В зависимости от характера деятельности юридические лица делятся на коммерческие и некоммерческие организации (ст. 50 ГК РФ). Коммерческими являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между участниками. Коммерческие организации могут создаваться только в организационно-правовых формах, предусмотренных в п. 2 ст. 50 ГК РФ: в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Коммерческие организации в самом общем виде могут быть подразделены на две группы Гражданское право. Курс лекций. Чаусская О.А., М.: Эксмо, 2009. — С. 479..
1. Коммерческие организации с имуществом, разделенным на доли (вклады, паи) учредителей. Это обусловлено тем, что учредители таких коммерческих организаций имеют в отношении них обязательственные права. В эту группу входят хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы.
Субъекты гражданских правоотношений
2. Коммерческие организации с неделимым имуществом, которое не может быть разделено по вкладам (долям, паям). Учредитель сохраняет право собственности на имущество таких организаций, наделяя их ограниченными вещными правами. К этой группе относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полных товариществ и товариществ на вере. Они представляют собой объединения лиц и предполагают не только внесение участниками вкладов в складочный капитал, но и их личное участие в ведении дел товарищества.
Субъектный состав участников имеет особое значение для деятельности товарищества, поэтому выход участника из товарищества, смерть гражданина, ликвидация юридического лица, признание участника банкротом по общему правилу влекут ликвидацию товарищества (ч. 2 ст. 81 ГК РФ).
Если в товариществе остается единственный участник, то оно также подлежит ликвидации, однако этот участник вправе в течение 6 месяцев преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество (ч. 1 ст. 81 ГК РФ) Теория государства и права. Учебник. Борисов Г.А.
БелГУ, 2007. — С. 159..
Полное товарищество — коммерческая организация, которая характеризуется следующими признаками: во-первых, складочный капитал разделен на вклады (доли) участников; во-вторых, участники (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества; в-третьих, участники несут субсидиарную ответственность по обязательствам полного товарищества принадлежащим им имуществом (п. 1 ст. 69 ГК РФ).
Участниками полного товарищества могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Одно лицо может быть полным товарищем только в одном полном или коммандитном товариществе. Учредительным документом является учредительный договор, который подписывается всеми участниками товарищества Гражданское право. Шевчук Д.А., М.: Эксмо, 2009 — С. 132..
4.1. Понятие, сущность, признаки юридического лица
Товарищество на вере (коммандитное товарищество) — это товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников — вкладчиков (коммандитистов). Отличие вкладчиков от полных товарищей заключается в том, что, во-первых, вкладчики несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, лишь в пределах сумм внесенных ими вкладов (не отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом); во-вторых, они не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 82 ГК РФ), не участвуют в заключение учредительного договора.
Управление деятельностью товарищества на вере и ведение дел осуществляется полными товарищами по правилам, установленным для полного товарищества Теория государства и права. Учебник. Венгеров А.Б. 2000, 3-е изд. — С. 125..
Хозяйственные общества могут создаваться в форме обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, акционерных обществ.
Хозяйственные общества представляют собой объединения капиталов, от их участников не требуется личного участия в ведении дел общества, поэтому участниками могут быть любые лица Авилов Г.Е. Хозяйственные товарищества и общества в Гражданском кодексе России. — В кн.: Гражданский кодекс России. Проблемы. Теория. Практика. Перераб. и доп.
М., 2008. — С.149..
Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законом (абз. 3 п. 4 ст. 66 ГК РФ). Для ведения дел создаются органы управления.
Допускается создание общества одним лицом (так называемая компания одного лица), однако общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица (п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 98 ГК РФ).
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, в котором: а) уставный капитал разделен на доли, размеры которых определены учредительными документами; б) участники не отвечают по его обязательствам своим имуществом и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Деятельность обществ с ограниченной ответственностью регулируется ГК РФ, а также Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 27.12.2009)..
Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (п. 1 ст.
95 ГК РФ). К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила об обществе с ограниченной ответственностью Габов А.В. Общества с ограниченной и дополнительной ответственностью в российском законодательстве. М.: Статут, 2010. — С.108..
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число долей, выраженных ценными бумагами — акциями; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Правовое положение акционерных обществ определяется ГК РФ и ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 27.12.2009). . Характерным признаком, отличающим акционерное общество от общества с ограниченной ответственностью, является удостоверение прав акционера ценной бумагой — акцией. Данная организационно-правовая форма коммерческих организаций позволяет аккумулировать крупный капитал за счет привлечения средств большого количества акционеров. Мелкие акционеры в большинстве своем преследуют цель получения дохода от денежных средств, вложенных в акции, в виде дивидендов и не могут реально влиять на деятельность общества. Акционерные общества делятся на открытые и закрытые (ст. 97 ГК РФ).
Открытое акционерное общество (ОАО) — акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, закрепленных законом и иными правовыми актами.
Однако открытая подписка на акции акционерного общества допускается только после полной оплаты уставного капитала его учредителями. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей (п. 3 ст. 99 ГК РФ). Минимальный уставный капитал ОАО — 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Количество акционеров не ограничено.
Закрытое акционерное общество (ЗАО) — акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Минимальный уставный капитал ЗАО — 100 минимальных размеров оплаты труда. Количество акционеров — от 1 до 50.
Производственным кооперативом (артелью) признается коммерческая организация, характеризующаяся следующими признаками: во-первых, это добровольное объединение граждан на основе членства; во-вторых, цель объединения — совместная производственная или иная хозяйственная деятельность (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг); в-третьих, обязательно личное трудовое или иное участие членов кооператива в его деятельности; в-четвертых, имущество кооператива делится на паи его членов (п. 1 ст. 107 ГК РФ); в-пятых, члены производственных кооперативов согласно п. 2 ст. 107 ГК РФ несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Правовое положение производственных кооперативов определяется ГК РФ, а также Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»// «Российская газета», № 91, 16.05.1996 (ред. от 19.07.2009). Деятельность сельскохозяйственных производственных кооперативов, кроме того, регулируется Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» //
«Российская газета», № 242, 16.12.1995 (ред. от 19.07.2009).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, имущество которой является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), поэтому оно и называется унитарным (от фр. unitaire — единый). Унитарное предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним имущество (ст. 113 ГК РФ).
Право собственности на это имущество сохраняется за его учредителем, которым может выступать только государство (как Российская Федерация, так и ее субъект) либо муниципальное образование. Соответственно, унитарные предприятия подразделяются на государственные (федеральные предприятия, предприятия субъектов РФ) и муниципальные. Создание унитарных предприятий на основе объединения имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, не допускается.
Казенное предприятие также отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Однако в случае его недостаточности собственник имущества несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия. Вследствие этого оно не может быть признано банкротом. В соответствии с Законом в казенном предприятии уставный фонд не формируется.
Организации, обладающие правами юридическою лица, но не имеющие извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности, являются некоммерческими.
Они обычно не занимаются предпринимательской деятельностью. Однако им предоставлено право осуществлять такую деятельность, если это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям Теория государства и права. (Учебник) Под ред. Корельского В.М., Перевалова В.Д. -2002, 2-е изд., — С. 215..
В настоящее время такими формами служат, в частности:1. Потребительский кооператив;2. Жилищный накопительный кооператив создается как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов;3. Общественная организация (объединение);4.
Религиозная организация (объединение);5. Товарищество собственников жилья;6. Садоводческое, огородническое и дачное некоммерческое объединение граждан;7. Благотворительный и иной фонд;8. Финансируемое собственником учреждение;9.
Товарная биржа;10. Некоммерческое партнерство;11. Автономная некоммерческая организация;12. Ассоциация и союз коммерческих и (или) некоммерческих организации;13. Благотворительная организация;14.
Автономное учреждение;15. Частное учреждение.
Деятельность некоммерческих организаций регулируется ГК РФ, Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // «Российская газета», № 14, 24.01.1996. (ред. от 22.07.2010), а также специальными законами, посвященными отдельным видам некоммерческих организаций.
Некоммерческие организации создаются для достижения общественно полезных целей и наделяются специальной (целевой) правоспособностью. Практически всем некоммерческим организациям законодатель разрешает заниматься предпринимательской деятельностью, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Некоммерческие организации направляют полученную прибыль на достижение поставленных целей.
гражданский право субъект дееспособность
Источник: studentopedia.ru
Признаки субъекта предпринимательства
В условиях рыночной экономики хозяйственную деятельность по производству (работ, услуг) с целью извлечение прибыли профессионально ведут предприниматели, предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, кооперативы, банки, биржи и иные субъекты, преследующие такую цель.
Для осуществления предпринимательства необходимо создать предпринимательскую структуру (хозяйственное товарищество, общество и т.п.) наделить ее уставным капиталом, приобрести или построить производственное помещение, закупить оборудование, сырье, топливо, нанять, наконец, рабочую силу.
Таким образом, предприниматели, осуществляя предпринимательскую деятельность, постоянно вступают между собой в общественные отношения, регулируемые нормами гражданского и иного законодательства о предпринимательстве.
В результате завершения производственного цикла возникают отношения по реализации товаров, их доставке, хранению и т.п. Хозяйственный оборот также неотъемлемая часть предпринимательства. Все эти отношения являются центральными в предмете предпринимательского права. Их можно назвать имущественными отношениями. Лица, участвующие в них преследуют цель извлечения прибыли.
Основные принципы, на которых базируются предпринимательства.
— принципы экономической свободы, защиты экономических интересов хозяйствующих субъектов и поощрения предприимчивости в предпринимательстве;
— принципы государственного воздействия на отношения в народном хозяйстве преимущественного на основе применения экономических мер и методов.
— принципы конкуренции и защиты от монополизма.
— принципы законности, хотя является общеотраслевым, но приобретает в рыночных условиях в сфере экономики специфическое выражение. Предприниматели могут осуществлять любые виды деятельности, если они не запрещены законом. Не может считаться нарушителем законов предприятия, если оно действовало экономически эффективно для государства и общества и не нарушало при этом прямых запретов закона и прав других лиц. И. напротив, есть все основания считать противоправным хозяйствование госпредприятий и муниципальных предприятий без предприимчивости по принципу: ничего не нарушая, хотя ничего не достиг.
Субъекты предпринимательской деятельности.
В экономической теории под субъектами предпринимательской деятельности (предпринимателями) понимают только граждан и их объединения, причем предприниматель не тождествен собственнику и менеджеру. Используя заемный капитал, предприниматель может и не быть собственником. А собственник может получить доход от свои собственности, не занимаясь предпринимательством. Менеджер в отличие от предпринимателя не всегда имеет в качестве непосредственной цели своей деятельности получение прибыли (например, менеджер — начальник цеха.)
В России законодательство определяет предпринимателя как субъекта, деятельность которого нацелена на получение прибыли и ведется им на условии собственной имущественной ответственности.
Основные характеристики предпринимателя:
— Каждый предприниматель обладает самостоятельностью (он собственник или действует по поручению собственника);
— Целью его деятельности является получения прибыли или дохода;
— Предприниматель выполняет следующие функции; творческую (она связана с выдвижение и реализацией коммерческой идеи), ресурсную (предприниматель мобилизирует информационные, финансовые, трудовые и материальные ресурсы), организационную (в рамках этой функции осуществляется соединение ресурсов в нужных пропорциях и контроль за их использование).
Признаки субъекта предпринимательства.
Признаки субъекта предпринимательской деятельности являются: 1> наличие определенной организации (организационное единство);
2) наличие закрепленного или принадлежащего имущества (имущественная
самостоятельность);
3) наличие специальных прав и обязанностей (специальная компетенция);
4> ответственность за результаты своей деятельности;
5> возможность обращения за защитой нарушенных прав и экономических интересов.
Субъекты и виды предпринимательской деятельности. Предпринимательство(предпринимательская деятельность)-этоинциативная самостоятельная деятельность граждан и их объединений, осуществляющих на свой страх и риск и под свою имущественную ответственность, направленная на получение прибыли.
Субъектами предпринимательства могут быть:
-граждане РФ и других государств не ограниченные в установленном законом порядке в своей деятельности;
-граждане иностранных государств и лица без гражданства в пределах полномочий, установленных законом; -объединение граждан (партнеры).
В тех случаях, когда предпринимательская деятельность ведется без применения наемного труда, она регистрируется как индивидуальная трудовая деятельность,а с привлечением наемного труда -как предприятие.
В зависимости от содержания деятельности различают следующие виды предпринимательства: -производственное; -коммерческое; -финансовое; -страховое; -посредническое.
Источник: megaobuchalka.ru
Предпринимательская деятельность
— самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Определения из нормативных актов и судебных решений
Гражданский кодекс России (ст. 2)
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П
Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, цель которой — систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Деятельность акционеров не является предпринимательской (она относится к иной не запрещенной законом экономической деятельности), однако и она влечет определенные экономические риски, поскольку само акционерное общество предпринимательскую деятельность осуществляет.
Комментарий
Понятие «предпринимательская деятельность» используется в спорах, когда деятельность физического лица, не зарегистрированного как индивидуальный предприниматель, налоговые органы пытаются признать предпринимательской и, соответственно применить систему налогообложения для ИП (в том числе НДС, который не платит физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем). Кроме того, налоговики пытаются применить ответственность, предусмотренную в ст. 14.1 «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» «Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ.
Налоговый кодекс России (НК РФ) определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11). Это означает, что при толковании терминов для целей налогообложения следует найти его значение из НК РФ. Если же НК РФ не определяет значение этого термина, то следует применять значение из других отраслей права.
Статья 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», как следует из ее названия, определяет базовые понятия, используемые в налоговом праве.
К одному из таких понятий относится «предпринимательская деятельность». Так НК РФ не определяет значение этого термина и в силу статьи 11 следует применять значение, указанное в Гражданском кодексе России.
Разъяснения по применению ответственности по ст. 14.1. КоАП приведены в п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»:
«. отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав данного административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.
Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.
Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом».
В п. 2 Постановления Пленума от 18.11.2004 № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» указано:
«В тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство».
Пример из судебной практики
Постановление Арбитражного суда Волго-вятского округа от 30.09.2015 по делу № А31-13046/2014:
«Сам по себе факт совершения гражданином сделок на возмездной основе не является достаточным основанием для признания его предпринимателем.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.»
Пример из судебной практики
Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 29.04.2014 по делу № 33-1278/2014:
«Заключение договоров аренды на протяжении всего проверяемого периода 2010-2012 годов на одно и тоже имущество с одними и теми же юридическими лицами ООО «Г***», ОАО Коммерческий банк «С***» и ООО «С***» свидетельствует о наличие устойчивых экономических связей, что также свидетельствует о предпринимательской деятельности Н.Н.
Учитывая назначение сдаваемых в аренду объектов недвижимости, их значительную площадь, самостоятельную и систематическую сдачу в аренду нежилых помещений и автомобиля на свой риск, неиспользование этого имущества для личных целей, приобретение этих объектов исключительно с целью извлечения прибыли, налоговый орган обоснованно усмотрел в действиях заявительницы признаки предпринимательской деятельности, которая в нарушение действующего законодательства не была зарегистрирована в установленном законом порядке».
Другой вопрос, связанный с предпринимательской деятельностью — НДС. Так, физические лица не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налогоплательщиками по НДС, а индивидуальные предприниматели являются (ст. 143 НК РФ). Соответственно, если физическое лицо (не ИП) сдает, к примеру имущество в аренду, то НДС оно не уплачивает.
Но, налоговые органы иногда требуют уплаты НДС, со ссылкой на то, что физическое лицо по сути осуществляет предпринимательскую деятельность. И, иногда суды встают на сторону налоговых органов. Такое нередко происходит, если физическое лицо сдает нежилые помещения.
Пример
Законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в п. 1 ст. 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.
Данные выводы содержаться в определении Верховного Суда РФ от 08.04.2015 № 59-КГ15-2.
Верховный Суд РФ в частности отметил, что гражданин сдавал принадлежащее ему на праве собственности нежилое административное здание юридическому лицу для использования в производственной деятельности арендатора, целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, следовательно, он являлся плательщиком НДС, в связи с неуплатой которого законно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Утверждение физического лица о том, что сдача имущества в аренду имела целью минимизацию издержек, связанных с владением нежилым помещением, не опровергает выводов налогового органа о том, что полученный доход от сдачи имущества в аренду непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.
п. 28 Обзора судебных актов, принятых Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года (Письмо ФНС РФ от 24 декабря 2015 года № СА-4-7/22683).
Пример
Нормы налогового законодательства устанавливают обязанность по исчислению и уплате НДС и ЕСН в отношении индивидуальных предпринимателей, а не физических лиц, за исключением случаев, когда налоговым органом доказано осуществление физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности.
Основанием для принятия инспекцией оспариваемого решения и доначисления НДС за 2009-2011, ЕСН за 2009, пеней и штрафов послужил вывод налогового органа об осуществлении заявителем, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в проверяемом периоде предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого недвижимого имущества.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд признал доказанным, что налогоплательщик в проверенный налоговым органом период фактически осуществлял предпринимательскую деятельность по сдаче недвижимого имущества в аренду, поэтому применительно к доходу, полученному от сдачи имущества в аренду, налогоплательщик является плательщиком НДС и ЕСН.
Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 3 сентября 2014 г. по делу № 304-ЭС14-223
Источник: Обзор судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года
Пример
Положения Налогового кодекса Российской Федерации позволяют взыскивать с физического лица, не зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность суммы неуплаченных налогов, подлежащих им к уплате в качестве индивидуального предпринимателя.
Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации содержит определение понятия «индивидуальный предприниматель» для целей налогообложения, а также указание на невозможность ссылаться на отсутствие статуса индивидуального предпринимателя в случае, если лицо не было зарегистрировано в соответствующем качестве в нарушение норм гражданского законодательства Российской Федерации. Таким образом, оспариваемое законоположение содержит правило, позволяющее обеспечить безусловное исполнение налогоплательщиками обязанности платить законно установленные налоги и сборы, как того требует статья 57 Конституции Российской Федерации. Таким образом, абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как затрагивающий конституционные права заявителя в указанном им аспекте.