Рубрику ведет А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.
Арбитражная практика. Восстановление «входного» НДС по товарам при переходе на УСН
Суть проблемы
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на предъявление НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), а также покупных товаров, если таковые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Глава 21 НК РФ не предусматривает оснований, обязывающих налогоплательщика восстанавливать «входной» НДС, за исключением ситуаций, описанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Никаких требований о восстановлении «входного» НДС не содержится и в отношении лиц, предполагающих применение специальных налоговых режимов, предусмотренных главой 26.2 и 26.3 НК РФ.
После принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 07.10.2003 № 7473/03 вопрос о восстановлении правомерно предъявленного к возмещению «входного» НДС должен был быть закрыт, поскольку ВАС РФ указал на то, что налогоплательщик имеет право на предъявление НДС, если приобретение товаров (работ, услуг) имеет целью осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (а не фактически используются при осуществлении таковых операций).
Переход на УСН. Часть 3. Восстановление НДС
Фактически и законодатель Федеральным законом от 05.04.2004 № 16-ФЗ при внесении изменений и дополнений в статью 346.3 главу 26.1 НК РФ, являющейся фактическим аналогом главы 26.2 НК РФ, прямо указал на отсутствие оснований для восстановления «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода, а используемым после перехода на специальный налоговый режим.
Однако МНС России и Минфин России стоят на своем — в случае неиспользования (неполного использования) имущества для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, в том числе в случае перехода на специальные налоговые режимы по таким «остаткам» необходимо восстанавливать «входной» НДС (письмо МНС России от 31.03.2004 № 03-108/876/15 и письмо Минфина России от 26.04.2004 № 04-03-11/62).
К счастью, ВАС РФ достаточно последовательно отстаивает точку зрения об отсутствии оснований для восстановления «входного» НДС, если последний был предъявлен к возмещению правомерно.
Судебные решения
ОАО обратилось в арбитражный суд с иском к налоговому органу (далее — инспекция) о признании недействительным решения инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней и штрафа.
Решением суда первой инстанции от 24.06.2003 года требования общества удовлетворены со ссылкой на то, что налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих восстановить указанные суммы налога при переходе налогоплательщика на другую систему налогообложения.
Как сэкономить налоги при переходе с УСН на НДС? Сокращаем налог на прибыль. Бизнес и налоги.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 14.10.2003 решение суда первой инстанции изменил: в удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость и взимания пеней отказал. В части взыскания штрафа решение суда оставлено без изменения.
Отменяя решение суда первой инстанции в названной части, суд кассационной инстанции признал действия налогового органа по доначислению налога на добавленную стоимость правомерным, поскольку общество, возместившее налог на добавленную стоимость в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ и перешедшее на упрощенную систему налогообложения, с даты такого перехода не исчисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Таким образом, общество не обладает правом относить к вычетам суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в дальнейшей деятельности, в связи с чем на нем лежит обязанность по восстановлению этих сумм и уплате в бюджет с отражением в декларациях по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2002 года.
В поданном в Высший Арбитражный Суд РФ заявлении о пересмотре в порядке надзора постановления суда кассационной инстанции, общество ссылается на отсутствие в налоговом законодательстве норм, обязывающих налогоплательщика восстановить налог на добавленную стоимость в части остаточной стоимости основных средств, приобретенных им до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении и выступлении присутствовавшего на заседании представителя инспекции, Президиум считает, что оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции — оставлению в силе по следующим основаниям.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В данном случае налог на добавленную стоимость возмещен до перехода общества на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статей 146, 170-172 кодекса, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Основные средства до перехода общества на упрощенную систему налогообложения не были полностью амортизированы, приобретались обществом для осуществления производственной деятельности в период с 1996 по 2001 год, что подтверждается постановкой имущества на баланс общества, начислением сумм амортизации.
Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и статьями 171, 172 НК РФ вычетов по налогу на добавленную стоимость на это имущество, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
При таких обстоятельствах, вывод суда кассационной инстанции о наличии у общества обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом в дальнейшей деятельности, при осуществлении которой он не уплачивает налог на добавленную стоимость, не соответствует положениям НК РФ.
Поскольку оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, он в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит отмене.
(Постановление Президиума ВАС России от 30.03.2004 года №15511/03)
Источник: buh.ru
Как возместить НДС с авансов при переходе на «упрощенку», не возвращая деньги контрагенту
На чем основана идея: Пункт 5 статьи 346.25 Налогового кодекса, статья 410 Гражданского кодекса. Компания при переходе на «упрощенку» вправе принять к вычету НДС, который ранее уплатила с полученных авансов на общем режиме. Но сделать это можно только при наличии документов, которые подтверждают возврат налога покупателям в связи с переходом на спецрежим (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Такое требование налоговики трактуют буквально и требуют возвращать НДС исключительно «живыми» деньгами. Но ничто не запрещает сторонам оформить возврат налога в виде взаимозачета. То есть погасить обязательство зачетом встречного требования (ст. 410 ГК РФ). Для этого стороны заключают дополнительное соглашение об уменьшении договорной цены на сумму НДС.
Также прописывается условие, что сумма налога, ранее включенная в аванс, подлежит возврату покупателю до определенного срока. При этом клиент обязуется увеличить сумму аванса по договору в тот же срок на сумму возвращенного налога. В результате у партнеров возникнут равные обязательства и они могут произвести зачет. Тогда организация сможет возместить НДС с авансов, не перечисляя их на расчетный счет покупателя. Правомерность такой позиции подтвердил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 04.08.10 № А21-11991/2009.
Оценка безопасности идеи
Чиновник
Татьяна Тихомирова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Непонятно, в каком периоде будут внесены изменения в договор? Если после перехода на УСН, вопрос о вычете рассмотрен быть не может, так как организация не является плательщиком НДС. Если до, нет оснований для уменьшения цены на сумму НДС».
Эксперт
Антон Никифоров, партнер компании «Пепеляев групп»: «Рабочая идея. Неточность в статье 346.25 НК РФ может вызвать у инспекторов сомнения. Но Конституционный суд в постановлении от 20.02.01 № 3-П указал, что НК РФ не может “заставлять” участников сделки выбирать какой-то конкретный способ расчетов между собой — это их выбор».
Практик
Наталья Симакова, главный бухгалтер ООО «Прометей»: «Идея про дополнительное соглашение на сумму НДС хороша для тех компаний, которые имеют финансовые сложности. Ставлю “среднюю степень безопасности”, так как все же схема явно надумана для неперечисления “живых” денег, но компания может оправдать свои действия».
Источник: www.oviont.ru
Возмещение НДС при переходе на УСН и покупке основных средств: вопросы и ситуации
Каким образом возможно возместить НДС при переходе с ОСНО на УСН и какая будет ситуация с накопленной суммой НДС? Как я могу приобрести основные средства с НДС и нужна ли мне выручка для возмещения НДС? Существует ли риск сгорания уплаченного НДС при переходе на УСН?
| Святослав , Москва
Ответы юристов (1)
Ермаков Ярослав Юрист,
Москва На сайте: 1592 дня
Ответов: 4612 Рейтинг: 10
При переходе с ОСНО на УСН накопленный НДС к возмещению не сгорает, однако компания не сможет в будущем возмещать этот НДС, так как она будет перейти на УСН, где НДС включен в налоговую базу. Кроме того, компания не сможет учесть НДС при покупке в качестве налогового вычета, так как в УСН такой вычет не предусмотрен.
#3215707 2023-01-19 14:26:33
Ермаков Ярослав Юрист,
Москва На сайте: 1592 дня
Ответов: 4612 Рейтинг: 10
Для решения данного вопроса вам понадобятся следующие документы:
- Договор купли-продажи или иной документ, подтверждающий приобретение основных средств с НДС.
- Книга покупок и книга продаж за весь период действия ОСНО.
- Бухгалтерские баланс и отчет о финансовых результатах предприятия.
- Документы, подтверждающие переход с ОСНО на УСН.
Перед переходом на УСН рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или юристом, так как переход может оказаться не выгодным для компании из-за ежемесячных стандартных уплат по новому налоговому режиму. Также необходимо учитывать, что уплаченный НДС при покупке ОС «сгорает» при переходе на УСН, так как данный налоговый режим не предусматривает возможности его возврата.
#3503452 2023-01-19 14:26:33
Ермаков Ярослав Юрист,
Москва На сайте: 1592 дня
Ответов: 4612 Рейтинг: 10
статья 171 НК РФ «Возмещение налога на добавленную стоимость» и статья 346.11 НК РФ «Особенности налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения».
Источник: prav.io
