделать дубликат свидетельства о государственной регистрации, если был утерян прошлый дубликат? | Сделать это можно путем подачи заявления налоговому инспектору. В каждом региональном отделении порядок выдачи носит индивидуальный характер, поэтому рекомендуется ознакомиться со всеми нюансами у сотрудников ФНС. Восстановление свидетельства будет осуществлено после оплаты штрафа. |
| Какова процедура восстановления документов на ИП, сколько стоит процедуры и каковы сроки восстановления свидетельства? | Индивидуальному предпринимателю необходимо обратиться в орган, выдавший свидетельство с заявлением о выдаче дубликата. Размер государственной пошлины составляет 400 рублей при необходимости срочного восстановления. Срок выдачи новой бумаги – в течение 5 рабочих дней. |
| Можно ли закрыть ИП, если на руках нет свидетельства о государственной регистрации? | Нет, это сделать невозможно. Соответствующее свидетельство является прямым доказательством легального осуществления предпринимательской деятельности. Если такого документа на руках нет, то налоговый инспектор может инициировать одностороннюю проверку и выявить неочевидные нарушения, которые могут стать причиной наложения дополнительных штрафных санкций. Именно поэтому важно позаботиться о своевременном восстановлении свидетельства. |
Регистрация ИП в пенсионном фонде как работодателя производится сразу после постановки на учет в налоговых органах.
Что делать, если ИП меняет адрес регистрации, детально разъяснено в этой статье.
Источник: calculator-ipoteki.ru
Как восстановить предпринимательскую деятельность после исключения из ЕГРЮЛ?
Как восстановить предпринимательскую деятельность после исключения из ЕГРЮЛ? В настоящее время все более актуальным вопросом в практике является исключение юридических лиц из единого реестра.
Данная процедура представляет собой процесс, регулируемый налоговым органом определяющим прекращение правоспособности юридического лица и признание его недействующим. Данный процесс регулируется ст. 21.1 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ».
Уважаемые читатели! Наши статьи рассказывают о способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (800) 551-79-07. Это быстро и бесплатно!
Как восстановить предпринимательскую деятельность после исключения из ЕГРЮЛ?
Налоговый орган признает юридическое лицо бездействующим по следующим признакам:
- по банковским счетам юридического лица отсутствуют операции в течение последних 12 месяцев;
- юридическое лицо не представляло отчетность в ИФНС в течение последних 12 месяцев.
- документа территориального налогового органа по месту нахождения юридического лица, подтверждающего факт непредставления юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательство м о налогах и сборах,
- документа банка (банков), в котором открыт счет недействующего юридического лица, подтверждающего отсутствие операций по банковскому счету, или документа территориального налогового органа по месту нахождения юридического лица, подтверждающего факт отсутствия в налоговом органе информации о наличии у юридического лица открытых банковских счетов. В случае если налоговая установила, что юридическое лицо имеет все признаки недействующего, она принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Такое решение в обязательном порядке должно быть опубликовано налоговым органом в журнале «Вестник государственной регистрации» в течение трех дней с момента принятия такого решения.
Вместе с решением о предстоящем исключении в журнале должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
Для самого юридического лица и заинтересованных лиц установлен срок для подачи заявлений с возражениями об исключении из ЕГРЮЛ — 3 месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении.
В случае если юридическое лицо, либо иные заинтересованные лица направили в течение установленного срока заявления с возражениями, налоговая не вправе принять решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Такое юридическое лицо может быть ликвидировано в установленном гражданским законодательство м порядке.
Если в течение трехмесячного срока юридическим лицом и заинтересованным и лицами не были направлены заявления с возражениями, налоговая исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи.
Таким образом, если юридическое лицо все таки исключили, то можно попытаться обжаловать решение налогового органа.
Основаниями для восстановления юридического лица в ЕГРЮЛ могут являются следующие обстоятельства:
— имелись движения по счетам в течение 12 месяцев предшествующих принятию налоговым органом решения об исключении;
— сдавалась отчетность (в том числе нулевая);
— в течение установленного срока были поданы заявления-возраж ения недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением из ЕГРЮЛ, но исключение все равно было произведено;
— налоговым органом нарушен порядок процедуры исключения юридического лица из ЕГРЮЛ;
— имеются иные существенные обстоятельства (для их выявления необходимо рассматривать каждую конкретный случай отдельно).
Согласно п. 9 ст. 22 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей » споры, возникающие в связи с исключением недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц, рассматриваются арбитражными судами в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
В случае, если юридическое лицо сможет доказать свою деятельность, то суд может обязать налоговый орган восстановить деятельность юридического лица.
+7 (800) 551-79-07 (Регионы РФ)
+7 (800) 551-79-07 (Москва)
+7 (800) 551-79-07 (Санкт-Петербург)
Автор статьи: Салахутдинова Мария Андреевна- юрист ЭПОД
Редактор: Игорь Решетов
Источник: www.cherlock.ru