Постепенно нарастает тенденция привлечения к ответственности бухгалтеров, как работающих в штате, так и уволившихся, так и бухгалтеров на аутсорте. Таковы сегодняшние реалии и лишним будет еще раз напомнить, что нужно постоянно держать «ушки в остро», а «руку на пульсе».
Бухгалтер может быть привлечен к материальной, административной и уголовной ответственности, если есть на то основания, и даже после увольнения.
За именно должен отвечать бухгалтер? Есть ли границы, пределы такой ответственности?
Согласно закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», директор компании должен поручить ответственность за ведение бухгалтерского учета главному бухгалтеру или другому работнику, либо заключить договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета с аутсорсинговой бухгалтерской компанией.
Законодательство предусматривает материальную ответственность работника, включая главного бухгалтера, за ущерб, причиненный работодателю по его вине.
В таких случаях работник несет ответственность в пределах своего среднего месячного дохода.
Кто заплатит за ошибки бухгалтера?
Однако есть исключения, когда работник несет полную ответственность (например, при недостаче ценностей, умышленном причинении ущерба или разглашении коммерческой тайны). Увольнение работника не освобождает его от ответственности.
Если работодатель хочет обратиться в суд, он должен сделать это в течение года со дня обнаружения ущерба. (ст. 232, 233, 241, 243, 392 ТК).
Привлечение главного бухгалтера к административной и уголовной ответственности возможно в случае нарушения им правил бухгалтерского учета, представления недостоверных сведений или неуплаты налогов и страховых взносов.
К привлечению могут прийти уполномоченные органы как во время работы, так и после увольнения бухгалтера в пределах установленных законодательством сроков давности.
Главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации или непредставление необходимых для налогового контроля сведений. Уголовная ответственность может быть применена при уклонении от уплаты налогов, неисполнении обязанностей налогового агента или уклонении от уплаты страховых взносов при наличии у главного бухгалтера прямого умысла (ст. 1.5, 2.4, 4.5, 15.11, 15.5, 15.6 КоАП, ст. ст. 5, 78, 199, 199.1, 199.4 УК, п. п. 4, 7, 8 постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48).
Специфика уголовной ответственности главного бухгалтера
Профессиональная работа главного бухгалтера зависит от его действий и принимаемых решений, но также включает обязательное следование указаниям руководства организации.
В связи с этим, главный бухгалтер должен помнить об ответственности за выполнение незаконных указаний своего начальства, особенно если его действия могут быть квалифицированы как преступление.
Таким образом, главный бухгалтер не может освободиться от уголовной ответственности за нарушения закона, даже если был под давлением руководства.
Главный бухгалтер. За что отвечает главбух? Простыми словами
Часть 2 статьи 42 УК гласит, что если человек совершил умышленное преступление в выполнение приказа или распоряжения, которые являются безусловно незаконными, он несет уголовную ответственность на общих основаниях.
Однако если данному лицу был дан такой приказ или распоряжение, и оно отказалось от его исполнения, то уголовной ответственности не будет.
Это связано с тем, что согласно законодательству, никакой приказ или распоряжение не может нарушать основные права и свободы человека, а также приводить к совершению преступлений.
В случае, если приказ или распоряжение содержат незаконные действия, то их выполнение может привести к уголовной ответственности.
Главный бухгалтер организации имеет значительную ответственность за финансовые решения и может быть привлечен к уголовной ответственности в случае нарушения закона.
Однако, есть ситуации, когда руководитель организации может освободиться от ответственности, а всю полноту ее возложить на главного бухгалтера.
Поэтому главный бухгалтер должен всегда помнить об этом и принимать меры, чтобы не допустить нарушений в своей работе, которые могут повлечь за собой серьезные последствия.
Главный бухгалтер организации пытается справиться с финансовыми проблемами компании, искажая финансовые отчеты, не выполняя налоговых обязательств организации и не сообщая об этом руководству, то он может стать объектом уголовного преследования.
Это связано с тем, что главный бухгалтер обладает полномочиями и правом подписи финансовой отчетности, а также является ответственным за представление достоверной информации о финансовом положении организации.Такие действия могут повлечь возможность назначения уголовного наказания.
Следует помнить, что уголовное право применяется в случае существенных нарушений законов, поэтому главный бухгалтер должен вести бизнес с аккуратностью и подробно знать свои обязательства и права.
Один из районных судов прекратил уголовное дело в отношении главного бухгалтера организации К. за нарушение статьи 199.1 УК, поскольку обвиняемая признала свою вину и проявила деятельное раскаяние.
Из приговора следует, что главный бухгалтер, желая обеспечить выплату заработной платы и расчеты с контрагентами при ограниченном бюджете, вводила в заблуждение руководителя организации, сообщая ему об отсутствии задолженности по налогам перед бюджетом.
Она также составляла ложную отчетность и направляла в финансовый орган платежные поручения с заниженной суммой НДФЛ к перечислению в бюджет.
Эти действия главного бухгалтера привели к неисполнению обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет удержанного с доходов работников НДФЛ на значительную сумму.
Сейчас складывает уголовная практика, когда главбух становится свидетелем в делах против гендиректора или собственника, если он соглашается давать показания против гендиректора либо собственника, даже при наличии вины бухгалтера.
Однако, следователь может, получив необходимые показания от главбуха, переквалифицировать его статус на обвиняемого в составе предварительно сговорившейся группы лиц.
Но для того, чтобы привлечь главного бухгалтера к ответственности, необходимо иметь доказательства, что он был обязан правильно вести финансовый учет или имел полномочия представлять интересы компании в отношениях с налоговой службой.
Такую информацию можно получить из его трудового договора, договора бухгалтерского обслуживания или доверенности.
Поэтому, если вы столкнулись со странными финансовыми операциями в вашей компании, то обратитесь к юристу и проверьте все документы, чтобы не стать по ошибке обвиняемым в сговоре!
Нередко возникает ситуация, когда руководитель компании, преследуемый за экономические преступления, использует некорректную отчетность, чтобы переложить всю вину на бухгалтера.
Он может использовать свою финансовую и юридическую безграмотность в качестве оправдания своих действий, но это не должно быть причиной для несправедливого обвинения коллеги.
Это является неправильной практикой, которая может привести к серьезным последствиям для всех вовлеченных сторон.
Главный бухгалтер должен быть защищен законом и иметь возможность предоставить точную и правдивую финансовую информацию.
Руководитель общества был осужден по статье 199 УК. В ходе расследования установлено, что общество внесло в капитал дочернего общества имущество на несколько сотен миллионов рублей, получив налоговый вычет по НДС.
Однако общество не вернуло часть этого вычета в соответствии с остаточной стоимостью переданного имущества, в результате чего не заплатило налоговую сумму на несколько десятков миллионов рублей.
Подсудимый не признал свою вину, утверждая, что он доверял главному бухгалтеру и не имел достаточных знаний в налоговом законодательстве.
Однако главный бухгалтер опроверг эти утверждения, заявив, что информировала руководителя обязательств уплатить налог по НДС.
Кто же такой исполнитель преступления в России.
Итак, читаем внимательно:
«Исполнителем преступления признается лицо, которое лично совершило злодеяние, или же непосредственно участвовало в его совершении вместе с другими злодеями (которые, кстати, тоже могут быть признаны исполнителями), а также тот, кто использовал других людей, несовершеннолетних, недееспособных или по иным причинам не подлежащих уголовной ответственности, для совершения своего преступного замысла.»
Так что, господа, давайте будем бдительны и помнить, что в законе все ясно и четко написано!
Ответственность главбуха
Законодательство РФ предусматривает ответственность главного бухгалтера за ненадлежащее исполнение им своих должностных обязанностей. Рассмотрим, что может вменяться в вину главбуху, какие санкции предусмотрены за это законодательством в различных случаях.
1.Ответственность главбуха
2. Административная ответственность главбуха
3. Материальная ответственность главбуха
4. Уголовная ответственность главбуха
5. Субсидиарная ответственность главбуха
6.Ответственность главбуха после увольнения
- Ответственность главбуха
Ответственность главбуха можно разграничить по видам:
- дисциплинарная ответственность,
- административная ответственность,
- материальная ответственность главбуха,
- уголовная ответственность,
- субсидиарная ответственность главбуха.
Кроме того, законодательством определены случаи, когда наступает ответственность главбуха после увольнения.
Основные нормативные документы:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ,
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ),
- Налоговый Кодекс РФ (НУ РФ),
- Уголовный Кодекс РФ (УК РФ).
Дисциплинарная ответственность возникает при несоблюдении главбухом правил внутреннего распорядка компании, а также ТК РФ. Это ответственность ничем не отличается от дисциплинарной ответственности других работников.
Другие виды ответственности имеют свои особенности.
Напомним, что по закону № 402-ФЗ единоличную ответственность за данные бухгалтерского учета и отчетности несет именно руководитель организации.
Но только в тех случаях, когда главбух действует по письменному распоряжению руководителя, будучи с ним не согласен.
Если письменного распоряжения нет, то рассматривается либо только ответственность главбуха, либо субсидиарная ответственность и руководителя, и главбуха.
- Административная ответственность главбуха
Административная ответственность главбуха возникает, например, в случае налоговых правонарушений.
Пример 1.
При налоговой проверке не предоставлены (представлены не в полном объеме) документы. Накажут и организацию, и ответственных лиц. Ответственным лицом по таким правонарушениям обычно признается главбух.
Размер штрафа — от 300 до 500 рублей согласно абзацу 2 статьи 2.4, части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
Пример 2.
Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности по статье 15.11 КоАП РФ.
Размер штрафа в этом случае — от 5-ти до 10-ти тысяч рублей. При повторном нарушении — от 10-ти до 20-ти тысяч или дисквалификация на срок от 1-го до 2-х лет.
Под «грубым» нарушением понимается искажение более чем на 10% суммы налогов к уплате и/или показателей бухгалтерской отчетности.
Административная ответственность не будет применена к главбуху, если нарушения повлекли решения и документы (их отсутствие), за которые были ответственны другие лица организации (прим. 1.1 к ст. 15.11 КоАП).
- Материальная ответственность главбуха
Главбух полная материальная ответственность может быть определена трудовым договором как полная материальная ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 243 ТК РФ.
Полная материальная ответственность в трудовом договоре может быть не предусмотрена. В таком случае при причинении ущерба организации главбух будет нести ответственность в размере среднего месячного заработка.
Полная материальная ответственность главбуха наступает, если:
- в трудовом договоре его должность указана именно как «главный бухгалтер»,
- полная материальная ответственность прямо предусмотрена трудовым договором, либо отдельным дополнительным соглашением к трудовому договору,
- нарушения, за которые предусмотрена полная материальная ответственность, имели место и зафиксированы,
- явно прослеживается причинно-следственная связь между действиями (бездействием) главбуха и причиненным ущербом.
При наличии в трудовом договоре соответствующих положений, с главбухом должен быть заключен отдельный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Типовая форма договора предусмотрена Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85.
Постановление содержит и перечень должностей и работ, когда должен заключаться такой договор.
Должности главбуха в перечне нет, а вот работы в виде приема и выплаты всех видов платежей, расчетов при продаже и реализации товаров, работ, услуг в перечне присутствуют.
Да, главбух не во всех компаниях непосредственно участвует в таких операциях. Но в небольших компаниях это нормальная практика. Особенно если ему вменены обязанности кассира.
В других случаях работодатель стремится заключить договор о полной материальной ответственности главбуха, руководствуясь статьей 243 ТК РФ, например, в случае обнаружения недостачи ценностей и т.п.
Если в трудовом договоре нет положения о полной материальной ответственности, то отдельный договор о такой ответственности юридической силы иметь не будет.
Главбух полная материальная ответственность может быть установлена и на период его испытательного срока, а также в некоторых других случаях, например:
- причинение ущерба компании в результате преступных действий главбуха (при вступлении в силу приговора суда, установившего вину главбуха),
- в случае дисциплинарного проступка, установленного уполномоченным государственным органом,
- в некоторых других случаях, непосредственно не связанных с исполнением обязанностей главбуха (п. 8 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).
- Уголовная ответственность главбуха
Уголовная ответственность главбуха предусмотрена статьей 199 УК РФ, посвященной ответственности за неуплату налогов и взносов организаций.
В статье установлено, что ответственными при определенных условиях признаются должностные лица организации. Согласно п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 26.11.2019 № 48, такими лицами могут быть признаны:
- руководитель организации,
- лицо, исполнявшее обязанности руководителя,
- другие ответственные лица, которые подписывали и представляли отчетность, в т.ч. главный бухгалтер.
Уголовная ответственность главбуха, как и другого лица, признанного виновным по этой статье УК РФ, различается в зависимости от величины неуплаченных налогов и взносов.
За неуплату налогов в крупном размере возможны:
- штраф от 100 до 300 тысяч рублей, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от 1 до 2-х лет,
- принудительные работы на период до 2 лет, в т.ч. на период до 3 лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности,
- арест на срок до полугода,
- лишение свободы до 2-х лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности.
Если будет установлена вина группы лиц, то меры ответственности будут применяться как при неуплате в особо крупных размерах.
Крупный размер — это неуплата налогов и взносов в размере более 15 млн. рублей за 3 года подряд, особо крупный — более 35 млн. рублей за тот же период.
Уголовная ответственность главбуха (как и других лиц) в случае неуплаты налогов в особо крупных размерах наказывается:
- штрафом от 200 до 500 тысяч рублей, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от 1 до 3-х лет,
- принудительными работами на период до 5 лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности,
- лишением свободы до 6-ти лет, в т.ч. на период до 3-х лет может быть установлен запрет вести определенную деятельность и занимать определенные должности.
При неисполнении обязанностей налогового агента санкции немного отличаются.
Освобождение от уголовной ответственности виновное лицо может получить при уплате налогов (штрафов, пени и т.п.) не позднее 2-х месяцев от установленного для их перечисления срока.
Если уплата будет позже указанного выше срока, то на освобождение могут претендовать только те, кто полностью уплатит все причитающееся, и при этом правонарушение будет допущено впервые.
Срок исковой давности при этом устанавливается либо 2 года, либо 10 лет в зависимости от тяжести преступления (размера неуплаченных налогов и взносов).
- Субсидиарная ответственность главбуха
Субсидиарная ответственность главбуха предусмотрена законодательными и нормативными актами по банкротству.
Она наступает в тех случаях, когда в ходе судебного разбирательства доказана вина главбуха, доказано, что несостоятельность фирмы обусловлена в том числе его действиями (бездействием).
Чаще всего в вину главбуху вменяют «содействие» банкротству организации. Возможно не напрямую, а через осознанное участие в получении налоговой выгоды, либо действиях, повлекших неплатежеспособность организации.
При этом может фиксироваться принятие главбухом к учету документов в рамках формального документооборота, сознательное искажение бухгалтерской отчетности с целью занижения размера налоговых обязательств и т.п.
Даже если главбух не будет признан контролирующим должника лицом (КДЛ), его могут привлечь к субсидиарной ответственности.
С высокой долей вероятности субсидиарная ответственность главбуха может быть признана, если:
- главбух имел право подписи банковских и финансовых документов,
- бухгалтерский учет и отчетность велись с нарушениями,
- были случаи неправомерного определения налоговой базы,
- главбух препятствовал выявлению реальной суммы дебиторской задолженности,
- главный бухгалтер принимал решения, которые наносили экономический вред компании,
- главбух получал какую-либо выходу от действий руководителей, приведших фирму к несостоятельности (банкротству).
- имели место другие аналогичные признаки
Отметим, что при этом должна быть доказана причинно-следственная связь между ошибками (недочетами, действиями с умыслом) бухгалтера и банкротством фирмы.
- Ответственность главбуха после увольнения
Ответственность главбуха после увольнения может быть зафиксирована в случаях, когда не истек срок исковой давности по правонарушению и вина главбуха полностью установлена.
Речь идет об административной и уголовной ответственности согласно статьям 1.5, 2.4, 4.5 КоАП РФ и ч. 1 ст. 78 УК РФ.
По КоАП это может быть ответственность, например, за нарушение сроков представления налоговых деклараций и расчетов, непредставление данных в рамках налогового контроля, грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Ответственность главбуха после увольнения в рамках УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и неисполнении обязанностей налогового агента, а также уклонении от уплаты страховых взносов на ОПС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний при наличии у главбуха прямого умысла.
Ответственность главбуха после увольнения может быть зафиксирована и по делам, связанным с банкротством. Причем даже в случаях, когда главбух уволился до появления признаков банкротства.
В этом случае, как уже отмечалось выше, речь идет о субсидиарной ответственности.
Уголовная ответственность бухгалтера и руководителя
В интернете ежедневно всплывают новости о судебных разбирательствах с бухгалтерами и руководителями компаний по инициативе налоговой, в которых красочно описаны обвиняемые и озвучена страшная мера наказания — крупный штраф, дисквалификация и даже лишение свободы.
Если подобные истории наводят на вас страх, вероятно, вы недостаточно хорошо знаете аспекты уголовной ответственности бухгалтера и руководителя. Наша новая статья восполнит недостаток знаний и поможет понять, когда, как и при каких условиях бухгалтеру могут назначить уголовное наказание.
Из статьи вы также узнаете:
- Кто на самом деле отвечает за ведение бухучета компании?
- В каких случаях бухгалтера и руководителя могут привлечь к уголовной ответственности?
- Какие наказания применяются к преступнику?
- Как обезопасить себя от неприятностей?
После прочтения вы перестанете бояться страшилок про уголовную ответственность бухгалтера и руководителя, так как будете четко понимать, какие действия могут привести к такому неприятному исходу событий, а также будете знать, как предотвратить незаконный характер таких действий.
Кто несет ответственность за ведение бухучета
За организацию бухучета в компании отвечает не главный бухгалтер, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Действующий закон не содержит прямых указаний на ответственность бухгалтера за ведение учета и формирование отчетности.
Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают подпись именно руководителя.
Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.
По закону в подобной ситуации на директора компании возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Получается в остальных случаях, когда нет разногласий и письменное соглашение не подписано, ответственность за бухучет делится между первыми лицами компании. Соответственно, за преступления отвечают оба: и руководитель, и бухгалтер.
За какие действия бухгалтера и руководителя могут привлечь к уголовной ответственности
- уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
- уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 199.4 УК РФ).
Важно понимать, что к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ привлекаются ответственные за бухучет компании лица, которые умышленно уклонялись от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере, из-за чего в бюджетную систему РФ частично или полностью не поступали налоги и сборы.
По ст. 199 УК РФ крупным размером неуплаты является сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн. руб., а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 45 млн. руб.
В суде пострадавшая сторона (ФНС) должна доказать, что обвиняемая сторона (бухгалтер и (или) директор) умышленно не платила положенные налоги. В соответствии со ст.106 НК РФ и ст.110 НК РФ налоговое правонарушение компанией может быть совершено по неосторожности, и в таком случае, умысел в действиях должностных лиц компании отсутствует, из-за чего обвиняемая сторона не привлекается к уголовной ответственности.
Если компания привлекается к уголовной ответственности впервые, то обвинения могут снять, если она до начала судебного разбирательства выплатит всю недостающую сумму налогов и взносов.
Уголовное наказание для бухгалтера и руководителя возможно и при банкротстве. Если ущерб, нанесенный кредиторам, превысил 2,25 млн. руб., то уголовное дело возбуждается по ст. 195-197 УК РФ.
Наказания за применение схем с фирмами-однодневками для уменьшения налогов
Если ФНС по результатам налоговой проверки выносит решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, но компания не гасит недоимку добровольно, то налоговики выставляют требование. А если и требование не исполнено — у контролирующих органов появляется право взыскать налоги за счет средств на счетах и другого имущества должника по ст. 46 и 47 НК РФ. Санкции за сокрытие имущества от взыскания в этом случае предусмотрены ст. 199.2 УК РФ.
Нередко незаконная налоговая стратегия связана с использованием различных схем при участии фирм-однодневок, что является незаконным. Если будет доказано участие в организации схемы, то бухгалтеру может грозить наказание по следующим уголовным статьям:
- ст. 327 УК РФ предусматривает наказание за подделку документов;
- ст. 174 и 174.1 УК РФ предусматривают санкции за легализацию (отмывание) денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем.
Помимо описанных выше двух статей, директора компании могут привлечь к уголовной ответственности за участие в организации схемы еще по 2 статьям:
- ст. 171 УК РФ предусматривает наказание за незаконное предпринимательство;
- ст 172 УК РФ предусматривает санкции за осуществление банковской деятельности без регистрации или без специального разрешения, лицензии.
Максимальный штраф по всем перечисленным уголовным статьям может достигать 2 млн. руб., а срок лишения свободы — 7 лет.
Как не попасть под уголовную ответственность
Фактически по налоговым нарушениям в большинстве случаев отвечает руководитель. Уголовная ответственность бухгалтера и директора одновременно может быть применена, если доказан умысел обоих лиц.
Чтобы избежать неприятностей, лучше честно вести бухучет: вовремя платить налоги, страховые взносы и держать все документы в порядке. С последним справиться сложнее всего. Лучше перейти на электронный документооборот “Транскрипт” , тогда в документации компании всегда будет царить порядок.
Во избежание недопониманий директору компании и бухгалтеру лучше еще на берегу договориться об ответственности за ведения бухучета, чтобы каждый знал за что отвечает. Например, когда бухгалтер только устраивается на работу.
Бухгалтер и генеральный директор — главные лица в компании, от тандема которых зависит успешная деятельность всей организации. Для этого необходимо доверять друг другу. Поэтому перед вступлением в одну из этих важных должностей стоит хорошо узнать друг друга и обсудить устоявшиеся и планируемые принципы ведения бухучета в компании. В большинстве случаев еще на этапе выбора места работы можно узнать, как компания относится к уголовной ответственности и какие меры принимает, чтобы не попасть под нее.
Источник: taxnet.ru
