На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы — ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.
251 НК РФ.
Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Поскольку специальных форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, организациями, применяющими УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает, то, по мнению автора, организация вправе самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом.
Таким образом, целевые поступления, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Раздельный учет доходов и расходов. Перевод с бухгалтерского с Петром Захарченко и Ириной Слободенюк
В Письме Минфина России от 28.06.2006 N 03-11-04/2/132 даны разъяснения коммерческой организации по вопросу, учитываются ли доходы в виде целевых поступлений на осуществление научно-исследовательских работ при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН. Указано, что, поскольку ст. 251 НК РФ не содержит такой вид доходов, они учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Следует отметить, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Форма отчета является составной частью декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 декларации).
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль. Так как специальная форма для организаций, применяющих УСН, не предусмотрена, некоторые специалисты считают, что указанный отчет можно не представлять. По нашему мнению, поскольку организация, применяющая УСН, определяет доходы в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ, она обязана представлять отчет.
Пунктом 14 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных доходов налогоплательщиков включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Декларация УСН доходы с 2023 года в 1С Бухгалтерия 8
Следовательно, целевые средства, использованные налогоплательщиком, применяющим УСН, не по целевому назначению, должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Не использованные налогоплательщиками на конец налогового периода средства целевого финансирования налоговую базу не увеличивают.
3. Договор безвозмездного пользования при применении УСН
На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст.
251 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 689 ГК РФ установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Таким образом, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы. У налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, и, следовательно, при получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги).
Учитывая изложенное, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Источник: kazedu.com
Об условиях отнесения грантов к средствам целевого финансирования в целях применения УСН
При определении налоговой базы при УСН не учитываются, в частности, средства целевого финансирования в виде полученных грантов.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов). Если такой учет не ведется, средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/78810 от 12.08.2022
Об условиях отнесения грантов к средствам целевого финансирования в целях применения УСН
Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, средства целевого финансирования в виде полученных грантов.
При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации — на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Учитывая изложенное, условием для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами и некоммерческими организациями на осуществление указанных конкретных программ.
Соблюдение вышеназванных условий обязательно для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по УСН. В противном случае полученные денежные средства или иное имущество не признаются грантами для целей применения УСН.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Источник: www.berator.ru
Новая декларация для УСН в 2023 году
Плательщики упрощенной системы налогообложения сдают всего одну декларацию в год. В 2023 году правила работы на УСН изменились, это связано с введением нового порядка расчетов с бюджетом, который называется единый налоговый платеж.
В рамках ЕНП отчеты и декларации сдают не позже 25-го числа, а платежи перечисляют не позже 28-го числа. Из-за этого в форму декларации УСН внесли изменения, ведь в ней указывают сроки уплаты авансов и налога по итогам года.
Давайте разберемся, что нового в декларации по УСН, и когда надо применять ее обновленную форму.
Какими приказами утверждена декларация по УСН
Какие изменения внесли в декларацию УСН
Изменили в декларации немного – сроки уплаты налоговых платежей. Вот как это выглядит:
- в строках 020, 040, 050, 070, 080 раздела 1.1 вместо «двадцать пятого» указывают «двадцать восьмого»;
- в сноске к разделу 1.1 прежнюю дату уплаты годового налога перенесли с «31 марта» на «28 марта» для организаций, и с «30 апреля» на «28 апреля» для индивидуальных предпринимателей;
- в строках 020, 040, 050, 070, 080 раздела 1.2 число «двадцать пятого» заменили на «двадцать восьмого»;
- в сноске к разделу 1.2 крайний срок уплаты годового налога для ООО «31 марта» поменяли на «28 марта», для ИП дата перенесена с «30 апреля» на «28 апреля».
Кроме того, при изменении отчетности в ней указывают другие штрих-коды, это позволяет не путать разные редакции документа.
Штрих-коды в прежнем бланке декларации
Штрих-коды в новом бланке декларации
Итак, изменения можно назвать техническими, но их надо учитывать, иначе декларация будет считаться непредставленной. Ниже по ссылке вы можете найти новый бланк и скачать бесплатно.
С какой даты применяется новая форма декларации УСН
Обычно новую форму отчетности начинают применять, начиная с нового налогового периода, например, с квартала или года. Однако с новой декларацией УСН получилось не так, и ситуация оказалась довольно запутанной.
- Во-первых, хотя изменения утверждены приказом, принятым в прошлом году (01.11.2022), сам документ был опубликован на официальном портале НПА только 02.02.2023. А в силу он вступает через два месяца после официального опубликования, то есть с 3 апреля 2023 года. В это время все еще продолжается отчетная кампания для индивидуальных предпринимателей на УСН (окончание – 25 апреля). Организации же должны отчитаться раньше, до 25 марта, то есть до того, как приказ об изменениях вступит в силу.
- Во-вторых, в самом приказе сказано, что он применяется только к отчетности за периоды, начиная с 2023 года.
Какие из этого можно сделать выводы:
- если вы сдаете декларацию за 2022 год, то применяется прежняя форма, без изменений (образец ее заполнения можно найти здесь);
- если вы отчитываетесь за периоды с 1 января по 3 апреля 2023 года (например, при закрытии ИП или ООО), то тоже используйте прежнюю форму.
Обзор декларации по УСН
Поскольку форма обновленной декларации УСН практически не изменилась, то в этой статье не будем подробно ее описывать. С полным описанием можно ознакомиться здесь. Приведем только краткий обзор.
В полной форме 10 страниц, но заполняются те из них, которые соответствуют выбранному объекту налогообложения: Доходы или Доходы минус расходы. Кроме того, есть страницы для обоих вариантов УСН.
Титульная страница
Титульный лист заполняется стандартно: указывают регистрационные коды налогоплательщика (ИНН/КПП), номер своей ИФНС, полное наименование компании или ФИО индивидуального предпринимателя.
Левый нижний блок предназначен для указания данных лица, который подает декларацию. Если это представитель, то надо подготовить доверенность на сдачу и указать реквизиты этого документа. Правый блок на титульном листе не заполняется, он нужен для отметки сотрудника ИФНС о принятии декларации.
Следующие страницы зависят от объекта налогообложения.
Страницы для УСН Доходы
Плательщики УСН Доходы заполняют разделы 1.1 и 2.1.1, а если они платят торговый сбор, то еще и раздел 2.1.2.
Формирование налоговой базы указывается в разделе 2.1.1, здесь же приводится размер ставки и суммы страховых взносов, за счет которых можно уменьшить исчисленный налог. Торговый сбор тоже уменьшает налог к уплате, поэтому перечисленные суммы отражают в разделе 2.1.2.
На основании этих расчетов формируются суммы авансовых платежей и годового налога к уплате, их указывают в разделе 1.1. Соответственно, удобнее заполнять декларацию с разделов 2.1.1 и 2.1.2.
Страницы для УСН Доходы минус расходы
Для этого варианта УСН предусмотрены только два раздела: 1.2 и 2.2. Что касается торгового сбора, то его включают в общий состав расходов, поэтому отдельного раздела для него нет.
Заполнение начинают с раздела 2.2, потому что здесь приводятся цифры доходов и расходов, налоговая база, налоговая ставка и другие данные. Суммы авансов и налога к уплате отражают в разделе 1.2.
Раздел 3
Если плательщик УСН Доходы или УСН Доходы минус расходы получал целевое финансирование, то дополнительно заполняется раздел 3. К целевому финансированию относят безвозмездную помощь, средства инвесторов, гранты, субсидии и другие доходы. У каждого вида поступлений есть свои коды, они приводятся в приложении № 6 к порядку заполнения к приказу.
Заполнив все нужные страницы, пронумеруйте их и укажите общее количество на титульном листе. Незаполненные страницы не прикладывают. Например, в декларации плательщика УСН Доходы, который не платит торговый сбор, будет всего 4 страницы.
Выводы
Источник: www.malyi-biznes.ru
