Как зачесть обеспечительный платеж в счет арендной платы в 1С при УСН

Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете, как и в налоговом, может отражаться с применением разных подходов в зависимости от правомочий налогоплательщика как стороны по коммерческому договору, применяемой системы налогообложения и иных факторов. Изучим основные принципы учета обеспечительного платежа подробнее.

Что такое обеспечительный платеж?
Как начислить обеспечительный платеж при УСН: проводки в бухучете управомоченной стороны
Учет обеспечительного платежа обязанной стороной при УСН: проводки
ОСН: проводки управомоченной стороны при обеспечительном платеже с учетом НДС
Обязанная сторона при ОСН: проводки по обеспечительному платежу
Проводки при обеспечительном платеже и задатке: сравнение
Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете: применяем оправдательные документы
Налоговый учет обеспечительного платежа: нюансы
***

Что такое обеспечительный платеж?

В широком смысле обеспечительный платеж — денежная сумма, которую обязанная сторона договора передает управомоченной в целях обеспечения исполнения своих обязательств по соответствующему договору либо компенсации возможных убытков управомоченной стороны. В данном контексте обеспечивающий платеж может быть поставлен в один ряд с залогом, задатком и иными обеспечительными механизмами (п. 1 ст. 329 ГК РФ, письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).

Аренда помещения: проводки в 1С 8.3

В узком смысле в соответствии с положениями п. 1 ст. 381.1 ГК РФ под обеспечивающим платежом следует понимать денежную сумму, которая передается обязанной стороной договора управомоченной в целях обеспечения денежного обязательства.

При этом такое обязательство может наступать в будущем, и его исполнение (полностью или частично) за счет обеспечительного платежа осуществляется при возникновении установленных договором обстоятельств. Если такие обстоятельства не наступят (или если обязанная сторона выполнит условия договора), то сумма обеспечивающего платежа возвращается обязанной стороне, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Отдельными соглашениями сторон могут быть регламентированы пополнение или, наоборот, частичный возврат сумм обеспечительного платежа при определенных обстоятельствах.

Изучим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих передачу денежных сумм в счет обеспечительного платежа от обязанной стороны договора к управомоченной. Учет будут вести обе стороны правоотношений.

При этом учет при УСН и ОСН будет различаться.

Как начислить обеспечительный платеж при УСН: проводки в бухучете управомоченной стороны

Сначала рассмотрим, каким образом сведения об обеспечительном платеже в части получения денежной компенсации отражает в бухгалтерских проводках управомоченная сторона (например, продавец товаров).

ООО «Трейдинг-Консалтинг» как поставщик овощей заключило договор с ООО «Лизинг-Банкинг». По договору покупатель овощей внес обеспечительный платеж. ООО «Трейдинг-Консалтинг» успешно поставило овощи, а ООО «Лизинг-Банкинг» своевременно оплатило поставку. Поставщик овощей вернул обеспечительный платеж покупателю, поскольку второй выполнил установленные договором обязательства.

Как отразить договор аренды в 1С [1С:Бухглатерия] пошаговая инструкция

В указанном правоотношении с применением обеспечительного платежа бухгалтерские проводки при УСН будут следующими:

Дт 51 Кт 62/ОП (сейчас и во всех случаях далее, если не указано иное, субсчет по контрагенту, в данном случае ООО «Трейдинг-Консалтинг») — получение платежа;
Дт 62 Кт 51 — возврат платежа контрагенту.

ООО «Трейдинг-Консалтинг» как поставщик овощей заключило договор с ООО «Вендинг-Лендинг». Покупатель внес обеспечительный платеж. ООО «Трейдинг-Консалтинг» поставило овощи, но ООО «Вендинг-Лендинг» из-за финансовых сложностей не оплатило поставки. Обеспечивающий платеж не был возвращен покупателю и зачтен в счет его обязательств перед поставщиком.

При таком сценарии будут применены следующие проводки:

Дт 51 Кт 62/ОП — получение платежа;
Дт 62/ОП Кт 62 — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за поставки;
Дт 62 Кт 90.1 — зачтенный ОП включен в выручку («по оплате» для УСН).

Теперь — о проводках, применяемых обязанной стороной.

Учет обеспечительного платежа обязанной стороной при УСН: проводки

ООО «Лизинг-Банкинг» в рамках договора о применении обеспечительного платежа выберет следующие проводки в регистрах бухучета:

Дт 60/ОП (субсчет опять же по контрагенту) Кт 51 — платеж переведен контрагенту;
Дт 51 Кт 60/ОП — контрагент вернул платеж.

ООО «Вендинг-Лендинг» в своих регистрах пропишет проводки:

Дт 60/ОП Кт 51 — платеж переведен контрагенту;
Дт 41 Кт 60 — товары, поставленные контрагентом, приняты на баланс;
Дт 60 Кт 60/ОП — платеж зачтен в качестве платы за поставки.

ВАЖНО! В качестве альтернативы счетам 60 (при учете операций с поставщиком) и 62 (при учете операций с покупателем) для ОП может быть применен счет 76. При этом по нему также имеет смысл открыть субсчет для контрагента.

Проводки применяются по другой схеме, если стороны работают на ОСН. Главным образом это обусловлено тем, что они становятся плательщиками НДС.

ОСН: проводки управомоченной стороны при обеспечительном платеже с учетом НДС

ООО «Трейдинг-Консалтинг», если условиться, что оно работает на ОСН, может применить проводки с выделением НДС. Это нужно сделать, если платеж применен на практике, то есть зачтен в качестве платы за поставки (письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.11.2015).

При взаимодействии с ООО «Лизинг-Банкинг» повода для исчисления НДС не будет. Но в ходе сотрудничества с ООО «Вендинг-Лендинг» налог будет выделен. В этом случае продавец овощей применит проводки:

Дт 51 Кт 62 (76)/ОП — платеж принят;
Дт 62(76)/ОП Кт 62 — платеж зачислен в качестве платы за товар;
Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка за товар (в размере зачтенного обеспечительного платежа);
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС на сумму выручки.

В свою очередь, покупатель товара на ОСН также будет применять отдельные проводки.

Обязанная сторона при ОСН: проводки по обеспечительному платежу

В данном случае принципиально не имеет значения то, использован обеспечительный платеж для оплаты поставок или нет. Обязанная сторона — как ООО «Лизинг-Банкинг», вернувшее свой обеспечительный платеж, так и ООО «Вендинг-Лендинг», вынужденное заплатить за овощи посредством обеспечительного платежа, — будет иметь дело только с входным НДС по товару.

В этих целях обе фирмы применят следующие проводки:

Дт 60 (76)/ОП Кт 51 — обеспечительный платеж выдан контрагенту;
Дт 41 Кт 60 — товары поставлены на баланс (сумма без НДС);
Дт 19 Кт 60 — учтен предъявленный контрагентом НДС (по установленной ставке со стоимости товаров);
Дт 60 Кт 60(76)/ОП — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за товар;
Дт 68 Кт 19 — ранее учтенный входящий НДС от контрагента принят к вычету.

Примечательно, что рассмотренные проводки при применении обеспечительного платежа контрагентами очень похожи на те, что характеризуют применение другого гарантийного инструмента оплаты — задатка.

Задаток — денежная сумма, переданная покупателем продавцу в счет гарантии сделки. Если сделка срывается по вине покупателя, то продавец оставляет задаток у себя, а если виноват он, возвращает покупателю сумму вдвое больше задатка (п. 2 ст. 381 НК РФ).

Если в договоре данная юридическая конструкция не применена, то задаток считается обычным авансом, то есть частью предоплаты за поставку (п. 3 ст. 380 НК РФ).

Изучим, какие проводки применяются при задатке и чем они отличаются от рассмотренных выше.

Проводки при обеспечительном платеже и задатке: сравнение

Главные практические отличия задатка от обеспечительного платежа:

Возможность удержания суммы задатка поставщиком, ничего не поставившим по факту.

Если такое удержание происходит, то поставщик отражает данный факт проводками (условимся, что поставщик платит НДС):

Дт 51 Кт 62/З — задаток получен;
Дт 62/З Кт 91 — задаток включен в прочие доходы;
Дт 91 Кт 68 — начислен НДС на сумму задатка.

Таким образом, в проводках отсутствует предмет оплаты (товар) и факт начисления НДС на него: сумма задатка включается в прочие доходы, а не в выручку (как при обеспечительном платеже). В остальном проводки применяются с теми же синтетическими счетами, что и при отражении в бухучете применения обеспечительного платежа.

Возможность получения покупателем двойной суммы задатка.

В такой ситуации покупатель применит проводки:

Дт 60(76) Кт 51 — задаток передан поставщику;
Дт 51 Кт 60(76) — задаток получен обратно со «штрафной» суммой;
Дт 60(76) Кт 91.1 — «штрафное» превышение над исходным задатком включено в прочие доходы.

Здесь опять же речь идет о появлении суммы, включенной в прочие доходы, — отделенной от той, что соответствует исходной сумме задатка, которая возвращается. Примечательно, что, как и в случае с неиспользованным обеспечительным платежом, в проводках не отражается НДС, поскольку дополнительный доход покупателя в данном случае представлен штрафной санкцией, которая не связана с оплатой товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22).

Еще один примечательный нюанс — использование оправдательных документов в рамках бухучета платежа, о котором идет речь.

Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете: применяем оправдательные документы

При отражении зачета в качестве оплаты за товар обеспечительного платежа в бухгалтерском учете применяется особый оправдательный документ — акт о согласии сторон произвести соответствующий зачет. В акте можно отразить:

сведения о договоре, по которому применяется обеспечительный платеж;
сведения о причинах применения обеспечительного платежа (например, о возникновении у обязанной стороны финансовых сложностей при проведении обычной оплаты);
тот факт, что документ составляется на основании положений ст. 381.1 ГК РФ;
тот факт, что документ применяется в качестве инструмента, гарантирующего оплату (и потому не предполагающего исчисление НДС с обеспечительного платежа по умолчанию, а только при его последующем зачете в оплату товаров).

Процедура составления рассматриваемого акта может быть предусмотрена положениями самого договора.

В остальном в части применения оправдательных документов все достаточно стандартно: в необходимых случаях в качестве таковых используются сам договор, бухгалтерские справки, счета, счета-фактуры (нужно помнить о том, что плательщики НДС не выписывают их контрагентам, которые сами не платят данный налог).

Полезно будет также ознакомиться с нюансами налогового учета рассматриваемого платежа.

Налоговый учет обеспечительного платежа: нюансы

При ведении налогового учета обеспечительного платежа нужно иметь в виду, что:

Платеж, полученный поставщиком, включается в его доходы (и расходы покупателя) только по факту зачета в качестве платы за товар (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).

Оправдательный документ здесь — акт, о котором мы сказали выше.

Договором может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж не возвращается покупателю до окончания действия всего договора. Например, если предусмотрены несколько поставок в течение нескольких периодов. Платеж, внесенный перед первой поставкой, выполняет гарантирующую функцию и при последующих поставках. При этом он остается обеспечительным платежом до его использования в расчетах (в налоговую базу по НДС и по доходу не попадает).

На практике такая функция может быть выполнена:

по ситуации — когда у покупателя в силу обстоятельств может не найтись средств на своевременную оплату всех поставок;
при возникновении обстоятельств, предусмотренных договором (например, когда в договоре оговорено, что поставки на сумму, превышающую установленную величину, должны сопровождаться обязательным зачетом обеспечительного платежа).

Соответственно, платеж включается в доходы (расходы) стороны в отчетном периоде, в котором был составлен акт о зачете платежа (по ситуации или в договорном порядке).

То, как начислить обеспечительный платеж проводками в бухучете и как вести налоговый учет операций по рассматриваемому платежу, зависит от статуса стороны по договору (она может быть управомоченной или обязанной), режима налогообложения, результатов сделки. Если обеспечительный платеж на практике применен в счет оплаты поставок, то получатель платежа, являющийся плательщиком НДС, должен начислить и уплатить НДС и отразить его в учете.

Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai

Учет обеспечительного платежа

Не учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли внесенный платеж в обеспечение исполнения денежного обязательства. Речь идет о платеже в обеспечение обязанности возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора. А проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе доходов (у вносителя платежа) и расходов (у получателя платежа).

Новые нормы Гражданского кодекса

Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). С июня прошлого года узаконен еще и такой инструмент, как обеспечительный платеж.

Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, а глава 23 кодекса дополнена параграфом 8 (п. 48 ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ (далее — Закон № 42-ФЗ). Нормы об обеспечительном платеже применяются к правоотношениям, возникшим после 01.06.2015.

По иным правоотношениям эти нормы применяются к тем правам и обязанностям, которые возникли после 01.06.2015 (за исключением случаев, прямо предусмотренных Законом № 42-ФЗ.

Что такое обеспечительный платеж

Понятие «обеспечительный платеж» определено в статье 381.1 Гражданского кодекса РФ. Это денежная сумма, внесенная в обеспечение исполнения денежного обязательства, в том числе в обеспечение возмещения убытков или уплаты неустойки в случае нарушения договора. Смысл обеспечительного платежа в том, что одна из сторон договора перечисляет на счет другой стороны денежную сумму, которая при надлежащем исполнении обязательств будет возвращена или, если обязательство не выполнено, не будет возвращена.

Статья 381.2 Гражданского кодекса РФ допускает также в счет обеспечения вносить не денежные средства, а акции, облигации, иные ценные бумаги или вещи, определенные родовыми признаками. Обеспечительный платеж можно внести для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем, например, по предварительному договору (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). В этих обстоятельствах сумма обеспечительного платежа приобретает признаки платежной функции.

Обеспечительный платеж подлежит возврату в случаях, если (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ):

в срок, предусмотренный договором, не наступили обстоятельства, когда платеж может быть засчитан в счет оплаты по договору;
прекращены обеспеченные обязательства.

По общему правилу сумма обеспечительного платежа не является самостоятельным денежным обязательством. Поэтому проценты за пользование денежными средствами на нее обычно не начисляются (п. 4 ст. 381.1 ГК РФ). Однако начисление процентов возможно, если это будет прямо предусмотрено договором.

Самые распространенные случаи использования обеспечительного платежа:

предварительный договор;
договор аренды;
договор поставки.

Соглашение об обеспечительном платеже

Каких-то требований к обязательным реквизитам для соглашения об обеспечительном платеже в Гражданском кодексе РФ нет. Но основываясь на определении обеспечительного платежа и помня о том, какую важность представляет документальное подтверждение фактов хозяйственной жизни, в нем можно предусмотреть:

основное обязательство, обеспечиваемое внесением обеспечительного платежа;
сумму и форму обеспечительного платежа;
перечень обстоятельств, наступление которых дает право кредитору удовлетворить свои требования за счет суммы платежа;
срок наступления обстоятельств, влекущих зачет суммы обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства;
условие о начислении процентов.

Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет последнего арендного платежа, не внесенного арендатором. Также есть вариант использования момента внесения обеспечительного платежа как «точки отсчета» для начала исполнения договора. Как только он внесен, начинает течь срок исполнения для другой стороны.

Налогообложение обеспечительного платежа у вносителя.

В письме от 25.01.2016 № 03-03-06/2/2501 Минфин констатирует факт, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу. И делает вывод, что при налогообложении обеспечительного платежа передающей и получающей сторонам следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ о задатке и залоге.

Ни задаток, ни залог не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов у передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Поэтому финансовое ведомство предписывает передающей стороне не включать обеспечительный платеж в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Причем независимо от того, в какой валюте номинирован платеж (Письмо Минфина России от 28.10.2015 № 03-03-06/2/61826).

Проводки по беспроцентному обеспечительному платежу у вносителя

При внесении обеспечительного платежа в бухгалтерском учете расходов не возникает. На момент перечисления платеж следует включить в состав дебиторской задолженности (п. 3 , 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Одновременно его отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 51
– перечислен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

В дальнейшем обеспечительный платеж может быть получен обратно, если обязательство исполнено. Возникнут проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
– возвращен обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 009
– списана с учета сумма выданного обеспечения.

Возможен также зачет суммы обеспечительного платежа в счет исполнения основного обязательства. Рассмотрим эту ситуацию на примере договора аренды.

Пример учета обеспечительного платежа

Предположим, что обеспечительный платеж внесен арендатором в счет обеспечения исполнения обязательства по оплате аренды помещения. По условиям договора аренды сумма обеспечительного платежа зачтена в счет уплаты последнего арендного платежа. Проводки в последнем месяце аренды (без учета НДС): ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» — начислена арендная плата за последний месяц; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по обеспечительному платежу» — зачтен обеспечительный платеж в счет арендной платы; КРЕДИТ 009 – списана с учета сумма обеспечительного платежа.

Таким образом, по сумме обеспечительного платежа в учете вносителя расходов не возникает. Это сближает бухгалерский учет с налоговым и облегчает работу. Ведь не придется отражать разницы по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Что отразить в отчетности

Если суммы выданных обеспечений существенные, информацию о них необходимо раскрыть в пояснениях Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Руководствоваться можно приложением № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ). То есть взять за основу приведенную в Приказе таблицу 8. В ней нужно, как минимум, раскрыть информацию:

о характере обязательств, под которые внесен обеспечительный платеж;
об организациях, по обязательствам перед которыми внесены обеспечительные платежи;
о суммах выданных обеспечений.
о величине превышения выданного обеспечительного платежа, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, над величиной обязательства, которое им обеспечивается.

Такой порядок предписан пунктами 7, 9 Информации Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011.

Налогообложение процентов на обеспечительный платеж

Под процентами согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Пункт 4 статьи 381.1 ГК РФ содержит правило о том, что по общему правилу на сумму обеспечительного платежа проценты по статье 317.1 ГК РФ не начисляются.

Но сторонам не запрещается согласовать в договоре иное. Уплата процентов может быть предусмотрена и на случай его возврата, и на период его нахождения у стороны до исполнения обеспеченного обязательства. Это в какой-то мере частично компенсирует снижение покупательной способности внесенной суммы, пока она находится на счете кредитора. А сам кредитор, получив обеспечительный платеж, по сути получает услугу, за которую и платит законные проценты. В такой ситуации у него возникает расход в виде процентов, а у получателя процентов (плательщика обеспечительного платежа) – доход.

Минфин России приходит к выводу, что проценты по обеспечительному платежу, если они предусмотрены договором, учитываются в составе доходов и расходов с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. То есть в обычном для процентов порядке (Письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-03-06/2/2501).

Также ведомство напоминает получателям обеспечительных платежей (плательщикам процентов), что расходы в виде процентов должны удовлетворять требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть уплата процентов должна быть:

экономически обоснованной;
документально подтвержденной;
произведенной для деятельности, направленной на получение дохода.

Учет процентов на обеспечительный платеж

В бухгалтерском учете при отражении процентов по обеспечительному платежу каких-либо особенностей не возникает. Вносителю платежа следует учитывать их в обычном порядке, руководствуясь пунктами 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. А получатель платежа начисляет проценты в соответствии с пунктами 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Эксперт по налогооблоожению
Б.Л.Сваин

Источник: www.berator.ru

Обеспечительный платеж при УСН и СН

1. Признается ли доходом обеспечительный платеж по договору аренды в день поступления на р/с, если он выполняет чисто обеспечительную функцию (если нет, то когда признается)? (в период применения чисто УСН и в период совмещения с ПСН)

Если ответ на вопрос 1 утвердительный, т. е. признается, то:

1) К какой системе налогообложения его отнести: УСН или ПСН (обеспечительный платеж получен в период действия патента)?

2) Если обеспечительный платеж получен до получения патента (на УСН), а засчитывается в период его действия (на ПСН), то как быть с уже уплаченным

авансовым налогом УСН? И если наоборот: получен при ПСН, зачтен при УСН, платить ли налог УСН?

3) Если произвести возврат обеспечительного платежа, полученного при УСН, но в период действия патента, можно ли уменьшить налог УСН (с других доходов) в этот период?

2. Например, если доход получен в период действия патента, но за периоды до начала его действия, то это доход УСН, верно? А если после окончания срока действия патента то тоже УСН получается?

Что удалось выяснить, поправьте, если не так:

В силу пп. 2 п. 1 ст. 251 задаток (обеспечительный платеж) на УСН не является доходом в день поступления, а признается доходом в день зачета (удержания). А как с ПСН?

НК РФ предусмотрено уменьшение доходов того налогового периода, в котором произведен возврат абзац 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 4 ст. 346.53 для УСН и ПСН соответственно. Но как определить к какой системе налогообложения относится этот возврат?

нет решения 0
Бухгалтерский учет Ирина Бирюкова 6 лет 1 Ответ 1560 просмотров Новичок 0
Закажите обратный звонок по этому вопросу

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

1. Сумму обеспечительного платежа, засчитываемую в счет будущей арендной платы, можно рассматривать в качестве платежа, выполняющего как обеспечительную, так и платежную функцию. В этом случае обеспечительный платеж рассматривается в качестве полученной предоплаты (аванса). Следовательно, сумма поступившего платежа включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-06/2/36071).

Существует и иной подход, согласно которому до момента зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы он выполняет только обеспечительную функцию, но не платежную. При этом сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Следовательно, до наступления таких обстоятельств обеспечительный платеж носит исключительно обеспечительную функцию и не является предварительной оплатой (авансом) или поступлением, связанным с оплатой реализованных услуг по аренде.

Исходя из такого подхода обеспечительный платеж не признается в составе доходов для целей налогообложения, так же как и залог, который относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы на основании пп. 2 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Это обусловлено тем, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу.

Такое мнение выражено в Письме Минфина России от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977.

1) Налогоплательщики, применяющие одновременно с УСН другие режимы налогообложения — в виде ЕНВД, а с 01.01.2017 — и налога на основе патента, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Соответственно, Вы должны включить обеспечительный платеж в доходы по тому виду деятельности, к которому он относится.

2) Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8.

В вязи с этим, если обеспечительный платеж уже был включен в доходы при УСН или ПСН, то повторно включаться его в налогооблагаемую базу не следует.

3) Налогоплательщики, применяющие одновременно с УСН другие режимы налогообложения — в виде ЕНВД, а с 01.01.2017 — и налога на основе патента, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

И если Вы теперь в отношении деятельности по сдаче имущества в аренду применяете патентную систему налогообложения, то расход в виде возврата обеспечительного платежа, полученного при УСН, но в период действия патента будет относится к патентной системе. Если Вы уменьшите налог при УСН на этот обеспечительный платеж, то это может вызвать споры с контролирующими органами.

2. Если доход получен в период действия патента, но за периоды до начала его действия, то это доход при ПСН, т.к. на данный момент в отношении этого вида деятельности применяется патентная система налогообложения.

Если доход получен в период после окончания срока действия патента, то это доход, учитываемый при исчислении налога при УСН, т.к. в этот момент Вы не будете являться плательщиком наллога при ПСН.

3.Учет обеспечительного платежа при ПСН так же неоднозначен как при УСН.

Сумму обеспечительного платежа, засчитываемую в счет будущей арендной платы, можно рассматривать в качестве платежа, выполняющего как обеспечительную, так и платежную функцию. В этом случае обеспечительный платеж рассматривается в качестве полученной предоплаты (аванса). Следовательно, сумма поступившего платежа включается в доходы на дату ее получения (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Исходя из такого подхода обеспечительный платеж не признается в составе доходов для целей налогообложения, так же как и залог, который относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы на основании пп. 2 п. 1 ст. 251НК РФ. Это обусловлено тем, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу.

Источник: uchet-expert.ru