«Кадры решают все!» — для дальновидных работодателей эта фраза не просто лозунг из коммунистического прошлого, а один из основных принципов деятельности. Действительно, кадровый ресурс, пожалуй, самый ценный ресурс компании. Но, вместе с тем, и самый «капризный», причем как в прямом, так и в переносном смысле.
Кроме того, что с работниками нужно договариваться, соблюдать их законные права и интересы, работодателям нередко приходится вкладывать средства в развитие знаний и навыков своих сотрудников, то есть в их обучение. Например, организация выходит на международный уровень, в связи с чем топ-менеджменту требуется свободное владение английским языком для проведения переговоров с партнерами, а бухгалтерам требуется знание МСФО для составления отчетности по международным стандартам. Или планируется запуск нового производственного оборудования, что требует переподготовки рабочих, и т.д. Назначение, форма, длительность и другие параметры обучения сотрудников могут быть абсолютно разными, как и его стоимость. Что бухгалтеру требуется знать об обучении сотрудников, чтобы правильно отразить соответствующие расходы в учете, — рассмотрим в этой статье.
Виды обучения сотрудников
Понятие «обучение работников» очень широкое, оно включает в себя и повышение квалификации на курсах и получение высшего образования. Поэтому, прежде чем перейти к учету расходов на обучение сотрудников, необходимо определить, какие виды обучения и соответствующие им программы существуют в РФ (Закон № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
- Профессиональная подготовка по профессиям рабочих, должностям служащих;
- переподготовка рабочих, служащих;
- повышение квалификации рабочих, служащих.
- подготовка квалифицированных рабочих, служащих,
- подготовка специалистов среднего звена.
Высшее профессиональное образование:
- бакалавриат;
- магистратура;
- специалитет;
- аспирантура (адъюнктура);
- ординатура;
- ассистентура-стажировка
- Повышение квалификации;
- профессиональная переподготовка
Трудовой кодекс РФ объединяет профессиональное обучение и профессиональное образование в понятие «подготовка» работников. При этом необходимость подготовки работников и дополнительного профессионального образования для собственных нужд работодатель определяет самостоятельно.
! Обратите внимание: Для определенных видов деятельности обучение сотрудников является не правом, а обязанностью работодателя в силу федеральных законов (ч. 4 ст. 196 ТК РФ). Например, работодатель обязан предоставить возможность пройти профессиональное обучение или получить дополнительное профессиональное образование следующим категориям работников:
- медицинские работники (пп. 8 п. 1 ст. 79 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ);
- гражданские служащие (п. 2 ч. 16 ст. 48, ст. 62 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ);
- нотариусы, стажеры, помощники нотариусов (ст. 30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1);
- аудиторы (п. 9 ст. 11 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Документальное оформление обучения
Законодательно порядок документального оформление направления сотрудников на обучение не установлен. Поэтому работодатель может самостоятельно его разработать и закрепить в соответствующем локальном акте (Положении об обучении сотрудников и т.д.). В общем случае порядок документального оформления направления работника на обучение за счет работодателя выглядит следующим образом:
- Заключение договора с образовательной организацией, где сотрудник будет обучаться.
Забегая вперед, отметим, что для того чтобы расходы на обучение в дальнейшем можно было принять к налоговому учету, российская организация, проводившая обучение, должна иметь действующую лицензию на образовательную деятельность. Поэтому уже на этапе заключения договора имеет смысл запросить копию лицензии. Если обучение проводит иностранная образовательная организация, то она должна обладать соответствующим статусом. То есть необходимо запросить документы, подтверждающие такой статус.
К договору должна также прилагаться учебная программа образовательного учреждения (с указанием количества часов посещения).
- Издание приказа руководителя о направлении сотрудника на обучение.
Приказ составляется в произвольной форме, при этом в нем необходимо отразить тот факт, что обучение проводится в интересах и за счет работодателя, а также указать, чем вызвана потребность работодателя в обучении сотрудника.
- Заключение соглашения об обучении с работником.
Если обучение проводится по инициативе работодателя, то составление соглашения об обучении с работником необязательно, достаточно приказа руководителя. Однако в ряде случаев, оформление такого соглашения выгодно для самого работодателя, например, как способ обезопасить себя от финансовых потерь в виде стоимости обучения работника, который решит уволиться.
! Обратите внимание: В случае увольнения работник обязан возместить работодателю расходы на свое обучение только в том случае, если увольнение произошло без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя (ст. 249 ТК РФ). Какие именно причины увольнения считаются «уважительными» ТК РФ не конкретизирует, поэтому их целесообразно прописать в трудовом договоре или в соглашении об обучении. Таким образом, если трудовой договор не содержит указанных сведений (причины увольнения и срок отработки после обучения за счет работодателя), то в интересах работодателя заключить соглашение об обучении с сотрудником, в котором они будут указаны.
Кроме того, работодатель-организация имеет право заключить с работником ученический договор. Обычно ученический договор работником заключается, если обучение носит длительный и дорогостоящий характер (например, получение высшего образования). Следует иметь в виду, что одним из условий ученического договора является выплата работнику стипендии за период обучения.
- Оформление служебной командировки сотрудника (если обучение предполагает командировку).
Порядок оформления служебных командировок Вы можете посмотреть в этой статье.
Гарантии работникам на период обучения
Обучение сотрудника может проходить без отрыва от работы или с отрывом от работы. В том случае если профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование проводится с отрывом от работы, работодатель по основному месту работы сотрудника обязан (ст. 187 ТК РФ):
- сохранить за работником место работы (должность);
- выплачивать среднюю заработную плату (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»);
- оплатить командировочные расходы, связанные с направлением на обучение.
Если работник совмещает обучение с работой на условиях неполного рабочего времени, то ему выплачивается заработная плата, рассчитанная пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема выполненных работ (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).
Также работникам, совмещающим работу с получением профессионального образования, предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ (гл. 26 ТК РФ). К таким гарантиям относится, например, предоставление учебного отпуска, то есть дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка.
Кроме того, как уже упоминалось, если сотрудник обучается по ученическому договору, то за период ученичества ему выплачивается стипендия, а также оплачивается работа, выполненная на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ). Месячный размер стипендии, установленной работнику, не может быть ниже МРОТ.
Налоговый учет расходов на обучение сотрудников
Налогоплательщики, как на ОСНО, так и на УСН (с объектом «доходы – расходы») имеют право принять к налоговому учету расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264, пп. 33 п. 1 ст.
346.16 НК РФ). При этом должны выполняться следующие условия (Письма Минфина РФ от 11.11.2013 № 03-04-06/48063, от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48):
- расходы на обучение сотрудников являются экономически обоснованными, то есть обучение проводится в интересах работодателя;
- российская образовательная организация, осуществляющая обучение, имеет лицензию на образовательную деятельность, либо иностранная образовательная организация обладает соответствующим статусом;
- с работником (в т. ч. совместителем), направленным на обучение, заключен трудовой договор. Кроме того в расходах могут быть учены затраты на обучение лиц, с которыми налогоплательщик заключил договор, по которому они обязуются заключить трудовой договор в течение трех месяцев после окончания обучения и отработать не менее года.
Кроме того, расходы на обучение работников должны быть документально подтверждены. Для этого необходимы следующие документы (Письма Минфина РФ от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):
- договор с образовательной организацией на оказание платных образовательных услуг. Такой договор может быть заключен как работодателем, так и самим работником (Письмо Минфина РФ от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
- акт об оказании услуг образовательной организацией;
- копия аттестата, свидетельства, сертификата или другого документа, подтверждающего, что работник прошел обучение (завершил этап обучения).
НДФЛ и страховые взносы со стоимости обучения
Сумма платы за обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку, не подлежит обложению НДФЛ, если
- обучение проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией, обладающей соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС со стоимости обучения работника не начисляются, если
- обучение проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Что касается выплат работникам за период обучения, то средняя заработная плата, выплачиваемая за период обучения с отрывом от работы, облагается НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и заработная плата. А стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, облагается НДФЛ (Письма Минфина РФ от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164), однако не облагается страховыми взносами (Письмо ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).
Расходы на обучение бухгалтера
И «на десерт» предлагаю рассмотреть особенности расходов на обучение нас с Вами — бухгалтеров.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»
- Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
- Письмо ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014
- Письма Минфина РФ
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты
Источник: buh-aktiv.ru
Грамотный учёт расходов при УСН. Как избежать ошибок
Все расходы, которые могут быть учтены при упрощённой системе налогообложения, регламентированы в ст. 346.16 НК РФ. Во избежание ошибок при подсчёте УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать не только список разрешённых расходов, учитываемые в целях налогообложения, но также правила их признания. Некоторая неточность формулировок приводит к ошибкам в отчётности. Следствием таких ошибок могут быть штрафы, доначисления налога, пени.
У работодателей возникают вопросы по учёту некоторых расходов. Рассмотрим повторяющиеся ошибки при учёте расходов по системе УСН.
Расходы по профилактике коронавируса
В 2021 году была введена дополнительная статья расходов, связанная с пандемией коронавируса.
В п.1 ст. 346.16 НК РФ было внесено дополнение пп. 39, которое предусматривает учёт «на упрощёнке» следующих видов расхода:
- издержки по приобретению спецодежды, перчаток и масок для персонала учреждения;
- на покупку дезинфицирующих растворов, термометров, специального оборудования для лабораторий, дезинфекционной аппаратуры;
- расходы на осуществление дезинфекционных работ и профилактическую уборку помещений.
Какие расходы на обучение можно учесть при усн
Блог специально заведен для моей сестры Анжелы. Но в нем могут размещать материалы все для кого поэзия это состояние души.
Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
В этом блоге будут размещаться материалы о сайтах аферистах, желающим размещать материал представить доки, ссылки, краткое объяснение.
Разное видео разбитое по разделам
Для размещения статей экономической тематики
ИП не может учесть в расходах по УСН расходы на обучение
В ведомстве сообщили, что учитывать затраты на образование при расчете налога на предпринимательскую деятельность ИП не вправе.
Федеральная налоговая служба подготовила письмо, предназначенное для налоговых органов и налогоплательщиков. Специалисты ведомства ответили на вопрос о том, может ли предприниматель, прошедший обучение на платных курсах, уменьшить налоговую базу на эти расходы. При этом бизнесмен применяет УСН и не привлекает наемных работников.
В ФНС напомнили, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму, затраченную на подготовку и переподготовку кадров. Причем работники, которые проходили обучение, должны состоять в штате на договорной основе. Это устанавливает статья 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом пункт 3 статьи 264 предусматривает, что расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если выполняется два условия:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Также в ведомстве подчеркнули, что работник — это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Тогда как физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников. Кроме того, у ИП отсутствует другой субъект трудовых отношений — работодатель.
В связи с этим в ФНС заявили:
Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен на обучение на курсах.
Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах.
Напомним, порядок применения упрощенной системы налогообложения регулирует глава 26.2 Налогового кодекса РФ.
Добавим, что порядок работы Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений регламентирует постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506. Документ устанавливает, что ФНС обязана бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Также служба предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.
- Об учете расходов ИП, совмещающим УСН с объектом «доходы минус расходы» и ПСН, а также об уменьшении им доходов на страховые взносы, уплачив
- Применение УСН возможно и без согласия налоговиков
- Доходы ИП от простого товарищества под патентную УСН не попадают
- Как перейти с общего режима УСН на патент
- Предприниматель не сдал декларацию — ответственность
- Предприниматель не обязан представить «первичку» для подтверждения расходов
- Об ответственности при непредставлении налоговой декларации за отчетный период при применении упрощенной системы налогообложения
- При УСН «доходы минус расходы» стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров следует включать в расходы только если они оплачены
- Стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в расходах организации-«упрощенца» не учитывается
- Как предпринимателю-«упрощенцу» подтвердить право не платить налог на имущество
Источник: www.taxru.com
