Письмом от 14 марта 2023 года № 24-06-06/21248 Департамент бюджетной политики в сфере контрактной системы Минфина России дал подробный ответ на обращение Департамента по регулированию контрактной системы Краснодарского края о применении положений 44-ФЗ в отношении порядка оплаты работ подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, и учет НДС в случае изменения стоимости контракта.
«В соответствии с положениями Закона № 44-ФЗ контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене участника закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой им системы налогообложения», — напомнили в Минфине.
В ведомстве также отмечают, что вопросы, связанные с документальным оформлением приемки выполненных работ, в частности с унифицированной формы первичной учетной документации КС-2, КС-3 закупочным законодательством не регулируются.
По другим вопросам обращения, в разъяснениях Минфина также отмечается, что общие правила составления сметы контракта на строительство ОКС при его заключении и внесении изменений содержит приказ Минстроя России No 841/пр об утверждении Методики составления сметы контракта, предметом которого являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства.
НДС в госзакупках для УСНО, что делать если в контракте указан НДС?
Источник: pravdaosro.ru
Как учитывается НДС в контракте?
Один из самых актуальных вопросов при заключении государственного контракта – учет НДС в стоимости договора на выполнение работ, поставку товара или оказание услуг.
Согласно п. 4 ст. 3 44-ФЗ участником государственных торгов может стать любое юридическое или физическое лицо, в т.ч. в форме индивидуального предпринимателя. Законом также не установлены ограничения для формы налогообложения, которую использует поставщик. Участниками госзаказа могут стать организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, т.е. УСНО, ЕНВД и т.д.
НДС – налог на добавленную стоимость, который включается в стоимость реализуемого товара, работы или услуги и уплачивается в пользу государства в федеральный бюджет.
Стандартная ставка налога равна 20%, но также существуют отдельные виды товаров для которых применяется ставка налога в 10% и 0%.
► Видео: что делать если в контракте указан НДС?
44-ФЗ – НДС в стоимости контракта
Государственный заказчик, формируя начальную максимальную цену госконтракта, закладывает в нее также сумму НДС и в тендерной документации указывает НМЦК с учетом этого налога.
Некоторые заказчики учитывают, что в торгах могут принимать участие компании и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных режимах налогообложения, и прописывают в условие, что налог на добавленную стоимость учитывается, только если подрядчик является его плательщиком, т.е. дают возможность победителю заключить контракт без НДС.
Примечание: даже если заказчик отметил такое условие не специально и при заключении контракта с победителем на УСН требует заплатить налог, можно подать жалобу в ФАС. В практике антимонопольного органа уже рассматривали такие дела, и решение выносилось в пользу Поставщика. Например, жалоба № 197/КС, несмотря на то, что Заказчик обращался в Арбитражный суд, судьи так же признали решение ФАС обоснованным.
Естественно, в такой ситуации участники на УСН имеют преимущество перед участниками на ОСНО, т.к. согласно ч. 1 и ч. 2 ст 34 44-ФЗ договор должен быть заключен на условиях, предусмотренных извещением о закупке, а цена является твердой и определяется на весь срок исполнения.
Это означает, что сумма НДС в контракте по 44-ФЗ, которая обязательна к уплате участником на ОСНО, для участника на специальном режиме будет дополнительным доходом.
Комплексное сопровождение участия в тендерах
подбор закупок / анализ документации /подготовка заявок / защита в ФАС / подписание контрактов
Но намного чаще встречаются ситуации, когда заказчик в документации просто указывает, что цена рассчитана с учетом налога на добавленную стоимость . Нормативной базой для выбора метода определения НМЦК и проведения расчетов служит Приказ МЭР РФ от 2 октября 2013 г. N 567, но в этом документе не регламентировано включение НДС в стоимость контракта. Однако заказчик формируя НМЦК должен учитывать условия планируемой закупки и, если предмет договора содержит товары, работы или услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, сумму НДС необходимо включить в начальную (максимальную) цену.
В этом случае ситуация складывается иначе. Если заказчик в контракте установит условие выставить ему счет-фактуру, то опираясь на ту же статью 34 44-ФЗ, подрядчик будет обязан это сделать, т.к. это условие изначально было предусмотрено аукционной документацией. Как и в вышеописанном случае, победитель должен будет заключить госконтракт по цене, которую он предложил в ходе закупочной процедуры.
Примечание: пример рассмотрения подобной жалобы и решение в пользу Заказчика можно найти здесь.
НДС в контракте для УСН
Если участник работает на УСНО и не является плательщиком НДС, то выполнять такие условия окажется довольно накладно. Т.к. согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю товаров (в данном случае госзаказчику) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость – вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Во-первых, участников, которые не обратят внимание на то, что цена контракта указана с НДС, может ждать неприятный сюрприз при его заключении. Т.к. предложенная ими цена не будет предусматривать еще и уплату налога в 20%. В этом случае подрядчик может подписать договор и исполнить его себе в убыток.
Во-вторых, если победитель откажется от заключения договора на таких условиях, то он может попасть в Реестр недобросовестных поставщиков.
Практика ФАС и АС по контрактам с НДС
Поставщики, работающие на упрощенной системе налогообложения, сталкиваясь с контрактами 44-ФЗ с НДС, зачастую подают жалобы в ФАС: как максимум – с целью подписать договор без учета налога, и как минимум – отказаться от заключения без внесения в РНП.
Практика Федеральной антимонопольной службы, а также Арбитражных судов в этом вопросе неоднозначна. Многое зависит от позиции конкретного управления.
В своей рабочей практике мы присутствовали на заседаниях, где представители контролирующих органов признавали право заказчика требовать с победителя госзаказа выставления счета-фактуры. Таким образом, даже если поставщик находится на специальном режиме налогообложения, ему придется подать налоговую декларацию и заплатить НДС с цены госконтракта.
И в этом случае, организации-“упрощенцы” находятся в наименее выгодной ситуации, чем компании на ОСНО, т.к. компании с УСН не смогут принять сумму к данного налога к вычету, в отличие от компаний на общей системе налогообложения.
Если Вы работаете на специальном режиме налогообложения, то важно просматривать условия заключаемого госконтракта также в плане включения НДС в НМЦК. Ведь даже, если Вы выиграете тендер, исполнение которого предусматривает выставление счета-фактуры и уплаты налога в бюджет, и обратитесь в ФАС для защиты своих интересов, велика вероятность, что решение будет принято в пользу заказчика.
Из-за отсутствия единства в практике УФАС и Арбитражных судов, нельзя заранее предсказать итог заседания по вопросам НДС в контрактах по 44-ФЗ. Рациональнее всего будет изучить подобные дела в интересующем регионе и опираться уже на практику конкретного УФАС.
Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника — tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ
Статьи по теме:
Поделитесь ссылкой на эту статью
Источник: tender-rus.ru
Заключение контракта с победителем закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения
ФАС РФ направляет разъяснения положений Закона № 44 от 5 апреля 2013 года, касающиеся заключения государственных контрактов с победителем закупки, который применяет упрощённую систему налогообложения.
Вопрос 1. Уменьшение цены госконтракта на сумму НДС при применении победителем упрощённой системы налогообложения.
Формируя своё ценовое предложение, победитель госзакупки предлагает цену контракта, учитывая при этом все налоги и сборы, причитающиеся к уплате в соответствии с НК РФ. Лицо, которое применяет УСН, плательщиком НДС не является, однако уплачивает налог, расчет которого зависит от объекта налогообложения. При этом применяющий УСН заказчик не может вычесть сумму НДС из цены контракта. Таким образом, контракт должен быть заключен по той цене, которая была предложена победителем, то есть, без вычета НДС.
Вопрос 2. Установление в проекте контракта заказчиком условия о цене госконтракта «с учетом НДС».
Заказчик при установлении НМЦК обязан учитывать факторы, которые оказывают влияние на цену контракта: сроки и условия поставки, риски повышения цены, включая налоговые платежи.
Любой участник закупки, включая тех, кто не уплачивает НДС, а применяет УСН, имеет право участвовать в закупках. Учитывая, что победителем госзакупки может стать лицо, не уплачивающее НДС, а применяющее УСН, в проекте контракта заказчику следует прописать вариативное условие о контрактной цене «НДС не облагается» либо «включая НДС».
Как отмечает ФАС РФ, такое вариативное условие используется в ряде утвержденных типовых контрактов, так что оно является обязательным к применению.
Вопрос 3. Об отказе заказчика не прописывать условие о включении в цену контракта НДС на этапе его подписания с лицом, которое применяет УСН.
Индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют УСН, при реализации товаров (услуг, работ) выставлять счета-фактуры покупателям не должны. Если все же счет-фактура с выделенным НДС был выставлен лицом, применяющим УСН, то всю указанную сумму налога необходимо уплатить в бюджет.
Если в госконтракте стоимость указана с включением НДС и в платежном поручении при оплате товаров сумма НДС выделена, при этом у применяющего УСН продавца счёт-фактура не была выставлена, то платить НДС в бюджет нет необходимости.
Однако, как отмечает ФАС РФ, в данных случаях на стадии исполнения контракта госзаказчики отказываются от подписания акта сдачи-приемки товара при невыставлении счета-фактуры.
Таким образом, под угрозой включения в РНП и одностороннего расторжения контракта применяющих УСН исполнителей вынуждают выставлять счет-фактуру и платить НДС, что фактически является двойным налогообложением.
Учитывая вышеизложенное, ФАС РФ сообщает, что при направлении применяющим УСН победителем государственной закупки протокола разногласий, касающегося исключения из контракта пункта о включении в цену контракта НДС, заказчику следует исключить это условие, дополнив контракт условием «НДС не облагается».
Источник: finexpert.pro
