Итак, продолжаем. В предыдущей статье мы рассмотрели причины и последствия утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения, в том числе, когда налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки. Ниже будут предложены варианты «мягкого» выхода из такой ситуации. Поскольку, если ничего не предпринимать, финансовые потери могут на порядок превзойти стоимость патента, которую ИП уплатил, или должен был уплатить.
Чем грозит несвоевременная оплата патента
Так как слетевший с патента налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с даты начала срока патента (задним числом), то ему придется рассчитать самому сумму налога на добавленную стоимость (НДС), и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемый с доходов, полученных индивидуальным предпринимателем. Причем, получить освобождение от уплаты НДС никак не выйдет. Хитрый законодатель специально добавил в статью 346.45 пункт 7, в котором закрепил особое правило на этот случай. Цитируем:
«Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей».
А освобождение от уплаты НДС, если вы не знаете, могут получить только налогоплательщики, которые проработали на общем режиме, как минимум, три календарных месяца. Либо те, кто перешел на общий режим с УСН или ЕСХН. В этом случае, предыдущая деятельность на этих налоговых режимах так же учитывается при освобождении от НДС. Предприниматель, применявший ПСН, и потерявший право на патент, не может воспользоваться этой льготой.
Как лучше поступить ИП утратившим право на применение ПСН
Получить новый патент по тому же виду деятельности ИП сможет только в следующем календарном году. Известны случаи, когда предприниматели, оказавшись в подобной ситуации, сразу подавали заявление в налоговую инспекцию о прекращении деятельности, то есть, закрывались. А зря, не нужно так спешить с закрытием ИП. В этом случае неминуемы огромные штрафы, пени и суммы доначисленных налогов при выездной налоговой проверке.
Последовательность дальнейших действий, равно как и величина возможного опустошения кармана предпринимателя, от потери права на применение патентной системы налогообложения, зависит от периода, на который был получен патент. Вернее, от одного из двух вариантов сроков действия патента. Их мы сейчас и рассмотрим.
Патент получен на срок менее 6 месяцев
Так как в этом случае последний срок уплаты всей суммы налога, — 25-й день после начала действия патента, ничего страшного, в принципе, случиться не может. За неполных четыре недели вряд ли будут получены большие доходы. Следовательно, рассчитанный НДС, который нужно будет уплатить, скорее всего, будет небольшим. НДФЛ может полностью покрыться не вовремя уплаченной суммой за патент.
Если же патент вообще не был оплачен, то размер налога на доходы предпринимателя всё равно будет маленьким. Но это лишь при условии, когда предприниматель без промедления уйдёт с общего режима налогообложения по данному виду деятельности, чтобы не рассчитывать и не уплачивать НДС и НДФЛ за весь календарный год. Как это можно сделать, и какие варианты есть?
Во-первых, можно стать плательщиком налога по ЕНВД, если такой режим налогообложения введен в том муниципальном образовании, на территории которого ИП осуществлял деятельность по патенту. Поскольку, для того, чтобы перейти на уплату единого налога, индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога в налоговом органе по месту ведения деятельности или по месту жительства, условия начала применения ПСН и ЕНВД совпадают.
Так же, практически, совпадают и виды предпринимательской деятельности, перечисленные в обоих налоговых режимах. Таким образом, налогоплательщику нет необходимости менять указанный при получении патента вид предпринимательской деятельности, нужно лишь поменять режим налогообложения. В этом случае, с даты начала деятельности на ЕНВД, предприниматель автоматически перестает быть плательщиком налогов по общему режиму налогообложения, если вид деятельности тот же.
Если же, все-таки, однозначно идентифицировать вид деятельности на ПСН с аналогичным в главе о ЕНВД не удастся, тоже ничего страшного. Всё равно можно подобрать в перечне видов деятельности более или менее подходящий, и указать его в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Тогда до конца года нужно будет просто отчитываться пустыми декларациями по НДС, а в следующем году подать отчет по форме 3-НДФЛ, с указанием доходов и расходов только за первые 25 дней налогового периода по патенту.
Заявление о переходе на ЕНВД необходимо подать в течение 5 дней со дня начала применения этого режима налогообложения. Таким образом, если вы вспомнили о том, что забыли заплатить за патент на 26 день его применения, у вас есть возможность в этот же день подать заявление о переходе на ЕНВД с 21 дня начала срока патента, с которого вы слетели. Если озарение к вам пришло позже, в любом случае дату постановки на учет по ЕНВД в заявлении можно вычислить, отняв пять дней с того дня, когда вы вспомнили о не уплаченном налоге.
Причём, выходные и нерабочие праздничные дни считать не нужно, их пропускайте. Здесь правила подсчета дней установлены в вашу пользу. Поскольку, в сроках уплаты налога за патент установлены календарные дни, а в нормах ЕНВД речь идёт о просто днях. А это означает, что применяется норма статьи 6.1 НК РФ о том, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях. То есть, вы можете отсчитать назад целую неделю и даже больше, если попались праздники, совпадающие с выходными, которые у нас правительство так любит переносить на рабочие дни (гуляй не хочу).
Подводя промежуточный итог, можно сказать, что предприниматели, которые получали патент на короткий срок, и забыли вовремя уплатить налог, почти без потерь могут дождаться конца года, чтобы подать заявление на новый патент по такому же виду деятельности. По-другому обстоят дела, когда патент получен на больший период.
Срок действия патента от 6 месяцев до года
Индивидуальный предприниматель, оформивший патент на период от 6 месяцев до календарного года, производит уплату налога по частям. В зависимости от того, какую из частей ИП не уплатил, или не вовремя уплатил, он может оказаться либо в ситуации, которую мы рассмотрели выше, либо в гораздо худшем положении.
Если не уплачена только одна треть стоимости патента, то налогоплательщик может поступать точно так же, как если бы он получил патент на срок 5 месяцев или меньше. Как он может в таком случае действовать, мы достаточно подробно рассказали только что, в предыдущем подразделе.
Куда сложнее будет выйти из сложившейся ситуации, если предприниматель забыл в установленный срок заплатить оставшуюся часть налога. А, если, период действия патента начался с 1 января, то вообще кошмар! В начало года он и вернется, чтобы пересчитать свои доходы и расходы, и начислить все налоги по общему режиму налогообложения за весь календарный год. Однако и в этом случае есть несколько возможных вариантов смягчить падение, чтобы избежать разорения и банкротства физического лица.
Поскольку, материал обширный, мы посчитали необходимым разместить его на отдельной странице другого сайта для малого бизнеса «Утрата права на патент в конце года».
Источник: ivtextil-optom.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Возврат к патентной УСН после утраты права на ее применение возможно через 3 года
Опубликовано 21 октября 2011 автором Usn.su
В случае, если предпринимателем нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, или же им не оплачена (не полностью оплачена) одна треть стоимости патента в установленные сроки, то он теряет право на УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
При этом, согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, вновь вернуться к указанному режиму налогообложения можно не ранее чем через три года после утраты соответствующего права.
Трехлетний запрет на применение УСН на основе патента действует и в том случае, если предприниматель, лишившийся права применять УСН на основе патента в течение трех лет, прекращает свою деятельность, а затем вновь регистрируется в этом же качестве.
Такие разъяснения предоставило УФНС РФ по Белгородской области на своем официальном сайте.
Запись опубликована автором Usn.su в рубрике Новости с метками Патент, Применение УСН, Сроки. Добавьте в закладки постоянную ссылку.
Источник: usn.su
Утрата права на применение УСН: последствия для налогоплательщика
Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 года, а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение «упрощенки»? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье.
Утрата права на применение УСН
Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.
1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 году 26,8 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357) (см. также письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22).
2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.
3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).
5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. 86–92), средняя численность человек организации включает:
– среднесписочную численность работников;
– среднюю численность внешних совместителей;
– среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).
6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.
7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.
8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.
В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.
Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Сообщение об утрате права на применение УСН
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).
Подача декларации и уплата минимального налога
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Это неоднократно разъясняли специалисты Минфина и ФНС России (см. письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).
До 2009 года налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.
Однако с 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям – до 30 апреля следующего года.
Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.
В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Пример 1
Предприниматель в 2008 году применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С IV квартала 2008 года он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 года, меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.
С 1 октября 2008 года индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 года и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 года, а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.
Переход на метод начисления
Организации, применявшие упрощенную систему налого-обложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
– признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
– признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.
Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов.
Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Пример 2
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрела в сентябре 2008 года сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 года. С 1 января 2009 года фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 года.
Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 года., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.
Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества
Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т. п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на «упрощенку», не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на «упрощенку», на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 года указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», так и фирм с объектом «доходы». Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т. д. основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы она не включалась и налоговую базу по единому налогу не уменьшала.
С 2009 года это правило введено непосредственно в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ.
При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие упрощенную систему с объектом «доходы», не отражали в учете свои расходы, то размер остаточной стоимости у них учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина и ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912, письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).
Реализация права на вычет НДС
Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.
Это касается и налогоплательщиков, применявших объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.
Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Утрата права на применение УСН на основе патента
В статье 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся
одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.
Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:
– его доход, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, за 2008 год превысит 26,8 млн рублей;
– он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 года использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 года – можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ).
При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 года право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;
– он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;
– он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.
Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.
Источник: www.rusconsult.ru
