В 2009 организация получила в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимости стоимость 57 млн.руб.
Передающая сторона восстановила НДС в сумме 8 млн.руб.
Организация приняла к вычету этот НДС, отразила его в книге покупок, налоговой декларации и получила возмещение из бюджета в сумме 4,2 млн.руб.
С 1 января 2012 года организация перешла на УСН.
Правильно ли я понимаю, что на основании п.п.2 п.3 ст.170 организация должна восстановить НДС на сумму остаточной стоимости объекта?
Если да, то в каком порядке НДС д.б. перечислен в бюджет: в течение 1 кв.2012 или в течение 10 лет на основании п.6 ст.171?Переход на УСН и восстановление НДС.
Каков порядок восстановления НДС?
Правоприменительная практика?
Согласно абзацу 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Восстановление НДС, реорганизация, учёт расходов на гостиницу
При этом в пункте 2 статьи 170 НК РФ перечислены следующие случаи, когда предъявленный НДС учитывается в стоимости, в том числе основных средств:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;
Восстановление НДС
5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Таким образом, поскольку плательщики УСН включены перечень пункта 2 статьи 170 НК РФ, то формально можно сказать о том, что пункт 6 статьи 171 НК РФ распространяется, в том числе и на организации, перешедшие на УСН.
Вместе с этим, необходимо отметить, что из порядка восстановления НДС, установленного пунктом 6 статьи 171 НК РФ следует, что указанная норма может применяться только в случае осуществления организацией как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.
Абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Таким образом, согласно статье 171 НК РФ налог восстанавливается в размере одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. При этом доля определяется исходя из выручки от необлагаемых операций в общей выручке организации. То есть предполагается, что организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые операции.
Организация, перешедшая на УСНО, не признается налогоплательщиком НДС, т.е. у нее отсутствуют облагаемые НДС операции[1] (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что порядок восстановления НДС предусмотрен для организаций являющихся плательщиками НДС, но осуществляющими также операции, не облагаемые НДС.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, организации, перешедшие на УСН не в праве использовать порядок восстановления НДС установленный пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
Следует отметить, что против применения организациями, перешедшими на УСН, пункта 6 статьи 171 НК РФ выступает и Минфин РФ (письма Минфина РФ от 05.06.07 № 03-07-11/150, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 10.06.09 № 03-11-06/2/99).
Аналогичного мнения придерживаются и большинство судов, согласно мнению которых, при переходе на УСН следует восстановить НДС по объекту недвижимости на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ. А пункт 6 статьи 171 НК РФ распространяется только на плательщиков НДС, так как в ней говорится об обязанности налогоплательщика в течение 10 лет отражать восстановленную сумму налога в декларации (постановления ФАС ЦО от 09.11.2011 по делу № А62-572/2011, ФАС ПО от 05.05.2011 по делу № А65-28572/2009, ФАС УО от 02.03.10 № Ф09-1050/10-С2, ФАС УО от 23.05.11 № Ф09-2008/11-С2).
На данный момент имеется одно положительное решение в пользу налогоплательщика, в котором суд признал правомерным восстановление НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ (постановление ФАС УО от 16.12.09 № Ф09-9939/09-С2).
Анализируя арбитражную практику, следует отметить, что постановление ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-2008/11-С2 было оставлено без изменения Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11, в котором суд указал следующее:
«Положения пункта 6 статьи 171 Кодекса, определяющие порядок восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при приобретении недвижимого имущества, с учетом установленного в абзаце пятом названного пункта механизма реализации этой обязанности (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком налога, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.
Правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, урегулированы в абзаце пятом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которому при переходе на поименованный специальный налоговый режим суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
Упомянутая норма не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на упрощенную систему налогообложения, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим».
Необходимо отметить, что данное дело было передано в Президиум ВАС РФ в целях выработки единого подхода к применению арбитражными судами норм материального права. В связи с этим, можно предположить, что арбитражные суды при рассмотрении аналогичных дел будут придерживаться мнения, высказанного высшим арбитром. Учитывая это, а также сложившуюся на данный момент арбитражную практику, по нашему мнению, отстоять в судебном порядке право использовать пункт 6 статьи 171 НК РФ организации, перешедшей на УСН, вряд ли удастся.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации дополнительным аргументом в пользу неправомерности применения пункта 6 статьи 171 НК РФ, по нашему мнению, является тот факт, что указанная норма применяется в отношении приобретенных основных средств. В данном случае, Организация получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, а не приобрела его. В связи с этим организация не вправе использовать порядок восстановления НДС, установленный пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
Таким образом, учитывая вышесказанное, на наш взгляд, организация, перешедшая на УСН, должна восстановить НДС со стоимости основных средств в порядке, предусмотренном статьей 170 НК РФ.
В соответствии с абзацем 5 подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Таким образом, при переходе на УСН налогоплательщик обязан восстановить НДС ранее правомерно принятый к вычету, в том числе, по основным средствам. При этом восстановление НДС производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Поскольку налоговым периодом в целях главы 21 НК РФ признается квартал, то в рассматриваемом случае Организация должна была восстановить НДС в 4 квартале 2011 года.
При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Аналогичное мнение высказано в письме от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, в котором Минфин РФ указал:
«суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по материалам, оставшимся на конец 2008 г., используемым в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Следует отметить, что восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения».
А также в письме Минфина РФ от 10.06.09 № 03-11-06/2/99:
«при переходе налогоплательщика с 1 января 2009 г. на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по объекту капитального строительства, следует восстановить в последнем налоговом периоде 2008 г. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по данному объекту, производится исходя из остаточной стоимости этого объекта, сформированной по данным бухгалтерского учета».
[1] В данном случае, мы исходим из того, что Организация не совершает операции по ввозу товаров на территорию РФ и не является участником простого товарищества (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
01 . 11.10 Советы практиков помогут без ошибок восстановить НДС при переходе на «упрощенку»
Компании, которые переходят на «упрощенку», должны восстановить НДС, который ранее был принят к вычету. Налог восстанавливают в том периоде, который предшествует смене режима. То есть в четвертом квартале. Наша читательница главный бухгалтер Мария Андреева привела алгоритм, который позволит ничего не упустить при восстановлении НДС и не нарваться на претензии налоговой инспекции.
Проблема восстановления НДС перед переходом на «упрощенку» вызывает у моих коллег немало вопросов. Надо определиться, как рассчитать сумму налога, что делать с авансовым НДС, к каким затратам отнести восстановленный налог и какими проводками все учесть. Я разработала для себя определенный алгоритм в несколько этапов. Вот он.
ЭТАП 1. Рассчитать НДС к восстановлению .
Если в компании на момент перехода на «упрощенку» числились нереализованные товары, по которым был получен вычет НДС, налог надо восстановить. Это требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Оно распространяется также на основные средства, нематериальные активы и имущественные права.
Налог по товарам и материалам, оставшимся на конец года, рассчитать несложно. Сумма остатка просто умножается на ставку НДС, которая относится к ним. Причем, если вычет компания получила по ставке 0 процентов, для расчета надо брать именно ее.
По основным средствам и нематериальным активам расчет ведется по-другому. Ранее принятый к вычету налог восстанавливают в сумме, которая пропорциональна остаточной или балансовой стоимости без учета переоценки. При расхождении бухгалтерского и налогового учета остаточная стоимость берется по данным бухучета.
Сумма налога по объектам капстроительства восстанавливается по остаточной стоимости, сформированной по данным бухучета. Подтверждение – в письме Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/2/99.
Суммы НДС по материалам и услугам, которые использовались при производстве готовой продукции, восстанавливать не надо. Даже когда сама продукция к моменту перехода на спецрежим еще не была реализована. Подобный вывод сделал Высший арбитражный суд в определении от 19 июня 2009 г. № 11995/08.
ЭТАП 2. Составить справку-расчет .
ЭТАП 3. Сделать проводки и подготовить декларацию .
Записи по восстановленным суммам НДС вносятся в Книгу продаж на основании счетов-фактур, по которым налог был принят к вычету. Восстановить НДС, по сути, означает доначислить его к уплате. В учете это можно сделать двумя способами. Первый вариант – «сторно». Он делается проводкой ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 . Второй способ – обратная проводка ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68.
Сторнировочная запись отражает уменьшение суммы налога. А обратная проводка оправданна, когда сумма восстановленного налога больше той, которая числится на счете 19.
Надо изменить договоры и правильно отнести восстановленный налог на расходы
Игорь БОГОМОЛОВ, лектор, руководитель управления проектной работы департамента налогов и права УК «Независимые директора»:
– Важно правильно учесть в расходах суммы восстановленного налога. Они списываются в состав прочих по статье 264 НК РФ. В бухгалтерском учете налог, который восстановила компания, относят к прочим расходам по пунк- ту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Спорный вопрос – восстанавливать ли НДС по похищенному имуществу. Есть немало разъяснений, из которых следует, что это делать необходимо. Например, такое мнение озвучено в письме Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120. Но все-таки в Налоговом кодексе нет прямой нормы, которая требует в таких ситуациях восстанавливать налог.
Виктория ЦИРУЛЬНИКОВА, главный бухгалтер ООО «Ниса»:
– Если в организации есть договоры, которые будут действовать и в период применения «упрощенки», желательно их проверить и при необходимости внести изменения. Так, если в договоре прописана цена с учетом НДС, а компания не планирует выставлять счета-фактуры и платить НДС, надо подготовить дополнительное соглашение.
У меня был интересный опыт по переходу на «упрощенку». В конце года, еще работая на основном режиме, мы приобрели имущество. Оно было куплено у физлиц, то есть в составе стоимости НДС не было. Восстанавливать было нечего. Налоговая инспекция начала допытываться, почему мы не восстановили НДС.
Я подготовила письменный ответ, где так и написала: к возмещению налога не было, значит, нет и к восстановлению. Объяснения налоговики приняли.
Источник: www.pravcons.ru
Переход с ОСН на УСН. Алгоритм на 2020 год
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.
С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.
У компании, перешедшей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2019 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2019 следующие проводки:
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.
О содержании нормы.
Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, ндс при переходе на УСНО выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСНО в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСНО.
В данной норме четко сказано, что принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса, организация (ИП), перешедшая на УСНО, может только в случае, если сумма налога будет возвращена покупателю. Период применения вычета – IV квартал года, предшествующего переходу на УСНО.
Полагаем, что данная норма сформулирована с учетом того, что до перехода на «упрощенку» организация заключает сделки по цене с учетом НДС. После перехода на УСНО законодатель считает уместным пересмотр цены таких сделок, которые будут исполняться уже в период применения специального налогового режима. В этом случае величина полученных предоплат подлежит корректировке на сумму НДС (путем возврата суммы налога покупателю).
Восстановление НДС по основным средствам и НМА
Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).
У компании, переходящей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:
600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.
Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:
Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;
Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
Восстановление НДС с авансов полученных
НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на «упрощенку», при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).
В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62
ООО «Актив» в 2020 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО «Пассив» в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО «Актив» уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.
В IV кв. 2020 г. бухгалтер ООО «Актив» сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.
Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
