С 1 января 2021 года планируется ввести повышенную ставку НДФЛ в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. Совет Федерации 18 ноября 2020 года одобрил проект с поправками к НК РФ (Проект Федерального закона N 1022669-7). Закрепить прогрессивную ставку НДФЛ предложил в июне Президент РФ.
Платить НДФЛ по 13% нужно будет, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн руб. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. (5 млн. руб. х 13%) плюс 15% от превышения (подп. « а » п. 10 ст. 1 проекта).
Для налоговых резидентов РФ, например, предусмотрены и иные ставки:
– доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, стоимость имущества, полученного по дарению, а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по 13% независимо от величины полученных средств (подп. « б » п. 10 ст. 1 проекта);
– для любых выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
– останутся прежними и специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка 9%), для доходов по ценным бумагам российских организаций (ставка 30%).
НДФЛ 15% Богатые заплатят больше?
Вводятся понятия « основная налоговая база » и « совокупность налоговых баз » . Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ будут применять в отношении совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее входят доходы (подп. « б » п. 1 ст. 1 проекта):
– от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
– в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
– по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами;
– по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
– по операциям займа ценных бумаг;
– по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами, которые учитываются на ИИС;
– полученные участниками инвестиционного товарищества;
– в виде сумм прибыли КИК;
– иные доходы, которые будут считаться основной налоговой базой. Зарплата должна относиться как раз к этой базе.
Каждую из этих налоговых баз нужно будет рассчитывать отдельно.
По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе (подп. « в » п. 1 ст. 1 проекта). Однако возможны исключения. Так, доходы по операциям с ценными бумагами и производными фининструментами можно уменьшить на положительный финрезультат от реализации обращающихся ценных бумаг и на вычеты при переносе на будущее убытков.
Есть и другая особенность для стандартных, социальных вычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при расчете основной базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (подп. « е » п. 1 ст. 1 проекта).
Кто платит НДФЛ по ставке 15 процентов? Как считать?
- Уплата налога по прогрессивной ставке
Налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и, как и сейчас, перечисляет его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособленного подразделения. При этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 тыс. руб.
Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить (подп. « в » п. 12 ст. 1 проекта):
– налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;
– налог, сумма которого превышает 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.
По остальным ставкам налоговый агент рассчитывает и перечисляет налог без особенностей.
Обращаем внимание, что Минфин уже направил на регистрацию в Минюст специальный КБК для новых правил перечисления НДФЛ.
В 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 проекта).
Кроме того, предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. плюс 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени (ч. 4 ст. 2 проекта). Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.
Источник: www.elcode.ru
Повышение ставки НДФЛ до 15% в 2021 году: что поменяется
Госдума в 3-ем чтении одобрила законопроект № 1022669-7, в соответствии с которым доходы, превысившие с начала года 5 млн руб., будут облагаться НДФЛ по ставке 15%. Новшества вступят в силу с 01.01.2021 года. В чем они заключаются и что в связи с этим поменяется в работе бухгалтерии, разберем в этой статье.
Налоговая база по НДФЛ — новые понятия
- от долевого участия, в т. ч. дивиденды иностранной организации, которые гражданин признал в декларации;
- выигрыши участников азартных игр и лотерей;
- по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО, предметом которых являются ЦБ;
- по операциям займа ЦБ;
- по операциям с ЦБ и производными финансовыми нструментами, которые учитываются на ИИС;
- полученные участниками инвесттоварищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые будут признаваться основной налоговой базой (к которой относится и заработная плата).
Каждую из налоговых баз необходимо исчислять раздельно.
Как будет считаться НДФЛ по ставке 15%
Платить налог по ставке 13% нужно будет до тех пор, пока совокупность налоговых баз оказывается меньшей или равной 5 млн руб. После превышения этого предела НДФЛ составит 650 тыс. руб. + 15% от превышения 5 млн руб.
Наряду с этим для налоговых резидентов РФ будут действовать и другие ставки:
- доходы от продажи имущества, кроме ЦБ и долей в нем, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13% независимо от суммы полученных средств (подп. «б» п. 10 ст. 1 законопроекта);
- для выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
- сохранятся специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка НДФЛ 9%), для доходов по ЦБ российских организаций (ставка 30%).
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Налоговые вычеты по НДФЛ
Стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и иные вычеты применяют только к основной базе (подп. «в» п. 1 ст. 1 законопроекта). При этом есть исключения. Например, доходы по операциям с ЦБ и производными фининансовыми струментами можно уменьшать на положительный результат от реализации обращающихся ЦБ и на вычеты при переносе убытков на будущее.
Есть особенность для стандартных, соцвычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при исчислении основной базы. На неучтенные суммы таких вычетов возможно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (подп. «е» п. 1 ст. 1 законопроекта).
Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке
Точно так же, как и сейчас, налоговые агенты будут удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу и уплачивать его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособки. При этом надо обращать внимание, превышает или нет НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предел в 650 тыс. руб.
Если на момент уплаты НДФЛ предел не превышен, то налоговый агент уплачивает сумму налога без каких бы то ни было особенностей. Если же НДФЛ оказался больше, то следует отдельно уплатить (подп. «в» п. 12 ст. 1 законопроекта):
- налог в части, меньшей или равной 650 тыс. руб.;
- налог, сумма которого превысила 650 тыс. руб. и который относится к части базы, превышающей 5 млн руб.
По другим применяемым ставкам НДФЛ рассчитывают и уплачивают по стандартным правилам.
Минфином уже направлен на регистрацию в Минюст специальный КБК 000 1 01 02080 01 0000 110 для налога, превысившего 650 тыс. руб. и относящегося к части базы свыше 5 млн руб.
НДФЛ 15%: переходные положения
В 2021-2022 годах прогрессивную ставку НДФЛ нужно применять к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 законопроекта).
Если же налоговый агент сделает ошибку в расчете налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. + 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за 1-й квартал 2021 года штрафов и пеней не будет (ч. 4 ст. 2 законопроекта). Правда, при условии, что он самостоятельно перечислил в бюджет недоимку до 1 июля будущего года.
Подводим итоги
- С 2021 года начнет действовать новая прогрессивная ставка НДФЛ: по доходам до 5 млн руб. включительно налог будут рассчитывать по старой ставке 13%, а по доходам свыше 5 млн руб. — по новой повышенной ставке 15%.
- Бухгалтерам необходимо обратить внимание на порядок исчиления, уплаты НДФЛ, а также на применение налоговых вычетов.
- Для переходного периода предусмотрены налоговые послабления: например, при допущенных ошибках при расчете НДФЛ за 1 квартал 2021 года налоговых агентов не будут штрафовать, если они самостоятельно уплатили в бюджет недоимку до 1 июля следующего года
Источник: blogkadrovika.ru
Прогрессивная шкала НДФЛ — 2023
Президент в ходе обращения к гражданам 23.06.2020 предложил новые меры, которые должны поспособствовать восстановлению экономики после пандемии. В частности, он поручил увеличить ставку налога на доходы физических лиц до 15 процентов для граждан, чьи доходы за год превышают 5 млн рублей. Законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ был внесен кабмином в ГД в сентябре, закон вскоре подписали. С 01.01.2021 в РФ доходы до достижения совокупного предела 5 млн рублей облагаются по ставке 13 процентов, суммы свыше — по ставке НДФЛ 15 процентов. Есть отдельные особенности, в которых разберемся далее.
Прогрессивная шкала предусматривает рост налоговой ставки при увеличении налоговой базы.
В РФ прогрессивная шкала НДФЛ введена, а ее условия определены Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.
Согласно введенным им нормам НК РФ повышенный налог платится только с доходов, превысивших установленный лимит 5 млн рублей. Алгоритм расчета НДФЛ по новой повышенной ставке 15 процентов выглядит следующим образом.
1. Обложение доходов до достижения лимита 5 млн рублей: с начала года все доходы физлица облагаются по старым правилам по прежней ставке 13 процентов (для резидентов).
2. Достижение лимита: все доходы физлица в пределах суммы 5 млн рублей нарастающим итогом с начала года облагаются по обычной ставке НДФЛ 13 процентов.
3. Превышение доходов установленного лимита: повышенная ставка применяется к сумме доходов, вышедшей за пределы утвержденного лимита. При заработке 5 000 001 рубль выполнять расчет НДФЛ по ставке 15 процентов нужно с 1 рубля. То есть исчисление налога нарастающим итогом составит 650 тыс. рублей плюс 15 процентов от превышения.
Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ определил понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Прогрессивная ставка НДФЛ и пороговые значения применяются к совокупности баз. Последнюю для налогоплательщиков — резидентов РФ как отдельные налоговые базы составляют:
- доходы от долевого участия, в том числе в иностранных компаниях и задекларированные физлицом;
- выигрыши в лотерею или азартную игру;
- доход от реализации бумаг с обязательством последующей обратной продажи (РЕПО);
- выручка от займа ценными бумагами;
- доход от участия в инвесттовариществе;
- прибыль КИК;
- выручка от сделок с бумагами и производными фининструментами;
- доходы от них же, учитываемые на ИИС;
- иные доходы, которые считаются основной налоговой базой.
Заработная плата сотрудника составляет 650 тыс. рублей в месяц.
В 2021 году доходы работника облагаются НДФЛ в следующем порядке:
Размер оплаты труда работника за месяц (рубли)
Зарплата нарастающим итогом с начала года
Ставка НДФЛ
Сумма налога
Сумма налога нарастающим итогом
по ставке 13 процентов
Сумма налога нарастающим итогом
по ставке 15 процентов
650 000 + 350 000 (премия)
650 000+ 350 000 (премия)
— 13% в отношении 750 тыс. рублей;
— 15% в отношении 250 тыс. рублей
— 97 500
— 37 500
650 000
37 500
650 000+ 350 000 (премия)
650 000+ 550 000 (премия)
В июле 2021 года совокупный доход работника выйдет за установленный предел 5 млн рублей. В этом месяце с его заработка налог удерживается сразу по двум ставкам:
— сумма 750 000 рублей, не превысившая лимит, облагается по ставке 13 процентов;
— сумма 250 000 рублей сверх лимита облагается по прогрессивной ставке НДФЛ 15 процентов.
Уплата вознаграждений в адрес работника до конца года производится с удержанием НДФЛ по ставке 15 процентов.
Так, если на момент уплаты НДФЛ в бюджет сумма налогов нарастающим итогом не превысила 650 тыс. рублей, то платеж перечисляется по месту учета налогового агента и по месту нахождения его филиалов.
Если размер НДФЛ с начала года превысил 650 тыс. рублей, то он перечисляется по месту регистрации агента и по местам расположения обособленных подразделений по следующим правилам:
— отдельно уплачивается налог в части, не превышающей 650 тыс. рублей по налоговой базе до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
— отдельно перечисляется налог свыше 650 тыс. рублей по налоговой базе более 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).
Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ определяет, что новые положения НК РФ о прогрессивной шкале вступают в силу с 01.01.2021 (ч. 1. ст. 2 закона) и применяются к доходам, полученным с этой даты (ч. 1. ст. 2 закона).
При этом установлен и ряд переходных положений. Так, в 2021 и 2022 годах новый НДФЛ будет применяться налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 закона). При соблюдении лимита по каждой из них повышенная ставка применяться не будет.
Данная формулировка не говорит о том, будут ли фискалы доначислять НДФЛ, если после итогового расчета совокупности всех баз их сумма окажется выше 5 млн рублей. Освобождение доходов, выпавших вследствие применения спорной нормы, из-под налогообложения НДФЛ по ставке 15 процентов законом не предусмотрено.
Также обращаем внимание, что работодателей не будут наказывать за ошибки при расчете налога по новой шкале ставки за I квартал года, если они самостоятельно перечислят в бюджет недоплату до 1 июля года. Пени в этом случае также начисляться не будут (ч. 4 ст. 2 закона).
Согласно части 1 ст. 224 НК РФ в новой редакции прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме доходов, указанных в п. 1.1 ст.224 НК РФ). Те доходы, для которых НК РФ предусмотрены иные ставки, учитываются без изменений. Перечислим их далее.
1. НДФЛ по ставке 30 процентов облагаются доходы:
- по ценным бумагам российских компаний кроме дивидендов, если (п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК РФ) они учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, а также если физлицо не сообщило налоговому агенту сведения, предусмотренные ст. 214.6 НК РФ.
- нерезидентов по всем доходам, для которых не установлены ставки 15 и 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
2. НДФЛ по ставке 35 процентов облагаются доходы резидентов:
- выигрыши и призы от участия в рекламных конкурсах и играх в сумме, превышающей 4 тыс. рублей;
- экономия на процентах по займам в рублях в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на день фактического получения дохода;
- экономии на процентах по займам в валюте в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых
- выплат членам кредитного потребкооператива в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования.
3. НДФЛ по ставке 15 процентов облагаются доходы нерезидентов при выплате дивидендов российскими организациями (п. 3 ст. 224 НК РФ).
4. НДФЛ по ставке 9 процентов облагаются доходы налоговых резидентов:
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).
Плательщиками НДФЛ по новой прогрессивной шкале с 01.01.2021 года признаются физлица, которые:
— являются налоговыми резидентами РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме доходов, указанных в п. 1.1 ст.224 НК РФ);
— не являются налоговыми резидентами в отношении доходов: оплаты труда ВКС, переселенцев из-за рубежа по спецпрограмме, беженцев, экипажей судов РФ, процентов по вкладам в РФ;
— трудоустроены в РФ либо получают иные, указанные выше вознаграждения.
Напомним, что резидентами считаются граждане, которые проживают и работают в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подпадают под обложение доходов по ставке 15 процентов доходы за год, которые превышают установленный предельный лимит 5 млн рублей.
Вычеты (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные) по общему правилу уменьшают только основную базу доходов, а не всю совокупность налоговых баз физлица (пп. «в» п. 1 ст. 1 закона). Однако предусмотрен и ряд исключений.
Кроме того, установлено спецправило на случай, если в налоговом периоде сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов не может быть учтена полностью при расчете основной налоговой базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (пп. «е» п. 1 ст. 1 закона).
При расчете налоговой базы не учитываются доходы:
— от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
— полученные в порядке наследования;
— полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника согласно Семейному кодексу РФ (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер);
— иные, поименованные в ст. 217 НК РФ.
Обратите внимание: прогрессивная шкала не применяется к доходам от продажи имущества и долей в нем, стоимости подаренного имущества, страховым выплатам и пенсионному обеспечению. Эти доходы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 13 процентов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). На операции с ценными бумагами это правило не действует.
Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ российскими компаниями, подпадают под налогообложение НДФЛ по прогрессивной шкале. Будьте внимательны: при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, российские организации применяют фиксированную ставку 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговая база по доходам резидентов РФ и сумма налога определяются отдельно от других доходов (п. 2.1, пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог в отношении дивидендов по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате. С дивидендов, полученных в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется зачет прибыльного налога, уже удержанного с дивидендов, полученных российской организацией. Зачет производится пропорционально доле участия физлица в такой организации.
Сумма вычета определяется в порядке п. 3.1. ст. 214 НК РФ. Стандартные и соцвычеты к дивидендам не применяются.
Источник: www.v2b.ru
