Статья поможет предпринимателю определиться с выбором выгодной системы налогообложения, а шаблон налоговой модели для ИТ-компании в Excel (ссылка в конце статьи) поможет принять решение на основе цифр.
13K открытий
Какие системы налогообложения может выбрать IT компания
Для IT компаний можно выбрать 3 системы налогообложения:
- Общая система налогообложения (ОСН).
- Упрощенная система налогообложения доходы (УСН Д).
- Упрощенная система налогообложения доходы минус расходы (УСН Д-Р).
Рассмотрим каждую систему налогообложения в отдельности.
Общая система налогообложения (ОСН)
Это самая сложная с точки зрения учета и самая дорогая система налогообложения с точки зрения суммы налогов. Как правило, эту систему налогообложения выбирают, если компания вырастает до такого размера, что она не может использовать упрощенные системы налогообложения или когда покупатели компании требуют входящего НДС (если плохо знакомы с НДС, то можете почитать нашу статью про НДС).
Организация на ОСН платит следующие налоги:
- НДС.
- Налог на прибыль.
- Налог на имущество, землю и транспорт.
- Страховые взносы за сотрудников (на самом деле некорректно называть страховые взносы налогом (ст. 8 НК РФ), но для простоты понимания условимся, что это налог).
Рассмотрим каждый налог детальнее (кроме налога на имущество, землю и транспорт, т.к. они достаточно редко возникают у IT компаний).
НДС у IT компаний
Основная ставка налога — 20%.
Рассчитывается налог следующим образом:
- Сумма НДС к уплате = [Выручка компании без НДС] × 20% — [Входящий НДС от поставщиков]
Например, выручка компании за 2019 год составила 50 млн. рублей, а входящий НДС 2 млн. рублей. Организация уплатит в бюджет:
- НДС к уплате в бюджет = 50 000 000 × 20% — 2 000 000 = 8 000 000 рублей.
Соответственно, чем больше входящий НДС, тем ниже налог. Однако если проанализировать структуру расходов IT компаний, то основной статьей расходов будет ФОТ (зарплата на руки + НДФЛ) вместе с страховыми взносами. У IT компаний эта статья расходов может достигать порядка 30-50% от общего объема выручки. С зарплаты и страховых взносов нет входящего НДС.
Поэтому у IT компаний на ОСН будет выходить большой НДС к уплате (но это правило применимо к любой отрасли, где сотрудники — основная статья расходов).
Однако у IT компаний в отличие от других отраслей предусмотрен ряд льгот по НДС.
Льготы по НДС для IT компаний
Согласно п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС, при условии оформления лицензионного договора, освобождается передача прав на использование ПО для ЭВМ и базы данных.
Т.е. если IT компания оформила лицензионный договор и имеет исключительные права на свою разработку (ПО или базы данных) и затем передала права использования ПО клиенту, то IT компания может применять льготу по НДС и освобождаться от уплаты НДС.
Например, компания 1С разработала продукт 1С: БП и распространяет его по лицензии через дилеров или продает напрямую. В этом случае компания освобождается от уплаты НДС.
Если IT компания по заказу разрабатывает ПО. Например, логистическая компания заказала разработку приложения для своих водителей аутсорсинговой IT компании. Если оформить передачу ПО через передачу исключительных прав на использование ПО, то IT компания также может не облагать реализацию этого ПО НДСом.
Если компания разрабатывает ПО и предоставляет доступ к этому ПО через подписку, то на такие компании также распространяется эта льгота при использовании лицензионного договора.
Однако заметим, что это освобождение от уплаты НДС , а не льготная ставка в размере 0% . И это важное отличие, т.к. компания не сможет принять входящий НДС к вычету, если реализация освобождена от НДС. НДС к вычету можно применять , только если реализация облагается НДС по 0, 10 или 20% ставкам (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ).
При этом входящий НДС можно будет учесть в стоимости товаров и уменьшить налог на прибыль (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, компания приобрела у поставщика товар за 120 рублей в том числе 20 рублей НДС. В этом случае, если:
- Реализация компании не облагается НДС , то организация примет в расходы 120 рублей — стоимость товара и НДС с этого товара.
- Реализация компании облагается НДС , то организация примет в расходы 100 рублей — только стоимость товара.
Поэтому, если заказчику потребуется входящий НДС, то компании все-таки потребуется добавить 20% к своей смете и уплатить НДС в бюджет, чтобы заказчик мог принять его к вычету. Но и компания в этом случае сможет принять входящий НДС к вычету, который был направлен на производство этого ПО (аренда офиса, покупка техники, услуги подрядчиков и другие расходы с НДС).
Также 31 июля 2020 года был подписан закон о «налоговом маневре в IT отрасли» и с 01.01.2021 от уплаты НДС будут освобождены компании (п. 1 ФЗ-265 от 31.07.2020), которые зарегистрируют свое ПО и базы данных в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Так что получение и использование льготы осложнится.
В п. 1 ФЗ-265 от 31.07.2020 отдельно подчеркнуто, что льгота не будет распространяться на компании, которые предоставляют доступ к ПО с помощью которого можно размещать рекламу в интернете. Т.е. на рекламные площадки по типу Яндекс.Директ льгота распространяться не будет.
В случаях, когда IT-компании приобретают товары и услуги у иностранных поставщиков с целью последующей реализации в России, они признаются налоговыми агентами. Данный вид деятельности облагается НДС. Обязанности налогового агента для IT-компаний перечислены в статье 161 НК РФ.
Если IT компания купит ПО у Ltd «Romashka» из Англии, то компания уплатит 20% НДСа в бюджет РФ.
Также имеют место ситуации, когда IT-компании освобождаются от обязательств налоговых агентов. Если компания передает исключительное право на использование приобретенного у иностранного поставщика программного продукта заказчику, НДС не начисляется.
Если IT компания приобрела ПО у иностранного заказчика по исключительным правам (допустим заказала разработку ПО в Индии с полной передачей интеллектуальной собственности), а затем продала это ПО с исключительным правом использования компании из РФ, то НДС не возникнет.
Деятельность IT-компании по оказанию услуг технической поддержки облагается НДС в общем порядке.
Экспорт услуг IT компании и НДС
IT компания может работать с иностранными заказчиками и разрабатывать ПО для иностранных заказчиков (особенно актуально с последним курсом рубля).
В этом случае услуги, реализация которых происходит не на территории РФ не будут облагаться НДС (пункт 1 статья 146 НК РФ). Однако до 01.07.2019 по таким реализациям нельзя было принять входящий НДС.
Например, компания разрабатывала ПО для иностранного заказчика и на разработку этого ПО покупала другое ПО, арендовала офис, несла другие расходы с НДС. И компания не могла учитывать входящий НДС с этих операций, т.к. экспортные услуги не облагаются НДС (т.е. по ним нельзя принять входящий НДС).
Поэтому 15.04.2019 года был принят федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ, который вносит изменения в НК (в пп.3 п.2 ст.171 НК РФ) и позволяет компаниям, которые оказывают экспортные услуги принимать к вычету входящий НДС с 01.07.2019 года. Закон приняли для повышения конкурентоспособности компаний из РФ, которые оказывают услуги на зарубежном рынке.
Например, IT компания работает только с иностранными заказчиками и имеет выручку 50 млн. рублей в год, которая не облагается НДС. Компания тщательно подошла к выбору подрядчиков и пользуется услугами и товарами компаний, которые дают входящий НДС. В итоге на услуги подрядчиков компания потратила 12 млн. рублей за год, включая 2 млн. НДС. В итоге организация сможет возместить из бюджета 2 млн. рублей.
Поэтому, если вы нацелены на работу с иностранными заказчиками, то выбор ОСН может быть более, чем оправдан, т.к. вы сможете возмещать НДС из бюджета при правильном выборе поставщиков (правда бухгалтерии придется поплясать с бубном и это дело лучше поручить профессионалам).
Налог на прибыль у IT компаний
IT-компании платят налог на прибыль по обычной ставке 20%, из них 17% в бюджет субъекта РФ, а 3% в федеральный бюджет. В отдельных областях на местном уровне приняты законы о применении пониженной ставки по налогу на прибыль. Компании, разрабатывающие и реализующие программные продукты в Челябинске, Пензе, Новосибирске, например, используют ставку в 15,5% вместо стандартной 20% (за счет сниженной региональной ставки).
Можете подробно ознакомиться с налогом на прибыль в нашей статье про налог на прибыль.
Налог упрощенно рассчитывается следующим образом:
- Сумма налога на прибыль = ([Доходы без учета НДС] — [Расходы без учета НДС]) × 20%
Например, доходы организации за 2019 составили 50 млн. рублей без учета НДС, а расходы составили 35 млн. рублей. Итого:
- Сумма налога на прибыль к уплате = (50 000 000 — 35 000 000) × 20% = 3 000 000 рублей к уплате в бюджет.
Чем больше расходов, тем меньше налогов, что логично. Но порядок отражения расходов может отличаться. Скажем так, не все расходы, которые проходят по банку могут быть отнесены в расходы по налоговому учету (тут мы про это объясняем).
Льготы по налогу на прибыль у IT компаний
IT компания может сэкономить на налоге на прибыль, оказывая техническую поддержку разработанных и переданных клиентам по лицензионному договору программных продуктов (эта реализация не будет облагаться налогом на прибыль).
Если работы по настройке, вводу в эксплуатацию переданного ПО выполняются на территории заказчика и заказчик предоставляет специалистам компании свои площади на безвозмездной основе, то оказываемые услуги не облагаются налогом на прибыль.
Конечно, такое на практике практически не используется.
Также производственное оборудование (железо) в IT-компаниях учитывается несколько иначе, чем в других организациях при определенных условиях.
Общие правила требуют учитывать основные средства в качестве амортизируемого имущества. Данная норма закреплена статьей 256 НК РФ. Соответственно, расходы на технику списываются через амортизацию.
Т.е. если обычная компания купит себе Mac за 300 000 рублей, то организация не сможет сразу принять эти расходы по налоговому учету и снизить налогооблагаемую базу (налогооблагаемая база = доходы — расходы) на всю сумму, а будет снижать налогооблагаемую базу равными долями в течение 24 месяцев по 12 500 рублей (300 000 / 24 = 12 500).
IT-компаниям предоставлено право списывать такие расходы единовременно (т.е. можно сразу снизить налогооблагаемую базу на 300 000 рублей). Осуществляется это непосредственно при вводе основных средств в эксплуатацию при соблюдении ряда условий:
- Компания должна иметь аккредитацию Минцифры, как IT компания.
- Компания должна иметь штат от 50 человек (согласно отчету о среднесписочной численности работников).
- Деятельность в области информационных технологий (по разработке ПО, его тестированию, модификации, адаптации, сопровождению, передаче имущественных прав на программные продукты) должна быть основной, с долей дохода не менее 90%, в том числе не менее 70% дохода должно приходиться от иностранных лиц.
Также в соответствии с законом о налоговом маневре для IT-отрасли с 1 января 2021 года для компаний и для организаций, которые проектируют и разрабатывают ПО, устанавливается ставка налога на прибыль в размере 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный бюджет. Это устанавливается новыми пунктами 1.15 и 1.16 статьи 284 НК РФ.
Для того, чтобы получить льготу по налогу на прибыль нужно будет соблюсти ряд условий:
- Компания должна получить аккредитацию в Минцифры.
- Более 90% выручки приходится на продажу ПО и оказание услуг по его разработке за 12 месяцев прошлого года, если организация работает давно или за последний квартал, если организация недавно открылась.
- Среднесписочное количество сотрудников составляет не менее 7 человек за 12 месяцев предыдущего года, либо за последний квартал для уже функционирующей организации или недавно открывшейся, соответственно.
Льготы IT компаний по страховым взносам
С 1 апреля 2020 года в РФ были снижены страховые взносы для всех компаний из сектора малого и среднего бизнеса на суммы ФОТ больше МРОТ (12 130 рублей на тот момент).
Источник: vc.ru
