Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе осуществлять операции с иностранной валютой. Это возможность предусмотрена п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК), в которой перечислены те организации и те виды деятельности, на которые УСН не распространяется. Этот перечень не содержит невозможности осуществления операций с иностранной валютой.
А там, где есть операции с иностранной валютой, непременно возникают курсовые разницы.
Рассмотрим учет курсовых разниц при УСН.
Во-первых, согласно п. 1 статьи 346.15 НК налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. В соответствии с п. 11 статьи 250 НК суммы положительной курсовой разницы включаются в доходы налогоплательщика.
Отрицательная курсовая разница от операций с иностранной валютой может быть отражена в расходах организации, учитываемых при исчислении единого налога ( пп. 34 п. 1 статьи 346.16 НК ).
Электронные услуги иностранцев с 01.10.2022, лимит ОС для УСН при ФСБУ 25, курсовые разницы в 2022
Кроме того, в соответствии с п. 3 статьи 346.18 НК доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату получения доходов или осуществления расходов.
Помимо курсовой разницы, существует так называемая суммовая разница, которая в составе доходов и расходов налогоплательщика УСН не учитывается ( п. 3 статьи 346.17 НК ). Как же их различить?
Курсовая разница — это разница в рублевой оценке актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, которая возникает при применении официальных курсов ЦБ на разные даты.
Суммовая разница возникает, когда в договорах обязательства выражены в иностранной валюте, а платеж осуществляется в рублях.
Курсовая разница, как уже говорилось, бывает положительной и отрицательной.
При увеличении курса рубля по отношению к иностранной валюте фактического зачисления денежных средств на валютный счет не происходит – увеличилась лишь рублевая оценка валюты, то есть возникла положительная курсовая разница. Положительная курсовая разница образуется также при уценке валютного обязательства из-за уменьшения официального курса, но опять же фактического поступления денежных средств на валютный счет не происходит. То есть положительная курсовая разница происходит при изменении курса рубля как по активам, так и по обязательствам организации в иностранной валюте.
В соответствии с п. 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов налогоплательщиками УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Рассмотрим пример.
Организация 10 июля 2006 г. получила на валютный счет 500 евро. Курс евро, установленный ЦБ на 10 июля 2006 г. составил 35 руб.
Согласно п. 3 статьи 346.18 НК доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом иностранные доходы и расходы пересчитываются в рубли.
Таким образом, налогоплательщик пересчитывает сумму в рубли и учитывает в составе доходов на 10 июля 2006 г. Сумма составит 500×35=17 500 руб.
Пусть 31 июля 2006 г. ЦБ установил курс евро в 35,5 руб. – курс вырос. Теперь сумма, пересчитанная в рубли, составит 500×35,5=17 750 руб.
Таким образом, возникла положительная курсовая разница: 17 750-17 500=250 руб. Это разницу необходимо включить в доходы на 31 июля 2006 г.
Как было сказано выше, отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах организации, применяющей УСН, уменьшая налоговую базу по единому налогу. Однако это новшество было введено только с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Поэтому налогоплательщик УСН может учесть в расходах только те курсовые разницы, которые возникли после 1 января 2006 г.
Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы в виде отрицательной курсовой разницы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 265 НК. Согласно п. 5 п. 1 статьи 265 НК отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Рассмотрим пример.
Организация 10 июля 2006 г. получила на валютный счет 500 евро как предварительную оплату в счет поставки товаров. Товары еще не отгружены покупателю, следовательно, у организации возникает обязательство. Установленный ЦБ курс евро составляет 35 руб.
Таким образом, на 10 июля 2006 г. доход организации составит: 500×35=17 500 руб.
Пусть товар отгружен 31 июля 2006 г., когда курс изменился и стал 35,5 руб., то есть сумма обязательства стала составлять 500×35,5=17 750 руб. Таким образом, происходит дооценка обязательства и возникает отрицательная курсовая разница в сумме 17 750-17 500=250 руб., которую налогоплательщик отражает в расходах на 31 июля 2006 г.
Согласно статье 346.24 НК налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов (Книги). Порядок заполнения Книги рассмотрен в статье «Отражение курсовых разниц в книге доходов и расходов налогоплательщика УСН».
| Рубрикатор |
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Источник: subschet.ru
Бухгалтерский учет курсовых разниц при усн
Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения
предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы: Выдержка из документа «. 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
Курсовые разницы при применении УСН
обязательства сторон выполнены полностью.Получив экспортную валютную выручку, организация должна пересчитать ее в рубли по официальному курсу и отразить в доходах вместе с другими своими доходами (п.
3 ст. 346.18 НК РФ).Однако «упрощенцам» нужно помнить, что только отражением в доходах выручки от внешнеэкономической операции дело не заканчивается.Пунктом 1 ст.
346.15 НК РФ установлено, что организации и предприниматели, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации по правилам ст.
249 НК РФ и внереализационные доходы по правилам ст. 250 НК РФ.А в п. 11 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются суммы положительной курсовой разницы, которая определяется при переоценке:имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте).
К такому имуществу относятся и суммы средств в иностранной валюте на счетах
Курсовые разницы при УСН в 2016 году
Возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в следующих случаях:
- при покупке или продаже валюты.
- при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
Пересчет валютной стоимости в бухгалтерском учете производится на дату исполнения обязательства. Организациям к тому же нужно пересчитывать курсовые разницы на отчетные даты.
Рекомендуем прочесть: Ввоз товара из белоруссии в россию ндс
Отчетными называются те даты, на которые организацией составляется бухгалтерская отчетность (годовая и промежуточная), то есть последний день квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, но юрлицо может принять решение о составлении промежуточной отчетности ежемесячно.
Курсовые разницы при усн в 2023: проводки учет и перерасчет курсовых разниц
И принимаете к учету по первоначальной стоимости, в которую включаете непосредственно договорную стоимость оборудования, а также расходы на упаковку, монтаж и т.п. (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Так как договорная цена объектов установлена в иностранной валюте, вы пересчитываете суммы в рубли по курсу евро, установленному на дату перехода права собственности на объект ОС к организации (п. 4, абз. 1 п. 5, абз. 1 п. 9, абз. 1 п. 20 ПБУ 3/2006
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
После этого стоимость объектов в рублях вы не пересчитываете (п.
10 ПБУ 3/2006). Если же из-за курса валюты вы ранее заплатили поставщику большую или меньшую сумму, учитывайте положительные либо отрицательные курсовые разницы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие 27 октября ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 — 3 355 509,82 руб.
Должны ли упрощенцы вести учет курсовых разниц
Поэтому оценка производится единожды – когда поступает оплата от контрагента, то есть, происходит фактическая реализация.
Расчет проводится по курсу Центробанка, актуальному в этот день. Важно Пример 1. Фирма-«упрощенец» «Прогресс» отгрузила товар 16 января на €4800. Курс Центробанка составлял 74,2356 RUB/€.
Поставщик полностью оплатил поставку через неделю – 23 января.
Курс в этот день составлял 73,9567. Именно по нему следует отразить выручку: 4800·73,9567 = 354 992,16 руб. Инфо Рассчитаем курсовую разницу:25 000 евро x (40,3331 руб/евро — 40,4720 руб/евро) = -3472,5 руб.Несмотря на знак «минус», курсовая разница не отрицательная, а положительная. Ведь при снижении курса евро станок стал стоить дешевле.
Возникает экономическая выгода, за которую налогоплательщик «расплачивается» завышением налоговой базы на получившуюся сумму.Следующая переоценка происходит 31.03.2011, когда заканчивается первый отчетный период в новом году.
Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы?
Указание на это содержится также в Письме Минфина РФ от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645. 2. Бухгалтерский учет: организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет по общим правилам, т.е. возникающие положительные разницы учитываются в составе прочих доходов и отражаются проводкой: Дебет 60 (76…) Кредит 91-1 () Отрицательные курсовые разницы относятся на прочие расходы и отражаются проводкой: Дебет 91-2 Кредит 60 (76…) () Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух 1.Рекомендация: Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке Доходы в валюте Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях.
Рекомендуем прочесть: Практика 291 1 в 2023
Сумму таких доходов определите по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов (). В бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (). Однако
Курсовые разницы при УСН
Расходы, которые учитываются при УСН, перечислены в .
Этот перечень является закрытым, и курсовые разницы в нем не поименованы.
При УСН переоценка валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится (). Это означает, что при изменении курса ЦБ РФ остаток денег упрощенца на валютном счете или валютная задолженность покупателей за отгруженный им товар и задолженность упрощенца за приобретенные им ценности не переоцениваются, курсовые разницы не определяются и в расчете налоговой базы по УСН не учитываются.
Аналогичный порядок действует и в том случае, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата производится в рублях.
Подписывайтесь на наш канал в
Учет курсовых разниц при УСН
Как следует из вывода финансистов, переоценивать сумму долга необходимо в двух случаях: на последний день отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства. А это означает, что недостаточно во время возврата долга пересчитать его сумму в рубли и вычислить курсовую разницу.
Если заем выдается в одном отчетном периоде, а погашается в другом, то необходимо на последний день каждого отчетного периода, в котором действует обязательство, рассчитывать курсовую разницу.
Порядок расчета курсовых разниц изложен в п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ в отношении положительных курсовых разниц и в п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ — в отношении отрицательных курсовых разниц. Данные нормы относятся к порядку признания доходов или расходов при методе начисления. Налогоплательщики же, применяющие УСН, используют кассовый метод (ст.
346.17 НК РФ). Однако отдельный порядок учета курсовых разниц при кассовом методе нигде не прописан.
Об учете при УСН в доходах и расходах курсовых разниц, возникающих при купле-продаже валюты
2) Учитывается ли в налоговом учёте по операциям купли-продажи валюты, возникшая вследствие отклонения официального курса ЦБ РФ от курса банка, по которому продана или куплена валюта. А также просим дать толкование нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ с точки зрения налогообложения при УСН:
«Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики)»
Источник: pskovyurist.ru
Курсовые разницы при покупке и продажи валюты: особенности учета на УСН
Организация на УСН получила платеж за услуги в иностранной валюте. Как в учете организации отразить операции по продаже иностранной валюты рассказал Минфин в письме от 22.06.2021 г. № 03-11-06/2/48987.
Особенности совершения валютных операций организацией на УСН
Если организация получает валюту в качестве выручки от иностранного покупателя-нерезидента, то эти расчеты осуществляются без ограничений, установленных валютным законодательством (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).
Купля и продажа валюты в наличной и безналичной форме – это банковские операции, которые можно совершать только на основании лицензии, выданной ЦБ РФ (п. 6 ст. 5, ст. 13 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Но для организаций небанковского сектора валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты. Они не являются реализацией товаров, работ, услуг на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса.
Поэтому, для обычной организации на УСН, у которой нет лицензии на совершение банковских операций, купля-продажа иностранной валюты не признается ее реализацией. То есть организации не надо признавать выручку от реализации валюты при ее продаже банку.
Как учесть разницу в курсе при купле-продаже иностранной валюты на УСН
Из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ образуются курсовые разницы. В налоговом учете включайте их в доходы или расходы. При этом:
- доход от продажи валюты в виде разницы, образовавшейся из-за превышения курса продажи валюты над официальным курсом ЦБ РФ является внереализационным доходом на дату перехода права собственности на валюту к банку;
- убыток от продажи валюты, который получился из-за того, что курс продажи валюты меньше официального курса ЦБ РФ, является внереализационным расходом на дату перехода права собственности на валюту к банку.
Организации на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном по налогу на прибыль (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
Поэтому, у организации на УСН, которая продала иностранную валюту по курсу, выше установленного ЦБ РФ, на дату продажи появляется положительная курсовая разница, которую надо включить в состав доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.
При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница в расходы не включается. Поскольку расходы в виде отрицательной разницы из-за отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Цетробанка на дату перехода права собственности на нее, в статью 346.16 Налогового кодекса не включены. К такому выводу пришел Минфин в письме от 22.06.2021 г. № 03-11-06/2/48987.
Источник: highbuh.ru