О самых распространенных неучитываемых расходах, мы вам сейчас расскажем.
Перечень запрещенных расходов по «упрощенному» налогу попали:
- представительские расходы;
- расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги;
- расходы на подписку на печатные издания;
- взносы на добровольное или негосударственное пенсионное обеспечение работников;
- услуги по дезинфекции помещений;
- расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства;
- безвозмездно переданное имущество (работы, услуги) и расходы, связанные с его передачей;
- услуги сторонних организаций по подводке электро-и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования;
- расходы по договору аутстаффинга;
- суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;
- расходы на проведение СОУТ;
- стоимость питьевой воды для работников;
- неустойка за нарушение договорных обязательств;
- переоборудование квартиры под офис;
- стоимость реализованных деталей, полученных при демонтаже основных средств.
Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, поэтому любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение.
Почему расходы не попадают в КУДиР при УСН
Часто поводом для претензий служат несколько видов затрат, которые мы рассмотрим по отдельности.
Расходы на приобретение имущественных прав
Если «упрощенец» приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты.
В результате «упрощенный» налог приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права. Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом.
Впоследствии новый кредитор (его называют цессионарием) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитываются (письма Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599, от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93, определение ВАС РФ от 27 января 2012 г. № ВАС-15173/11).
Регистрационные сборы
Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот. «Упрощенцы» полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 Налогового кодекса.
Значит, его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16. Но проверяющие придерживаются иного мнения. С их точки зрения регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в ОЭЗ.
Поэтому величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Поддерживают налоговиков и суды (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июня 2012 г. № Ф03-1994/2012).
Таможенная пошлина при экспорте
Таможенные пошлины упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Но речь в нем идет исключительно о суммах, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ. Что касается вывозных пошлин, то они в списке учитываемых затрат не значатся.
Существует мнение, что экспортные таможенные платежи — это разновидность расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, предназначенных для перепродажи. А такие расходы можно учесть на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16. Но инспекторы возражают против подобного толкования, и судьи поддерживают налоговиков (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 января 2011 г. № Ф03-9365/2010). Не подходит для списания экспортных пошлин и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16, согласно которому налогооблагаемая база уменьшается на сумму налогов и сборов. Поскольку в этой норме говорится о налогах и сборах, перечисленных в соответствии с налоговым законодательством, а экспортные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством.
Благоустройство прилегающей территории
Компании и предприниматели, которые приобрели или взяли в аренду здания и земельные участки, должны содержать их в технически исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации. Кроме того, владельцы и арендаторы вынуждены заботиться об оформлении и удобстве прилегающей территории: убирать и вывозить снег зимой, сажать деревья и газоны летом, устанавливать скамейки, асфальтировать дорожки и площадки, обустраивать автостоянки и др.
Чиновники заявляют, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учесть суммы, потраченные на уход за прилегающей территорией. Так как перечень расходов при УСН, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. И такого подпункта, как «благоустройство территории», в нем нет.
Подобная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22 октября 2010 года № 03-11-06/2/163. Но в арбитражной практике последнего времени есть примеры, когда судьи поддержали налогоплательщиков. Так, предприниматель не согласился с решением ИФНС, которым были аннулированы затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Судьи признали, что данные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2013 г. № А43-10855/2012). Тем не менее, «упрощенцам», которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, проще не учитывать затраты на благоустройство территории при определении налогооблагаемой базы.
Компенсация за разъездной характер работы
Если в организации или у предпринимателя трудится работник, постоянно или регулярно находящийся в пути, ему полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные издержки (суточные и полевое довольствие) (ст. 168.1 ТК РФ).
На первый взгляд может показаться, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют полное право учесть эту компенсацию при расчете налога. Ведь одной из статей расходов «упрощенца» являются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом учитывать подобные расходы нужно по правилам, установленным для основной системы налогообложения, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. В ней говорится, что к расходам на оплату труда, в числе прочего, относятся начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
То есть, компенсацию можно включить в расходы как при общей системе налогообложения, так и при УСН. Но финансисты считают иначе. По их мнению, компенсационные выплаты бывают двух видов. Первый вид — это доплаты и надбавки, предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса. Второй вид — это возмещение расходов сотрудника, в частности компенсация за разъездной характер работы.
К затратам на оплату труда относится только первый вид компенсаций, и только его можно включить в расходы. Что касается возмещения за разъездной характер, то оно не является элементом оплаты труда, и его нельзя учесть при определении облагаемой базы «упрощенца» (письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174).
Арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи, как правило, не разделяют точку зрения ревизоров и приходят к выводу, что к расходам на оплату труда относятся любые компенсации, в том числе за разъездной характер (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. № А66-420/2013). Но учитывая позицию контролеров, этот вид расходов можно отнести к разряду «опасных». При проверке налоговики скорее всего аннулируют затраты в виде компенсации, а также начислят пени и штраф.
Расходы предпринимателя до регистрации его в качестве ИП
На практике возможна ситуация, когда физическим лицом до регистрации его в качестве ИП с объектом налогообложения «доходы минус расходы» были произведены затраты, относящиеся к будущей предпринимательской деятельности. Можно ли учесть их при расчете единого налога? Обратимся к статье 252 Налогового кодекса.
Пункт 1 указанной статьи гласит: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Эти критерии обязаны соблюдать «упрощенцы», о чем сказано в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. В то же время порядок учета расходов, произведенных предпринимателем на УСН до его государственной регистрации в качестве ИП, нормами главы 26.2 Налогового кодекса не определен.
В Минфине считают, что если физическое лицо несет расходы до регистрации в качестве предпринимателя, то они никак не могут быть связаны с ведением предпринимательской деятельности. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения нельзя (письмо Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. № 03-11-11/142).
В упомянутом письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда гражданин еще не будучи предпринимателем купил земельный участок и стройматериалы для дальнейшего использования их в бизнесе. По мнению чиновников, стоимость земли и стройматериалов списать на «упрощенные» расходы нельзя.
И тот факт, что имущество предназначалось для ведения предпринимательской деятельности, никакой роли не играет. Однако в арбитражной практике есть решения, в которых суды признают право предпринимателей учесть расходы, произведенные до их госрегистрации в качестве ИП. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 года по делу № А45-13717/2009 судьи указали следующее. Факт использования коммерсантом имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, «не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать предпринимателя права включать спорные затраты в состав расходов, связанных с извлечением дохода, который подлежит налогообложению в установленном порядке». Но учитывая, что контролеры по данному вопросу придерживаются иного мнения, отстаивать правомерность списания подобных затрат в целях налогообложения придется в суде.
Расходы на обеспечение нормальных условий труда
Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226 ТК РФ).
Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н), в частности: устройство новых или модернизация уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов; устройство новых или реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе; расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений; приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой; устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников и др. Таким образом, затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников, поименованные в указанном Типовом перечне, являются экономически оправданными.
Поэтому в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Тем не менее, если организация применяет УСН, то с учетом расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, не все так однозначно.
Несмотря на то, что работодатель в силу закона обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам, чиновники неоднократно разъясняли, что затраты на их обеспечение нельзя учесть в расходах при УСН (см. письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22). Это связано с тем, что при определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Затраты на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не упомянуты. Значит, «упрощенцы» не вправе их учесть при расчете единого налога. Такой вывод финансисты сделали в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53908.
Расходы на санаторно-курортное лечение
Сомнительный (безнадежный) долг
По правилам Налогового кодекса организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям (п. 1 ст.
266 НК РФ): задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг); задолженность не погашена в сроки, установленные договором; задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, были приняты меры по его взысканию или нет.
Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ): истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ); обязательство должника прекращено: из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ); на основании акта государственного органа (ст.
417 ГК РФ); в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, если исполнительный документ был возвращен взыскателю из-за: невозможности установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения об имеющихся у него денежных средств и иных ценностей; отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Но при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (п.
4 ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ). Помимо этого, долг становится безнадежным, если на основании пункта 1 статьи 418 Гражданского кодекса обязательство прекращено в связи со смертью должника, и оно не может быть исполнено без его личного участия. Такие разъяснения Минфин давал в письмах от 19 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/39, от 18 января 2010 г. № 03-03-06/1/8.
Закрытый перечень расходов, которые могут учесть «упрощенцы» на доходно-расходной УСН при расчете единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных, в этом перечне не поименованы. Значит, расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов, «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не вправе учесть при расчете единого налога. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 20 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/9909.
Неустойка за нарушение условий договора
Если по решению суда «упрощенец» обязан выплатить контрагенту неустойку за нарушение договорных обязательств, такая выплата не учитывается в УСН-расходах. Это мнение выразили чиновники Минфина в письме от 7 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/19835.
Отвечая на частное обращение организации, применяющей УСН, финансисты указали, что затраты «упрощенца» в виде выплаты неустойки за нарушение условий договора не уменьшаю налогооблагаемую базу. Свою позицию чиновники обосновывают очень просто. Организации и предприниматели, применяющие «доходно-расходную» УСН, при списании тех или иных затрат в расходы, руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Поскольку затраты в виде неустойки за нарушение договорных обязательств в этом списке не указаны, то такие расходы не уменьшают базу по единому «упрощенному» налогу. Заметим, что позицию финансистов поддерживают и суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007).
Суммы уплаченных за рубежом налогов
По мнению Минфина, сумму налогов и сборов, уплаченных «упрощенцем» с объектом «доходы минус расходы» согласно законодательству иностранных государств, нельзя учесть при расчете УСН-налога (письмо от 31 мая 2016 г. № 03-08-13/31219). И вот почему.
Налоговым кодексом установлено, что «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» при определении объекта налогообложения УСН-налогом могут уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским налоговым законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но нередко российские фирмы и предприниматели получают доходы от осуществления бизнеса не только в России, но и за рубежом. Чиновники неоднократно напоминали, что суммы налогов, уплаченных российскими организациями в иностранных государствах, учитываются при расчете налога на прибыль (письма Минфина от 1 января 2016 г. № 03-03-06/35, от 7 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/15337, ФНС России от 1 сентября 2011 г. № ЕД-20-3/1087).
Связано это отчасти с тем, что Налоговый кодекс прямо предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в России. Например, такие специальные положения предусмотрены в отношении налога на прибыль (ст. 311 НК РФ) и налога на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ).
Однако единый «упрощенный» налог не является идентичным тем налогам, на которые распространяются заключенные Россией соглашения об избежании двойного налогообложения, отмечают специалисты Минфина в комментируемом письме. Кроме того, глава 26.2 Налогового кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения. Напомним, что устранение двойного налогообложения производится на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения и на основании норм российского налогового законодательства. В свою очередь международными соглашениями предусмотрено, что двойное налогообложение устраняется только в отношении налогов, на которые распространяются данные соглашения. Следовательно, налоги и сборы, уплаченные «упрощенцем» в соответствии с законодательством иностранных государств, нельзя учесть в составе УСН-расходов, решили финансисты.
Источник: fss64.ru
Что можно включать в расходы при Усн?
И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.
Какие расходы нельзя принимать при УСН?
Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»
| Обоснование | Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790 |
| Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями | |
Что можно списать на расходы ооо?
Можно ли НДФЛ включать в расходы при УСН?
346.16 НК РФ (что именно можно отнести к этим затратам, определено в ст. 255 НК РФ). Причем НДФЛ входит в расходы при УСН в составе расходов по оплате труда. . Поэтому по сути НДФЛ при УСН «доходы минус расходы» учитывается полностью.
Что относиться к материальным расходам?
Материальные расходы — расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, работ и услуг производственного характера и подобные расходы.
Как считать доходы и расходы при Усн?
Для того, чтобы посчитать УСН «Доходы минус расходы» нужно сформировать налоговую базу за период. Для этого из полученной выручки вычитают все затраты. Разницу умножают на ставку налога 15%. По этому алгоритму рассчитывают и авансовые платежи УСН за 3, 6, 9 месяцев, и общий годовой налог УСН.
Как учитывать расходы при усн доходы минус расходы?
- затраты на закупку (создание) ОС, а также на их достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение. .
- затраты на закупку (создание) НМА.
Что можно списать на расходы?
- стоимость товаров и материалов, канцтоваров;
- расходы на оплату труда и командировочные;
- страховые взносы;
- расходы на приобретение и ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- расходы на НИОКР;
- затраты на нотариальные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
Как на УСН списать материальные расходы?
Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности перед поставщиком. В частности, материалы должны быть полностью оплачены независимо от даты их списания в производство и даты реализации продукции, на которую были использованы эти материалы. На оплату труда — в момент выплаты задолженности персоналу.
Какие расходы могут быть у ооо?
Какие страховые взносы учитываются при УСН?
Какие страховые взносы платят на УСН
Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).
Как учитывать ндфл при УСН?
В то же время НДФЛ – это часть начисленного физлицу дохода, например, в виде заработной платы. А затраты на оплату труда при УСН учитываются в расходах по правилам ст. 255 НК РФ (пп. . Это означает, что НДФЛ включается в расходы при УСН в составе начисленной физлицам оплаты труда.
Как взимается налог на доходы физических лиц?
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.
Источник: krugruk.ru
Расходы, которые нельзя учесть при применении УСН
Споры относительно возможности признания тех или иных расходов в «упрощенной» базе длятся с момента вступления в силу главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ). Причина возникающих споров кроется в закрытом перечне расходов (для плательщиков УСН, выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А поэтому многие обоснованные и документально подтвержденные расходы нельзя признать при расчете налоговой базы УСН. Продолжим рассматривать эти расходы.
Расходы на подписку печатных изданий
Расходы на подписку периодических печатных изданий не поименованы в перечне «разрешенных» расходов, а поэтому не подлежат признанию в налоговой базе «упрощенца» (письма Минфина РФ от 28.10.2013 г. № 03-11-11/45487, от 10.08.2009 г. № 03-11-06/2/151 и УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2004 г. № 21-09/77274). Ряд судов квалифицируют расходы на подписку в качестве материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 г. № А65-1419/2008, Уральского округа от 11.01.2007 г. № Ф09-11283/06-С3).
При этом в составе налоговых расходов можно учесть затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, например, аналогом печатного журнала «Главбух» является справочная система БСС «Главбух».
А поэтому, заключив договор на приобретение и обслуживание (обновление) справочно-правовой системы, оплаченные расходы можно учесть в налоговой базе. Правда, большинству «упрощенцев» стоимость справочно-правовых систем «не по карману». Стоимость печатных изданий, как правило, ниже.
Расходы на уборку офиса, благоустройство территорий
Для начала определимся, что понимается под терминологией «объекты внешнего благоустройства».
Раскрытие понятия «объекты внешнего благоустройства» отсутствует в действующем законодательстве.
В этой ситуации специалисты финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 г. № 03-03-06/1/35) рекомендовали налогоплательщикам руководствоваться общепринятым значением понятия «благоустройство территории».
В качестве примера специалистами финансового ведомства приводятся такие объекты, как: устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т. д. Кроме того, перечень объектов благоустройства перечислен в нормативно-технической документации, например, в ГОСТах, СНиПах. Так, согласно пункту 3.77 Строительных норм и правил «Генеральные планы промышленных предприятий» СНиП II-89-90 (утв. постановлением Госстроя СССР от 30.12.1980 г. № 213) на предприятия возложена обязанность по благоустройству принадлежащих им территорий, включающая в себя озеленение прилегающей территории. Министерство регионального развития РФ определяет благоустройство территории как комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства.
А элементы благоустройства территории – это декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства. Может ли «упрощенец» признать в налоговом учете расходы на подобные мероприятия?
Согласно многочисленным разъяснениям Минфина РФ, расходы на уборку офисов и благоустройство территорий не поименованы в перечне «разрешенных» расходов, а поэтому не признаются в налоговом учете (письма Минфина РФ от 20.02.2012 г. № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 г. № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 г. № 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 г. № 03-11-06/2/152).
Безусловно, напрямую подобные расходы не названы в числе разрешенных расходов. Однако такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам. Так, к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При рассмотрении судебных споров, связанных с затратами на поддержание территории налогоплательщика в надлежащем состоянии, судьи также признают правомерность отнесения расходов по уборке, благоустройству территории к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Так, в одном из дел налоговые органы исключили из состава затрат индивидуального предпринимателя расходы на выполнение работ по укладке брусчатки вокруг торгового цента и асфальтированию территории лесозаготовительной и лесоторговой баз. Однако судьи отнесли произведенные расходы в состав материальных расходов, учитываемых на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 г. № А43-10855/2012). Но, несмотря на наличие положительной арбитражной практики, списание подобных расходов связано с возникновением налоговых рисков.
Расходы в виде списанных безнадежных долгов
Напомним, что в бухгалтерском учете просроченная дебиторская задолженность «упрощенца» подлежит отражению в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). А можно ли признать в составе налоговых расходов списанную дебиторскую задолженность?
Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в закрытом перечне расходов не предусмотрены, поэтому при определении налоговой базы сумма безнадежных долгов учитываться не должна (письма Минфина РФ от 23.06.2014 г. № 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614, от 01.04.2009 г. № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 г. № 03-11-04/2/274).
Судебная практика также подтверждает позицию контролирующих органов (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 г. № 17 АП-12622/2009-АК).
Расходы, связанные с переводом жилого помещения в нежилое помещение
Расходы, связанные с переводом помещения из жилого фонда в нежилой, а также расходы по реконструкции помещения, проектным работам в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, а поэтому не учитываются в «упрощенной» базе (письмо Минфина РФ от 07.08.2013 г. № 03-11-06/2/31778).
В одном из арбитражных дел судьями была рассмотрена ситуация, когда физическим лицом было приобретено нежилое помещение для использования в предпринимательской деятельности до его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Судьи отметили, что данный факт не может стать препятствием для учета предпринимателем данных расходов, поскольку помещение отвечает понятию основного средства, используемого налогоплательщиком непосредственно в своей профессиональной деятельности. Следовательно, на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на указанные расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2010 г. № А56-86276/2009).
Расходы на оплату услуг аутстаффинга
Еще одним «запрещенным» расходом являются затраты на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями (аутстаффинг).
Кроме того, «упрощенцам» следует учесть существенное изменение. С 1 января 2016 г. трудовое законодательство пополнится новой статьей 56.1 ТК РФ, которая запрещает заемный труд.
Деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе осуществлять частные агентства занятости и другие юридические лица, в том числе иностранные юридические лица и их аффилированные лица (за исключением физических лиц). Однако частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала), не вправе применять «упрощенку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Расходы за технологическое подключение к электросети
Такие расходы также не могут быть учтены в налоговой базе «упрощенца» (письмо Минфина РФ от 17.02.2014 г. № 03-11-06/2/6268). Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям непосредственно не связана с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением указанных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому данные расходы не могут быть учтены в составе расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение продуктов для проведения бесплатных кофе-пауз
«Упрощенцы» не могут признавать расходы в виде стоимости продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно (письмо Минфина РФ от 04.09.2013 г. № 03-11-06/2/36387). Аргументация такого запрета заключается в том, что нельзя учитывать для целей налогообложения расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.
Однако подобные расходы все же учесть можно.
Практические рекомендации
В том случае, если стоимость продуктов питания для проведения кофе-пауз предусмотрена в калькуляции стоимости оказываемой услуги (например, при проведении семинаров, мастер-классов и подобных мероприятий), то расходы на их приобретение можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (по аналогии с плательщиками, применяющими общую систему налогообложения (письмо Минфина РФ от 13.08.2012 г. № 03-03-06/1/406).
В этом случае передача продуктов в ходе проведения мероприятий не будет рассматриваться как безвозмездная передача.
Расходы в виде предъявленного поставщиком НДС
В силу действия подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенец» имеет возможность признавать в расходах сумму «входного» НДС, предъявленного ему в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Напомним, что сумма предъявленного НДС отражается в графе 5 книги учета доходов и расходов отдельной строкой и представляет собой самостоятельный вид расхода.
По мнению налоговиков, «входной» НДС (помимо оплаты счета поставщику), можно учесть в расходах только в момент реализации товаров третьим лицам (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС РФ от 05.02.2014 г. № ГД-4-3/1891). Следует отметить, что данная позиция контролирующих органов не нова.
Представители финансового ведомства и ранее разъясняли, что «входной» НДС учитывается в том же порядке, что и сам товар (письма Минфина РФ от 02.12.2009 г. № 03-11-06/2/256, от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6275).
Расходы индивидуального предпринимателя на свое обучение
Обратимся к положениям ст. 346.16 НК РФ. Так, «упрощенцы» могут учитывать расходы на обучение работников, состоящих в штате, при условии экономического обоснования, документального подтверждения и факта оплаты (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Но если обучение проходит непосредственно сам индивидуальный предприниматель, то учесть при налогообложении УСН стоимость обучения в составе расходов на подготовку и переподготовку кадров не получится. Этот вывод содержится в письме ФНС РФ от 01.08.2013 г. № ЕД-3-3/2730.
Аргументы налоговиков заключаются в следующем. «Упрощенец» вправе отражать в расходах затраты на обучение наемных работников, то есть физических лиц, с которыми у него существуют трудовые отношения (ст. 20 ТК РФ). Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, к такой категории работников не относится. Таким образом, индивидуальный предприниматель не может быть направлен на обучение. А значит, расходы на обучение самого индивидуального предпринимателя при расчете УСН не учитываются.
Стоимость реализованных деталей, полученных при демонтаже основных средств
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Казалось бы, проблем с признанием расходов при реализации деталей, ранее полученных при демонтаже основных средств, быть не должно. Однако, по мнению Минфина РФ, у материалов, полученных при демонтаже основных средств, отсутствует стоимость приобретения, а следовательно, при реализации указанных материалов их стоимость не уменьшает налоговую базу при УСН (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 г. № 03-11-06/2/30601).
То есть к таким материалам положения п. 2 ст. 254 НК РФ (в котором определяется налоговая стоимость выявленного имущества) не применяются, поскольку ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на п. 2 ст. 254 НК РФ. Исходя из позиции Минфина РФ, в случае реализации таких материалов у «упрощенца» будет иметь место только доход (ст.
346.15 НК РФ).
Расходы за право пользования земельным участком
Еще один вид расходов, который нельзя учитывать в налоговом учете (письма Минфина РФ от 22.01.2013 г. № 03-11-06/2/10, от 02.07.2012 г. № 03-11-06/2/81, от 24.09.2009 г. № 03-11-06/2/193). Напомним, что в силу п. 1 ст. 274 ГК РФ собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Например, сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок. Указанные расходы обоснованы, экономически оправданны, но в закрытом перечне расходов не предусмотрены, а поэтому «упрощенец» не вправе учитывать плату за сервитут при УСН.
Расходы на проведение специальной оценки условий труда
Отметим, что с 1 января 2014 г. все работодатели обязаны проводить специальную оценку условий труда. И работодатели-«упрощенцы» не исключение.
Специальная оценка условий труда на конкретном рабочем месте должна проводиться не реже чем один раз в пять лет (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», далее по тексту – Закон № 426-ФЗ). Правила проведения специальной оценки условий труда установлены Законом № 426-ФЗ. Согласно п. 4 ст.
27 Закона № 426-ФЗ, если по состоянию на 1 января 2014 г. у работодателя имеется заключение об аттестации рабочих мест, с момента выдачи которого прошло менее пяти лет, специальную оценку можно не проводить до истечения пятилетнего срока его действия (письмо Минтруда РФ от 21.03.2014 г. № 15-1/В-298).
Как и во многих вышеприведенных ситуациях, несмотря на обязательность, экономическую обоснованность расходов на проведение специальной оценки, учесть расходы на такое мероприятие нельзя (письма Минфина РФ от 30.06.2014 г. № 03-11-09/31528, от 16.06.2014 г. № 03-11-06/2/28551).
Позиция Минфина РФ в отношении подобных расходов не является неожиданной. До момента установления обязательности специальной оценки условий труда специалисты финансового ведомства занимали аналогичную позицию в отношении расходов на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда (письмо Минфина РФ от 18.02.2013 г. № 03-11-06/2/4248).
В заключение статьи отметим, что возможность признания в налоговом учете «упрощенца» приведенных спорных расходов заключается в возможности их классификации в качестве «разрешенных» расходов. Но это правило работает не во всех случаях, и, вероятнее всего, признание таких расходов вызовет претензии со стороны налоговых органов.
Источник: dis.ru
