Какие налоги платит ИП глава КФХ

В этой статье мы поговорим о налогообложении и отчетности в крестьянско-фермерских хозяйствах (КФХ).

Сегодня вы узнаете:

1. Какие системы налогообложения доступны для КФХ;
2. Какую отчетность КФХ сдают за своих членов и за наемных сотрудников.

Что такое КФХ

Крестьянско-фермерское хозяйство – коммерческая организация, которая занимается производством, продажей и переработкой сельскохозяйственной продукции или оказывает услуги в этой сфере (последнее вступило в силу в 2017 году).

Деятельность КФХ регулирует Федеральный Закон №74 «О крестьянском хозяйстве».

Фермерское хозяйство может быть зарегистрировано в качестве юридического лица, но чаще всего глава регистрируется как индивидуальный предприниматель.

По умолчанию в системе начисления налогов, пенсионных и страховых взносов КФХ действуют на уровне ИП – то есть сдают такую же отчетность, имеют такие же льготы.

Виды налогообложения КФХ

Среди фермерских хозяйств чаще всего применяется ЕСХН – сельскохозяйственный налог, который фактически был введен специально для КФХ. Но тем не менее как организациям, так и ИП, в сфере сельского хозяйства доступны и другие системы налогообложения.

Мои налоги в КФХ. Часть 1

На каждой системе налогообложения ООО (в отличие от индивидуальных предпринимателей) сдают дополнительно декларации по транспортному и земельному налогу (до 1.02), бухгалтерскую отчетность и сведения о финансовых итогах (до 31 марта).

ЕСХН

Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в нестрогих требованиях к ведению учета и льготах, предусмотренных специально для КФХ.

Однако, хозяйства не применяют его по умолчанию сразу после регистрации, а должны подавать заявление в ИФНС о намерении использовать ЕСХН. Сделать это можно в течение месяца после регистрации в налоговой, чтобы сразу начинать свою работу на ЕСХН, либо до 31 декабря – чтобы начать применять режим с 1 января следующего года.

Налоговая ставка по ЕСХН – 6% от чистой прибыли (доходы за вычетом расходов). На основании решения местных властей процент иногда снижается до 4%.

Использовать ЕСХН вправе:

• Производители сельхозпродукции, организации, перерабатывающие и реализующие ее. При этом доход от продажи продукции собственного фермерского производства должен быть более 70% от общего.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых более 70% дохода приходится на реализацию продуктов производства членов кооператива.
• ИП и рыбохозяйственные предприятия со средней годовой численностью сотрудников менее 300, с доходом от реализации улова в соотношении к общей выручке более 70%.
• Организации, оказывающие услуги сельхозназначения.

Чтобы перейти на ЕСХН предприятие обязательно должно производить или реализовывать продукцию сельского хозяйства. Например, недопустимо заниматься только ее переработкой.

Всем предпринимателям, избравшим ЕСХН обязательно вести книгу учета (КУДиР). В 2017 году ее больше не нужно заверять в ИФНС, что относится в том числе и к КФХ на ЕСХН.

Налоги для фермера в России

Отчетность по налогам сдается в виде декларации ЕСХН ежегодно, до 31 марта следующего года. Авансовый платеж по ЕСХН производится до 25 июля, а полная уплата налога до 31 марта следующего календарного года.

Срок сдачи отчетности в ПФР – 1 марта, по форме РСВ-2.

Другие возможности ЕСХН:

• Списание основных средств при вводе их в оборот;
• Включение в статью дохода авансовых платежей;
• Освобождение от налога на имущество, НДС и НДФЛ.

УСН

Для применения УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы», необходимо подать заявление в налоговую. Сделать это лучше сразу, при регистрации компании.

КФХ с минимальными расходами отдают предпочтение системе «доходы» (6%), а хозяйства, имеющие значительную долю расходов, и способные их подтвердить, выбирают систему «доходы минус расходы» (налогом облагается прибыль – 15%).

Региональные власти могут снижать ставку по УСН на 1% на «доходах» и до 5% на «доходы минус расходы».

Бухгалтерский учет КФХ на УСН тоже носит упрощенный характер. Хозяйство должно вести КУДиР и предоставлять ее в налоговую службу по первому требованию.

Декларацию по упрощенке необходимо предоставлять в ИФНС раз в год, до 30 апреля. Уплачивается налог ежеквартально: трижды авансом до 25 числа, и итоговый за год – до 30 апреля.

КФХ в большинстве ситуаций приравниваются к ИП, поэтому вне зависимости от формы юридического лица, оно может уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за главу и остальных членов, без ограничения в 50%.

ОСНО

Общий режим налогообложения применяется в КФХ крайне редко и только при необходимости. Сложность и объем отчетности КФХ на ОСНО проигрывает остальным вариантам, зато основная система позволяет фермерам сотрудничать с крупными сетевыми партнерами, имеющими дело только с НДС.

На ОСНО работает большинство оптовых покупателей, которые могут быть интересны фермерам. Дело в том, что общий режим позволяет оптовикам значительно снизить нагрузку по НДС.

Такой режим будет применен к новообразованному хозяйству автоматически, если его глава не успеет подать заявление о применении УСН или ЕСХН.

Для некоторых КФХ налог на прибыль может быть сведен к нулю. Полный перечень льготных направлений отражен в статье 284 Налогового Кодекса.

Автоматически все участники и глава фермерского хозяйства на пять лет освобождаются от выплат по НДФЛ с доходов от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции.

Использовать данную льготу законно только единожды– намеренная перерегистрация КФХ преследуется законом. Доходы от видов деятельности, не имеющих отношение к сельскому и фермерскому хозяйству, облагаются налогом без специальных льгот.

Государственные субсидии и гранты налогом не облагаются.

Декларация по НДС предоставляется в налоговую раз в квартал (в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа). Ежегодно до 30.04, предоставляются формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Эти требования относятся как к ИП, так и к ООО.

Форма 3-НДФЛ необходимо сдавать даже в случае, если не было прибыли.

Отчетность у общества на ОСНО также включает в себя ежеквартальную сдачу деклараций на прибыль и на имущество.

КФХ на ОСНО уплачивают:

• Имущественный налог;
• Земельный налог;
• Транспортный налог;
• НДФЛ (удерживается с заработной платы всех наемных сотрудников);
• НДС;
• Обязательные страховые взносы.

Для членов КФХ действуют страховые ставки, исходящие из МРОТ и актуальные для ИП.

Руководитель фермерского хозяйства, в котором нет наемных сотрудников, обязан каждый год до 1 марта сдавать в ПФР форму РСВ-2 за себя и за членов КФХ. Отчеты разрешено предоставлять как в бумажном, так и в электронном формате.

Оплатить страховые взносы необходимо до конца календарного года. Сделать это можно одним платежом или ежеквартально.

Кроме того, КФХ обязаны отчитываться в службу государственной статистики:

• КФХ, имеющие посевы сельхозкультур, ежегодно до 11 июня отчитываются по форме №1-фермер.
• КФХ, имеющие поголовье сельскохозяйственных животных, отчитываются по форме №3-фермер до 6 января.

Отчетность за сотрудников

Если КФХ нанимает работников, то вместе с ними возникают и новые обязательства.

В налоговую за сотрудников необходимо предоставлять:

1. Форма 2-НДФЛ по каждому сотруднику (до 1 апреля);
2. Форма 6-НДФЛ (ежеквартально до конца января, апреля, июля и октября и одну годовую вместе с 2-НДФЛ);
3. Форма о среднесписочной численности, КНД 1110018 (до 20 января).

НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, необходимо перечислить государству не позднее дня, следующего за датой выдачи сотруднику.

В Пенсионный Фонд ежеквартально, до середины февраля, мая, августа и ноября, сдается форма РСВ-1 и персонифицированный учет. До 10 числа каждого месяца предоставляются сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М).

В Фонд Социального Страхования подается форма 4-ФСС, сдавать ее необходимо до двадцатых чисел января, апреля, июля и октября. Раз в год, до 15 апреля ООО должны подтверждать в ФСС свой основной вид деятельности.

Взносы в ПФР и ФСС за сотрудников осуществляются до 15 числа следующего месяца.

Источник: www.kefline.ru

Сделай все правильно. Как открыть ЛПХ и какие налоги ожидают владельца?

Личные подсобные хозяйства, выращивая продукцию и подвергая её переработке, как любой субъект налогообложения, должны платить налоги, установленные Налоговым кодексом России.

Однако кодекс содержит в себе множество нюансов и льгот. В данной статье мы подробно расскажем о том, какие налоги обязаны платить ЛПХ, а от каких могут быть освобождены.

Как создать?

Правовое поле Российской Федерации определяет личные подсобные хозяйства как форму деятельности гражданина и членов его семьи на земельном участке, приобретённой в целях удовлетворения личных потребностей по выращиванию и переработке сельскохозяйственной продукции.

При этом ЛПХ не относятся к коммерческой или предпринимательской деятельности. Поэтому для открытия ЛПХ не требуется специальная процедура по регистрации хозяйства, как, например, это делается индивидуальными предпринимателями и предприятиями.

Для того чтобы открыть ЛПХ необходимо:

1. купить земельный участок или взять его в аренду (о том, как получить землю и оформить ЛПХ, мы писали здесь);
2. зарегистрировать права на землю;
3. начать заниматься растениеводством, животноводством, пчеловодством или другими сельскохозяйственными видами деятельности.

Законодательно предусмотрено, что учёт имущества, принадлежащего ЛПХ, ведётся местными органами в похозяйственных книгах.

В данные документы включаются следующие сведения:

• ФИО собственника или пользователя земли;
• ФИО его членов семьи, которые задействованы в ЛПХ;
• число животных, пчёл или птиц, имеющихся в ЛПХ;
• площадь засеянного участка;
• площадь земли, на которой располагаются плодовые деревья и ягодные насаждения;
• наименование и количество оборудования, техники и инвентаря.

На основании пункта 1 статьи 8 Федерального закона «О личном подсобном хозяйстве» информация для составления похозяйственных книг предоставляется физическими лицами добровольно. Граждане имеют право отказаться от сообщения своих данных.

Продукция, полученная на собственном приусадебном или полевом участке, может быть потреблена не только самостоятельно, но и реализована покупателям. В связи с этим появляется закономерный вопрос, надо ли платить налоги таким хозяйствам.

Как владельцам (или арендаторам) земельных площадей, жилых домов и нежилых помещений, участникам ЛПХ предстоит платить следующие виды налогов:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог.

Кроме того, обычно физические лица уплачивают также и налог на доходы (НДФЛ). Но в случае продажи продуктов, выращенных собственными силами на территории личного хозяйства, такие доходы не включаются в перечень облагаемых объектов при соблюдении некоторых условий. Подробнее о налогообложении ЛПХ, о том, когда, как и с каких сумм платить обязательные взносы, расскажем ниже.

Какое налогообложение ожидает владельца, если открыть личное подсобное хозяйство?

ЛПХ не относится ни к организациям, ни к предпринимателям, поэтому такими хозяйствами применяется порядок уплаты налогов, присущий физическим лицам.

Доходы от продажи продукции

Глава 23 Налогового кодекса РФ обязывает граждан платить налоги с различных видов доходов, таких как заработная плата, премии, выигрыши, доходы от продажи имущества и т.д.

Вместе с тем налоговое законодательство содержит обширное количество льгот и послаблений в отношении физический лиц. Так, согласно подпункту 13 статьи 217 НК РФ доходы от реализации продуктов представителями личных подсобных хозяйств, выращенных ими самостоятельно или с привлечением родственников, не облагаются подоходным налогом.

Однако для получения преференции должны быть соблюдены некоторые условия:

1. Производство продукции должно происходить без привлечения каких-либо сторонних работников. Наёмный труд может использоваться только индивидуальными предпринимателями.
2. Площадь земли не должна быть выше предельного размера, установленного ФЗ “О личных подсобных хозяйствах” или законом субъекта РФ. Пункт 5 статьи 4 Федерального закона говорит о том, что максимальным размером участка может быть 0,5 га. При этом на уровне субъекта федерации может быть принято решение о повышении такого предела, но не более чем в 5 раз.

К примеру, в Томской области предел составляет 2,5 га, в том числе на территории населённых пунктов – не более 1 га. В Ленинградской области максимально допускается 0,99 га земель.

Чтобы получить льготу в виде освобождения от НДФЛ представителю ЛПХ следует предоставить в налоговый орган документ, доказывающий, что реализованная продукция была самостоятельно им выращена на приусадебном участке. Такой документ выдаётся органом местного самоуправления, руководством некоммерческого объединения граждан (садоводческого, дачного или огороднического).

Если ЛПХ не соответствует вышеуказанным требованиям и не может воспользоваться освобождением, то со всех доходов, полученных от продажи собственной продукции, следует заплатить НДФЛ. При оплате нужно учитывать, что налоговая ставка равна 13%, значит, сумма налога составляет 13% от выручки.

Вместе с тем при расчёте суммы обязательного платежа члены ЛПХ вправе уменьшить свои налогооблагаемых доходы на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ. Тогда размера налога будет меньше.

Земля

Лица, имеющие личные подсобные хозяйства, являются налогоплательщиками по земельному налогу.

При этом для уплаты налога следует руководствоваться представленными нормами:

• объектом налогообложения признаются земельные участки (пункт 1 статьи 389 НК РФ);
• налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость земель (пункт 1 статьи 390 НК РФ);
• ставки устанавливаются законами субъектов федерации или решениями совета депутатов (пункт 1 статьи 394 НК РФ);
• ставка в отношении земель ЛПХ не может быть выше 0,3% (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);
• размер платежа определяется налоговой инспекцией (пункт 3 статьи 396 НК РФ);
• для уплаты налога в адрес ЛПХ направляется уведомление из налоговой (пункт 4 статьи 397 НК РФ);
• необходимо заплатить налог до 1 декабря (часть третья пункта 1 статьи 397 НК РФ);
• участниками ЛПХ декларация не заполняется (пункт 1 статьи 398 НК РФ).

Следовательно, земельный налог уплачивается хозяйствами один раз в год в соответствии с суммой, рассчитанной специалистами налогового органа.

Для расчёта платежа берутся ставки, установленные местными органами, но не более 0,3% от кадастровой стоимости участка.

Например, в Москве ставка составляет 0,025%, в Московской области значения ставок могут достигать максимального размера (в частности, в г. Королёве, г. Мытищи). В Санкт-Петербурге ставка равна 0,042%, в Ленинградской области также имеют место максимальные ставки (Курское, Колчановское сельские поселения).

Имущество

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ имущественным налогом облагаются жилые дома, квартиры, гаражи, а также нежилые помещения. Таким образом, ЛПХ, имеющие на своём участке дом или другие постройки, входят в категорию налогоплательщиков. При этом подпунктом 15 пункта 1 статьи 407 НК РФ предусмотрена преференция для ЛПХ: платёж не рассчитывается по хозяйственным постройкам, площадь которых не превышает 50 кв. м.

• Скачать бланк заявления на получение льготы по земельному налогу
• Скачать образец заявления на получение льготы по земельному налогу

Если на территории ЛПХ находятся подлежащие налогообложению строения, то уплачивать налог следует исходя из следующих особенностей:

• налог рассчитывается по кадастровой или инвентаризационной стоимости помещений, в зависимости от того, какой способ применяется на территории населённого пункта (пункты 1 и 2 статьи 402 НК РФ);
• при расчёте налога на жилой дом по кадастровой стоимости не облагается 50 кв. м (пункт 5 статьи 403 НК РФ);
• ставка налога при учёте кадастровой стоимости равна 0,1%. При этом размер может быть снижен до 0 или увеличен в 3 раза местными органами власти (подпункт 1 пункта 2 и пункт 3 статьи 406 НК РФ);
• другой вариант расчёта выглядит следующим образом: инвентаризационная стоимость имущества умножается на коэффициент 1,481 и на ставку (от 0,1% до 2% в зависимости от стоимости) (пункт 4 статьи 406 НК РФ).

Уплата имущественного налога происходит в том же порядке, что и земельного: на основании платёжки, полученной из налоговой. Заплатить следует до 1 декабря.

Субсидии

Государством осуществляются определённые меры поддержки ЛПХ. Одной из мер является предоставление субсидий – выделение бюджетных средств, не требуемых к возврату. Несмотря на то, что субсидия представляет собой помощь государства, на основании пункта 1 статьи 41 НК РФ она является доходом. А доходы граждан облагаются НДФЛ.

При этом подпунктом 13.1 статьи 217 НК РФ предусмотрена преференция в виде освобождения от налога полученных из бюджета денег, но с учётом следующих ограничений:

• целевое использование средств;
• размер участков, принадлежащих ЛПХ не должны быть больше 0,5 га (или другого размера, если это установлено законом субъекта федерации, но не более, чем 2,5 га);
• выращивание продукции должно происходить только собственными силами без помощи наёмных рабочих.

В том случае, если ЛПХ не выполняет хотя бы одно условие, уплата НДФЛ происходит в обычном порядке: по ставке 13% один раз в год до 15 июля после подачи налоговой декларации.

Более подробно о том, как оформить ЛПХ и получить субсидию, можно узнать тут.

Статус ИП у владельца

Граждане, имеющие личное подсобное хозяйство, имеют право образовать крестьянско-фермерское хозяйство (КФХ), а для этого зарегистрироваться в качестве предпринимателя (ИП). Кроме того, владелец ИП может стать ИП без образования КФХ.

Как разъясняет ФНС, если участник ЛПХ приходится индивидуальным предпринимателем, то налоговые инспекторы практически всегда включают доход от продажи продуктов, выращенных в ЛПХ, в его доход от предпринимательской деятельности.

ИП может трудиться на следующих режимах:

1. Единый сельхоз налог (ЕСХН). Платёж рассчитывается как разница между доходами и расходами ИП, умноженные на 6%.
2. Упрощённая система (УСН). Налог определяется как 6% от всей суммы дохода или как 15% от прибыли (доходы минус расходы).
3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Ставка налога равна 15%. ЕНВД может применяться в отношении строго определённых видов деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Если продажа сельхоз продукции не подпадает под оговоренные условия, все налоги уплачиваются на общих основаниях.
4. Патентная система также применяется в отношении только обозначенных пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ видов деятельности. Платёж равен 6% от потенциально возможной к получению выручки.

Налоговым кодексом предусмотрены правила, согласно которым ИП, использующий ту или иную налоговую систему, освобождается от определённого перечня налогов. Остальные налоги следует уплачивать в общеустановленном порядке. Например, ИП на ЕСХН не освобождаются от земельного налога.

Порядок и сроки

Налоговым законодательством установлены следующие сроки и порядок перечисления налоговых платежей:

• НДФЛ – 1 раз в год до 15 июля на основе расчёта, показанного самостоятельно в налоговой декларации;
• налог на землю – 1 раз в год до 1 декабря на основе уведомления из налоговой;
• имущественный налог – 1 раз в год до 1 декабря по расчёту налогового органа.

КФХ, применяющие единый сельхоз налог, уплачивают его 2 раза в год (авансовый платёж до 25 июля текущего года и фактический платёж до 31 марта следующего года).

На нашем сайте есть и другая информация про ЛПХ:

• вид разрешенного использования земельного участка;
• перевод земли из ИЖС и других видов;
• условия и особенности получения разрешения на строительство;
• строительство дома;
• строительство объектов на землях ЛПХ.

Что делать, если платежи начисляют незаконно?

Никто не может быть принужден к выплате налогов и других обязательных платежей, установленных не по закону, или расчет и взимание которых осуществляются не по закону, либо в ином порядке, чем это предусмотрено законом. Поэтому обязательно нужно отстаивать свои права. Для начала рекомендуется обратиться к своему налоговому инспектору. Если вопрос не будет урегулирован, необходимо затребовать официальное разъяснение от налогового органа. Для этого следует написать письмо в адрес руководителя налогового подразделения.

В случае несогласия с позицией налоговой службы можно направить заявление в суд и отстаивать свои права в судебном органе.

На основании информации, приведённой выше, следует констатировать факт, что ЛПХ при соблюдении определённых условий может в большой степени минимизировать налоги: одни платежи не уплачивать совсем, другие – в небольшом размере.

Источник: urexpert.online

Какие налоги платит ип глава кфх

Для принятия правильных управленческих решений необходимо иметь четкую и достоверную информацию, которая, как правило, формируется в финансовую отчетность и после предварительного анализа трансформируется в специфические формы с набором показателей, дающих ясную картину деятельности. Конкурентные преимущества крестьянских фермерских хозяйств формируются под воздействием ряда факторов.

Сельскохозяйственные предприятия имеют свою специфику, связанную с климатическими условиями, кадровым потенциалом, зависимостью от переработки, а также налоговыми привилегиями. Рассмотрев основные способы налогообложения крестьянских фермерских хозяйств, применимые в Республике Марий Эл, авторы предлагают выбрать оптимальную систему учета, способствующую их эффективному развитию. Крестьянские фермерские хозяйства могут быть зарегистрированы как юридические лица либо как индивидуальные предприниматели. Возможно применение общей системы налогообложения, упрощённой системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога.

отчетность
налогообложение
крестьянское хозяйство

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции от 1 января 2015 г.) // http://www.consultant.ru.

2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // http://www.consultant.ru.

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // http://www.consultant.ru.

4. Об итогах развития агропромышленного комплекса Республики Марий Эл с 2001 по 2014 год и задачах на период до 2020 года // http://mari-el.gov.ru/minselhoz/Pages/20150904_1118.aspx.

5. Потехина Е.Н. Проблемы и пути совершенствования учета на малых предприятиях // Фундаментальные исследования. – 2014. – № 9–6. – URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-ucheta-na-malyh-predpriyatiyah (дата обращения: 01.10.2015).

6. Царегородцев Е.И., Лежнина М.В., Метельская Л.М. Адаптивное управление сельскохозяйственным производством // Совершенствование управления отраслями АПК: научно-практическая конференция. – Йошкар-Ола: МарГУ, 1995. – С. 83–84.

Актуальность развития крестьянских фермерских хозяйств продиктована возросшей необходимостью в сельскохозяйственной продукции как внутри республики, так и за ее пределами. Развитие любого предприятия неизбежно сталкивается с проблемой оптимизации налогового бремени.

Материалы и методы исследования

Рассмотрены и сопоставлены основные способы налогообложения крестьянских фермерских хозяйств, изучены существующие возможности применения спецрежимов и использования льгот. В Республике Марий Эл с 18 июня 2015 года начались налоговые каникулы. Возможность предоставления налоговых каникул в Марий Эл дана ИП, зарегистрированным впервые после вступления закона в силу и применяющим патентную систему налогообложения или УСН по определенным видам деятельности. Все законодательные инициативы должны способствовать развитию и конкурентоспособности малого бизнеса и фермерским хозяйствам в частности.

Результаты исследования и их обсуждение

В Республике Марий Эл по итогам развития агропромышленного комплекса за 2001–2014 годы наблюдается прирост валовой продукции сельского хозяйства на 78 %, в том числе в сельскохозяйственных организациях – 3,4 раза. Самообеспеченность региона основными продуктами питания за 2014 год составила: по мясу и мясопродуктам – 257,4, картофелю – 154,8, овощам – 136,8 %. Объем инвестиций в основной капитал составил 51,2 млрд рублей, создано более 5 тыс. рабочих мест [4]. По данным министерства сельского хозяйства Республика Марий Эл по итогам 2015 года должна войти в тройку лучших регионов России по производству мяса птицы на душу населения. Продукция, выпускаемая в Марий Эл, известна далеко за ее пределами, осуществляются поставки мяса птицы на экспорт. В перспективных планах осуществление дальнейшего развития фермерских хозяйств, малого и среднего бизнеса [6].

Одной из возможностей поддержания конкурентоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей является выбор оптимальной системы налогообложения, способствующей сбалансированному росту и развитию предприятия.

Порядок начисления и уплаты налогов зависит от формы ведения деятельности крестьянского фермерского хозяйства (КФХ). Члены КФХ могут зарегистрировать организацию, а могут просто заключить соглашение о создании КФХ и согласно статье 23 Гражданского кодекса РФ этого будет достаточно для регистрации главы КФХ как предпринимателя.

Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять: общую систему налогообложения; упрощенную систему налообложения; ЕСХН.

При общей системе налогообложения КФХ уплачивает: НДС; налог на имущество (при наличии облагаемых объектов); земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу); транспортный налог (при наличии облагаемых объектов); НДФЛ (как налоговый агент).

Согласно ст. 246 НК РФ КФХ не освобождены от налога на прибыль, при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 %. Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции [1].

При расчете и уплате НДФЛ также существуют некоторые особенности. Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял.

Льгота положена по умолчанию, то есть каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется. По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ и наемных сотрудников его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Это значительно упрощает налоговое администрирование по данному налогу и снижает налоговую нагрузку в целом.

Согласно статьям 143, 226, 373, 357, 388 Налогового кодекса РФ остальные налоги (НДС, налог на имущество, земельный и транспортный налоги) КФХ платит в общем порядке. При применении КФХ упрощенной систему налогообложения, расчетов и уплата налогов происходят в общем порядке, каких-либо особенностей налогообложения на этом режиме у КФХ нет.

Однако, существует ряд возможностей, когда у КФХ на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы» возникает возможность уменьшить единый налог на всю сумму обязательных страховых взносов за главу и за всех членов КФХ без ограничения в 50 %, при этом КФХ может воспользоваться данной возможностью, но только в том случае, если не применяется наемный труд. Причем это касается как КФХ, зарегистрированного как организация, так и КФХ без регистрации юридического лица. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. В данном случае закон приравнивает его к индивидуальному предпринимателю.

Глава КФХ уплачивает обязательные страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 2 и пункте 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Основываясь на этих положениях, Минфин России в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66200 тоже для целей упрощенной системы налообложения приравнял КФХ к предпринимателям. То есть КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов. Ограничение в 50 % к ним не относится [2].

Общий порядок уплаты налогов предусмотрен при применении КФХ системы налогообложения ЕСХН.

Если КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель. В данном случае, согласно положениям глав 25, 26.1, 26.2 Налогового кодекса РФ он может применять: общую систему налогообложения; упрощенную систему налообложения; ЕСХН.

Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает: НДФЛ; НДС; земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу; транспортный налог. Аналогичный порядок уплаты НДФЛ имеет КФХ при регистрации без образования юридического лица. В данном случае исключением являются бюджетные субсидии и гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы, которые не включают в налоговую базу по НДФЛ. Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке [1].

Если глава КФХ применяет упрощенную систему налообложения, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет. Поэтому как предприниматель он рассчитывает налоги в общем порядке. Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, также как предприниматели на этом спецрежиме.

Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ в том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей. При этом существует различный порядок расчета и уплаты взносов: за членов КФХ и с выплат наемным работникам.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ предстоит платить страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за членов КФХ его глава платит в фиксированном размере. Порядок применения данного правила не зависит от того, есть наемный персонал или нет. Если член КФХ относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает взносы по каждому основанию. Каждый член КФХ будет платить за себя взносы в фиксированном размере как предприниматель, а глава КФХ должен уплачивать взносы за него по второму основанию – как за члена КФХ.

Взносы на социальное страхование в ФСС России (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Так, за 2015 год взносы на одного члена КФХ составят: на обязательное пенсионное страхование – 18 610,80 руб.;·на обязательное медицинское страхование – 3650,58 руб.;·на добровольное социальное страхование – 2075,82 руб. [2].

Немаловажным остается вопрос налогообложения, связанный с применением правила расчета взносов, при котором предприниматель, доход которого превысил 300 000 руб., при расчете взносов на собственное страхование должен включить в расчет 1 % от дохода, превышающего эту сумму. И формально, в рамках законодательства о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям относят и глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Но вместе с тем для глав КФХ установлен отдельный порядок расчета страховых взносов, не предполагает увеличения взноса исходя из полученного дохода. Специальная норма имеет приоритет над общей. Поэтому главам КФХ, которые зарегистрированы в качестве предпринимателя, дополнительно платить пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. не нужно [3].

Если глава КФХ – индивидуальный предприниматель, ведет также деятельность вне рамок хозяйства, то и взносы он должен платить сразу по двум основаниям: как глава крестьянского (фермерского) хозяйства;·как индивидуальный предприниматель. В таком случае платить дополнительные суммы пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб. уже нужно – по второму основанию.

Если КФХ имеет наемных сотрудников, то с выплат им глава хозяйства рассчитывает взносы как предприниматель, производящий выплаты физическим лицам. Поэтому с выплат наемному персоналу рассчитывает взносы как организация. А вот с выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре [2].

Заключение

Детальное рассмотрение налогообложения КФХ необходимо в связи с большими штрафами в случае неисполнения требований законодательства. При этом при всей простоте налогообложения КФХ и возможностей применения льгот часто встречаются ситуации с допущением банальных ошибок в расчетах, что приводит к штрафным мероприятиям.

Обременительным, как и для других предпринимателей, остаются платежи с заработной платы, что увеличивает налоговую нагрузку на КФХ в целом и не способствует его конкурентоспособности на рынке. При этом у КФХ гораздо меньше возможностей в части кредитования, реализации и сбыта своей продукции, привлечения инвесторов и гарантий.

На сегодняшний день становится актуальным развитие малого предпринимательства в сельском хозяйстве. При этом необходимо отметить возможности государственной поддержки и возможности компенсаций по получаемым затратам. Существует ряд программ, принятых на федеральном и региональных уровнях, которые дают возможность малому бизнесу развиваться и быть конкурентоспособным [5]. При этом немаловажной остается грамотно выбранная система налогообложения, учитывающая все нюансы конкретного сельхозтоваропроизводителя, способствующая эффективному развитию КФХ и снижению его налоговой нагрузки. Представители малого бизнеса и КФХ в частности, не всегда имеют достаточно квалифицированных работников в области учета и налогообложения, поэтому одним из путей решения является передача данных функций внешним специализирующимся в данной области организациям, что обеспечит снижение затрат на ведение учета и возможность применения всех преимуществ налогообложения.

Исследование выполнено в рамках реализации гранта РГНФ № 14-12-12001.

Рецензенты:

Смирнов А.А., д.э.н., профессор кафедры «Управление малым и средним бизнесом», Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола;

Царегородцев Е.И., д.э.н., профессор кафедры «Экономика и финансы», Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола.

Источник: fundamental-research.ru