Как восстановить НДС при переходе на УСН

24 июня 2023 1 55

Как учесть НДС при переходе на УСН

При переходе с ОСН на УСН восстановите принятый к вычету «входной» НДС. Сделать это нужно по тем приобретениям, которые вы будете использовать в не облагаемой НДС деятельности после перехода на спецрежим, а также по перечисленным вами авансам, если поставка по ним произойдет после перехода.

Также можно принять к вычету НДС по полученным авансам, если поставку вы произведете уже на УСН.

1. Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН

2. Какие суммы НДС подлежат вычету при переходе на УСН

1. Как восстановить НДС, принятый к вычету до перехода на УСН

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН зависит от того, какой НДС вы восстанавливаете:

• по ОС и НМА, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности;
• по остальным приобретениям, не использованным до перехода на УСН;
• по перечисленным вами авансам, если поставка по ним произойдет, когда вы будете применять УСН.

2. Какие суммы НДС подлежат вычету при переходе на УСН

• по тем товарам (работам, услугам) и имущественным правам, которые вы приобрели и успели использовать в облагаемой НДС деятельности до начала применения УСН, если соблюдаются все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• исчисленные с полученных авансов, если поставку по договору вы произведете после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

• новую стоимость поставки без НДС;
• основание изменения цены, а именно, что вы переходите на УСН;
• в каком виде будет возвращен налог: в денежной форме, взаимозачетом и т.д. В зависимости от этого возврат налога можно подтвердить, например, платежным поручением или соглашением о взаимозачете.

Источник: www.assessor.ru

Авансы полученные и выданные. Вычет и восстановление НДС.

Переход с ОСНО на УСН

«Упрощенка» – намного более выгодная и удобная для бизнесмена система налогообложения по сравнению с общей (ОСНО). Рассмотрим, кто имеет право перейти с ОСНО на УСН и на что необходимо обратить внимание при переходе

Кто может перейти с ОСНО на УСН

Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:

1. По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
2. По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет .
3. По остаточной стоимости основных средств– до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
4. По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
5. По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
6. По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.

Как оформить переход с ОСНО на УСН и выбрать объект налогообложения

Кроме общих сведений о заявителе, в форме 26.2-1 нужно указать:

Вебинар «Восстановление НДС при использовании основных средств в необлагаемых операциях»

1. Доход за 9 месяцев текущего года.
2. Остаточную стоимость основных средств.
3. Выбранный вариант УСН: объект налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»

При выборе варианта «упрощенки» основную роль играет соотношение между доходами и расходами. В общем случае, чем больше доля расходов в доходах, тем выгоднее второй вариант.

Но нужно учитывать еще и другие факторы – налоговые вычеты и льготы, которые могут быть введены в регионах. Подробно о выборе варианта УСН читайте здесь .

Если бизнесмен подал заявление на УСН, а затем решил сменить объект налогообложения, то новую форму 26.2-1 с измененным объектом нужно подать в общий срок, т.е. до 31 декабря. В этом случае следует приложить к форме письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется (письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

Если же бизнесмен пропустит этот срок, то ему придется работать на ранее выбранном объекте весь год. Сменить вариант «упрощенки» в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход на «упрощенку» происходит в уведомительном порядке. Это значит, что, получив заявление, налоговики не будут проверять, соответствует ли бизнесмен всем перечисленным выше критериям. За это отвечает сам налогоплательщик.

Если в дальнейшем при выездной проверке выяснится, что какие-либо из ограничений не были соблюдены, то налоговики пересчитают все обязательные платежи с момента нарушения по правилам, предусмотренным для ОСНО.

Как учесть доходы и расходы при переходе с ОСНО на УСН

При учете доходов и расходов юридических лиц в переходный период нужно исходить из того, что меняется принцип их признания.

Практически все компании на ОСНО используют для расчета налога на прибыль метод начисления. Это значит, что доходы и расходы учитывают в том периоде, когда были оформлены документы на отгрузку или списание.

На УСН доходы и расходы нужно признавать «по оплате», т.е. в те даты, когда деньги поступили на счет или были списаны с него. Отсюда вытекают правила учета в переходный период (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Смысл этих правил в том, что каждый доход или расход необходимо учесть только один раз – или до перехода на «упрощенку», или после.

1. Авансы, полученные на ОСНО и не «закрытые» отгрузками, нужно включить в базу по УСН на дату перехода.
2. Оплаты, полученные после перехода на УСН, не нужно включать в базу по «упрощенке», если отгрузки ранее были использованы для расчета налога на прибыль.
3. Если расходы были оплачены на ОСНО, но списаны на «упрощенке», их нужно учесть при расчете базы по УСН
4. Если расходы были списаны на ОСНО, а оплачены при УСН, то для расчета «упрощенного» налога их учитывать не нужно.

Учет доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН

Если организация создавала резервы в налоговом учете, то их остатки накануне перехода на УСН можно включить во внереализационные расходы для налога на прибыль ( п. 7 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

Если же с ОСНО на УСН переходит предприниматель, то «переходные» правила будут проще. ИП на ОСНО считают НДФЛ «по оплате» аналогично «упрощенцам». Поэтому порядок учета доходов и расходов будет зависеть от даты поступления или списания средств.

Если деньги пришли на счет или были потрачены до смены налогового режима, то эти доходы и расходы ИП войдут в расчет для ОСНО. Если поступление или расход были после перехода – эти операции будут учтены для УСН.

Выше мы говорили об учете в переходный период как доходов, так и расходов. Но если бизнесмен переходит на УСН с объектом «Доходы», то после начала применения «упрощенки» он не сможет учесть для исчисления налога никакие расходы.

В этом случае нужно постараться списать все расходы, оплаченные на ОСНО, до перехода на УСН. В частности – реализовать до перехода запасы товаров, так как расходы на их закупку можно списать только после продажи.

Как учитывать стоимость основных средств и НМА при переходе с ОСНО на УСН «Доходы минус расходы»

Если у компании или ИП на дату перехода были основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА), купленные либо построенные при ОСНО, то нужно определить остаточную стоимость этих объектов.

Остаточная стоимость будет равна разности между стоимостью покупки (строительства) и суммой амортизации, которая была начислена в налоговом учете за все время применения ОСНО.

Дальнейшее списание остаточной стоимости объекта на УСН «Доходы минус расходы» зависит от срока его полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. До 3 лет включительно – списание в течение первого года на УСН.
2. От 3 до 15 лет включительно – списание в течение 3 лет:

— 1 год – 50% стоимости;

— 2 год – 30% стоимости;

— 3 год – 20% стоимости.

1. Свыше 15 лет – списание в течение 10 лет равными долями.

Если основное средство куплено на условиях отсрочки платежа и не было оплачено на момент перехода, то списывать его стоимость для УСН можно будет только после оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При оплате в рассрочку расходы после перехода на УСН можно списать только в пределах сумм, фактически уплаченных продавцу или подрядчику (письмо Минфина РФ от 25.09.2019 № 03-11-11/73807).

Как считать НДС при переходе с ОСНО на УСН

По всем остаткам имущества или имущественным правам, которые перейдут на УСН, нужно восстановить НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для ОС и НМА налог следует восстановить пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки, для остальных ценностей – в полном объеме.

Восстановить НДС нужно в последнем квартале перед переходом на УСН. Следует использовать ту налоговую ставку, при которой покупали или создавали объект, вне зависимости от последующих изменений.

Если основное средство, НМА, товар, сырье и т.п. были куплены (построены) без НДС, то восстанавливать налог не надо. Такая ситуация может возникнуть, если имущество было куплено у продавца на спецрежиме, либо если сам бизнесмен ранее уже работал без НДС и приобрел имущество в тот период.

Если счет-фактура не сохранился, можно восстановить НДС по справке бухгалтера. Для этого нужно умножить остаточную стоимость объекта на дату перехода на ставку НДС, которая действовала в периоде его приобретения (строительства).

Восстановленный НДС можно включить в прочие расходы для налога на прибыль в последнем квартале перед переходом на УСН (ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205) .

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее взятый к вычету по выданным авансам – в НК РФ прямо не указано. Разъяснений Минфина по данному вопросу тоже нет. На эту тему есть решение суда в пользу налоговиков (постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012).

По мнению судей, обязанность восстановить НДС с выданных авансов вытекает из того же пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, где говорится о восстановлении налога по остаткам имущества. Ситуация здесь неоднозначная, и если бизнесмен не готов к судебным разбирательствам, то безопаснее восстановить НДС по выданным авансам.

Ранее начисленный НДС с полученных авансов можно принять к вычету в последнем квартале работы на ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого нужно до перехода на УСН вернуть суммы входящего в авансы НДС покупателям. С этой целью следует заключить дополнительные соглашения ко всем договорам, по которым были получены «переходящие» авансы.

Вывод

Бизнесмен может перейти с ОСНО на УСН с начала года, если соответствует критериям, установленным для «упрощенки»: по виду деятельности, масштабу бизнеса, составу учредителей, организационной структуре.

При начислении налогов в переходный период нужно исходить из того, что каждый вид дохода или расхода можно учесть только один раз: либо для ОСНО, либо для УСН.

Если у бизнесмена есть основные средства, стоимость которых не полностью списана на ОСНО через амортизацию, он может списать остаток их стоимости после перехода на УСН.

Ранее взятый к вычету НДС по переходящим остаткам имущества и имущественных прав нужно восстановить накануне перехода на УСН. Это же относится и к НДС по выданным авансам, хотя здесь ситуация спорная.

Начисленный НДС с ранее полученных авансов можно взять к вычету после возврата сумм налога покупателям.

Источник: uchet.pro

Войти на сайт

Эта статья для тех, кто с 2018 года начал применять упрощенную систему налогообложения, а ранее считал налоги по ОСНО. Бухгалтеры таких компаний должны были произвести ряд действий в связи со сменой налогового режима. Рассказываем, какие нюансы переходного периода нужно было учесть.

Вы можете связаться с нашими менеджерами для заказа услуг и уточнения всех интересующих вас вопросов.

Вопрос по услуге

Восстановление НДС

Перед тем, как перейти на УСН, многим компаниям следовало восстановить НДС. Восстановленная сумма НДС должна была отразиться в декларации за 4 квартал 2017 года. Если вы этого не сделали при том, что у вас возникла эта обязанность, то поторопитесь подать уточненные декларации по НДС, пока налоговая инспекция сама это не обнаружила.

Как понять, нужно было вам восстанавливать НДС или нет? Если на 1 января 2018 года у вас имелись непроданные товары или несписанные в производство материалы, при приобретении которых был применен вычет «входного» НДС, то придется восстанавливать налог. А в некоторых случаях налог нужно восстанавливать и в отношении материальных ресурсов, которые к концу прошлого года были списаны в производство. Это касается ресурсов (а также работ и услуг), участвующих в формировании себестоимости готовой продукции, которая к 1 января 2018 года не была реализована.

Налог нужно восстановить и в том случае, если у вас есть объекты основных средств или нематериальные активы, по которым также был применен вычет НДС, и стоимость которых к 1 января 2018 года не была полностью перенесена на расходы (в частности, через амортизацию — в отношении основных средств). В этом случае сумму восстановленного НДС придется определять расчетным путем, поскольку НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание, что если в качестве основного средства выступают объекты недвижимости (построенные или приобретенные), то специальный порядок восстановления НДС, установленный статьей 171.1 НК РФ, не применяется при переходе на упрощенку. Чиновники объясняют это тем, что данный порядок распространяется только на лиц, являющихся плательщиками НДС (письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Полученные «переходящие» авансы

Включайте в доход

Если до перехода на УСН, то есть до 1 января 2018 года, вы получали от своих покупателей авансы, которые закрылись или будут закрыты (например, отгрузкой товаров, если аванс был получен под предстоящую отгрузку товаров) в этом году, то такие авансы необходимо было включить в налоговую базу. Причем сделать это нужно было на дату перехода на УСН, то есть на 1 января 2018 года (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому проверьте, попали ли эти суммы в налоговую базу в начале года.

Уточняем, что такой порядок применяется в том случае, если до перехода на УСН налог на прибыль вы рассчитывали методом начисления.

«Двойной» налог

Переходящие авансы (когда они получены в рамках ОСНО, а закрыты в рамках УСН) сложны и тем, что требуют пересмотра стоимости договора. Ведь покупатели, оплачивая авансы с учетом НДС, рассчитывают, что и стоимость товаров будет включать в себя НДС. Но продавец, который в момент отгрузки товаров применяет уже УСН, не обязан выставлять счет-фактуру с НДС.

Ведь он на тот момент не является плательщиком НДС. Хотя с другой стороны, есть договор, в котором четко предусмотрена стоимость товаров (работ, услуг), включающая в себя сумму НДС. Поэтому во избежание конфликтов стороны обычно пересматривают стоимость договора в сторону уменьшения на сумму НДС и часть аванса (в сумме налога) продавец возвращает покупателю.

А вот те, кто решил не пересматривать стоимость договора и не возвращать часть аванса покупателям, могут попасть на «двойное» налогообложение. Дело в том, что покупатели, которым не была возвращена часть аванса в сумме НДС, вероятнее всего захотят, чтобы товар им был отгружен также с учетом НДС, ведь они этот налог уплатили в составе аванса. А это значит, что во избежание проблем придется выставить им счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Но, выставляя при отгрузке такой документ, компания фактически приговорит себя к двойному налогообложению. Ведь выставление счета-фактуры с налогом обязывает продавца-упрощенца уплатить НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При том, что НДС с этой суммы уже был исчислен ранее, в момент получения аванса.

В итоге получается, что одна и та же сделка будет обложена налогом дважды: один раз в момент получения аванса, второй раз — в момент отгрузки товара. Если в обычной ситуации двойное налогообложение нивелируется путем применения вычета, то в рассматриваемой ситуации вычет применить не получится, поскольку факт возврата части аванса покупателю отсутствует (п. 5 ст. 346.25 НКРФ).

Выданные «переходящие» авансы

Если в прошлом году (в период применения ОСНО) вы перечисляли аванс, а сами ТМЦ, работы или услуги в счет этого аванса получили или получите только в этом году (в период применения УСН), то их стоимость вам нужно будет учитывать при налогообложении в момент осуществления расходов (подп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Например, аванс под предстоящее получение товаров вы перечислили в декабре 2017 года, а товары получили в январе 2018 года. Реализовать их вы планируете, предположим, в марте 2018 года. Значит именно в марте вам следует отнести стоимость приобретенных товаров на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это касается тех упрощенцев, которые используют в качестве объекта «доходы минус расходы» и которые до 1 января 2018 года при расчете налога использовали метод начисления.

Кроме того, если в момент перечисления аванса вы принимали к вычету НДС, уплаченный в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ), то вам лучше восстановить этот налог. Конечно, с этим можно поспорить, поскольку прямо данный случай не предусмотрен в п.3 ст.170 НК РФ, в котором перечислены все случаи восстановления НДС.

Но судебная практика показывает, что требование инспекции по восстановлению налога в рассматриваемой ситуации законно и основано оно на положениях пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см., например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012).

«Переходящие» расходы

В отношении расходов по операциям, которые начались до, а закончились или закончатся после перехода с ОСНО на упрощенку, существуют нюансы. Если в качестве примера взять торговую компанию, то у нее могут возникнуть следующие ситуации:

1. товары приняты к учету в период применения ОСНО, а оплачены и реализованы в период применения УСН;

2. товары приняты к учету и оплачены в период применения ОСНО, а реализованы — в период УСН;

3. товары приняты к учету и реализованы в период применения ОСНО, а оплачены — в период применения УСН.

В первом случае стоимость оплаченных товаров следует учесть на момент их реализации в периоде применения УСН, ведь именно этот момент и является моментом осуществления расходов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Во втором случае поступаем аналогично. А вот в третьем стоимость товаров еще до 1 января 2018 года уменьшила налогооблагаемую базу, но по другому налогу — налогу на прибыль. Следовательно, эти расходы относятся к общему режиму налогообложения. И учитывать их при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки, не нужно (пп. 5 п. 1 ст.

346.25 НК РФ).

Остаточную стоимость ОС — на расходы

Если на 1 января 2018 года у вас числились объекты основных средств, которые в целях налога на прибыль не были полностью самортизированы, то «налоговую» остаточную стоимость вы сможете отнести на расходы в период применения УСН. Причем делать это следует равными долями в течение определенного периода времени. Конкретный порядок списания остаточной стоимости зависит от срока полезного использования каждого объекта основных средств (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Так, в отношении объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно остаточная стоимость списывается на расходы в течение первого календарного года применения УСН. По объектам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно списание происходит в следующем порядке:

• в течение первого календарного года применения спецрежима – 50% стоимости,
• второго календарного года – 30% стоимости
• третьего календарного года – 20% стоимости.

И, наконец, по объектам с более длительным сроком полезного использования (свыше 15 лет) стоимость должна списываться в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Но учтите, что такой порядок действует только в отношении тех основных средств, которые были получены за плату, ведь при применении УСН расходы для учета их при налогообложения должны быть оплачены. Да и в п.2.1 ст.346.25 НК РФ речь идет об основных средствах, оплаченных до перехода на спецрежим. Соответственно, остаточная стоимость основных средств, поступивших, например, безвозмездно, уже не будет включаться в расходы.

Источник: xn--b1acoz.xn--p1ai