Когда можно менять объект при УСН

Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Почитайте в материале «Новая компания не может сменить объект по УСН среди года» о том, что даже допущенная при выборе объекта налогообложения ошибка не позволит изменить его во внеурочное время.

ООО «Гедеон» применяет УСН с 01.01.2021. Руководство компании задумалось о смене объекта налогообложения в марте 2021. Однако в течение года менять объект УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Изменить его можно только с 1 января следующего года, то есть с 01.01.2022.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина из письма от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 налогоплательщик вправе до окончания официального срока подачи уведомления о смене объекта изменить свое решение и повторно подать уведомление, если в первом он ошибся с объектом. Аналогично следует поступить, если налогоплательщик ошибся, заполняя графу «Объект налогообложения» при подаче уведомления о переходе на УСН. Он вправе исправить ошибку и изменить объект, если успеет подать новое уведомление до 31 декабря текущего года (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

📌Переход с ЕНВД на УСН с 2021 года. Условия, выбор объекта, ваши действия

Некоторые нюансы льготы

Все объекты недвижимости поделены на категории. При этом налогоплательщик, имея во владении имущество из одной категории (например, два гаража), получает право на освобождение от уплаты налога только по одному из них.

А вот если объекты недвижимости находятся в разных категориях (к примеру, гараж и квартира), то льгота может быть распространена на оба объекта.

Налогоплательщик сам выбирает, какую именно недвижимость он хотел бы освободить от налогообложения и оповещает об этом налоговую службу.

Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения

Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.

Построчный алгоритм заполнения уведомления и заполненный образец вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.

Чтобы принять правильное решение, почитайте статью «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Подсказки по учету доходов и расходов после смены объекта налогообложения вы найдете в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.

Как отправить уведомление

Для передачи налоговикам уведомления о выбранных объектах налогообложения можно выбрать один из нескольких способов:

1. Самый простой, быстрый и надежный – принести заполненный бланк в налоговую инстанцию лично и передать из рук в руки инспектору.
2. Допускается передать документ с доверенным лицом, но только при том условии, что у него на руках будет нотариально заверенная доверенность.
3. Переслать уведомление заказным письмом с уведомлением о вручении через Почту России – по времени это более затратно, но зато гарантирует то, что адресат получит послание.

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

Принятие расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы» на примере расходов на оплату труда

Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

Кто имеет право на льготу

Перечень граждан, имеющих право на освобождение от налога на имущество по одному из объектов недвижимости, определен в законодательстве — в статье 407 НК РФ. Сюда входят:

• военнослужащие;
• ветераны войны и члены их семей;
• лица с ограниченными физическими возможностями;
• пенсионеры;
• «чернобыльцы»;
• а также те люди, площадь каждого объекта недвижимой собственности которых не превышает 50 кв.м. и т.д.

Полный список льготников можно найти в выше обозначенной статье Налогового Кодекса России.

Смена объекта налогообложения при реорганизации

Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:

• слияние;
• присоединение;
• разделение;
• выделение;
• преобразование.

В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.

Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

ООО «Каммелия» и ООО «Импульс» 20.01.2021 было реорганизовано посредством слияния в ООО «Каммелия-Импульс». Одновременно с регистрацией нового юрлица компания подала в налоговую инспекцию заявление о применении УСН с объектом доходы.

АО «Каммелия-Импульс» 02.03.2021 было принято решение о смене объекта налогообложения. Произвести данную процедуру можно только с 01.01.2022, подав заявление до 31.12.2021.

Особенности заполнения уведомления

Форма уведомления о выбранных объектах налогообложения имеет стандартный унифицированный вид, обязательный к применению.

При его заполнении следует придерживаться нескольких несложных правил.

Вносить информацию в бланк можно как в печатном виде на компьютере, так и от руки (но только шариковой ручкой любого темного цвета). Слова нужно прописывать заглавными буквами, разборчиво и понятно.

Никакие помарки, ошибки, неточности в бланке недопустимы, а если оказия все же произошла, не стоит делать исправление, лучше заполнить новый бланк.

Также не следует вносить в уведомление непроверенные или заведомо недостоверные сведения – при выявлении таких фактов со стороны налоговиков могут последовать санкции.

В главе 26.2 НК нет правил, как учитывать расходы после перехода с УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы». Но есть запрет на учет расходов, которые относятся к периодам, когда применялась УСН с объектом «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК).

Из НК неясно, как определить, к какому периоду относятся расходы при смене объекта. В Минфине считают, что к УСН «доходы» относятся все расходы, которые оплатили в период применения этого объекта.

Стоимость покупных товаров. Минфин запретил учитывать стоимость покупных товаров, которые оплатили и получили на УСН «доходы», а отгрузили покупателю при объекте «доходы минус расходы» (письма Минфина от 30.12.2019 № 03-11-11/103503, от 28.12.2018 № 03-11-11/95981, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

Аналогичный подход безопаснее сейчас использовать и при учете других «переходящих» расходов. Если вы оплатили их на объекте «доходы», то их стоимость нельзя учесть после перехода на объект «доходы минус расходы».

СОВЕТ редакция Системы Главбух предупреждает, что Минфин изменил позицию по учету расходов на покупные товары

Ранее Минфин разрешал учесть в расходах стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период УСН «доходы», если они не были реализованы до смены объекта налогообложения.

В ведомстве считали, что такие расходы признают по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Если руководствовались этими разъяснениями, возможны споры с инспекторами.

Чтобы оспорить доначисления, можно использовать следующие аргументы. В НК нет четких правил, какие расходы относятся к объекту «доходы», а какие к объекту «доходы минус расходы». Чтобы уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», нужно выполнить условия из статьи 346.17 НК.

Если все условия для признания расходов выполняются после перехода с объекта «доходы», их можно учесть при УСН «доходы минус расходы». Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.

Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если вы оплатили их после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Если сырье и материалы купили и оплатили до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы используют в производстве, когда организация платит налог с разницы между доходами и расходами.

В отношении сырья и материалов действует правило: их учитывают в расходах по мере оприходования и оплаты, дата списания в производство значения не имеет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Основные средства. При объекте «доходы минус расходы» затраты на приобретение, сооружение и изготовление основного средства отражают после ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

Расходы должны быть оплачены, не важно, в каком периоде – при объекте «доходы» или после перехода на объект «доходы минус расходы» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917).

Ранее в письме от 17.08.2018 № 03-11-11/58541 Минфин разъяснял, что расходы на основные средства учитывают в том отчетном или налоговом периоде, в котором произошло последнее по времени событие: ввод объекта в эксплуатацию, оплата или завершение оплаты расходов, подача документов на госрегистрацию права на объект. Последнее условие в 2021 году не соблюдают.

Если основное средство оплатили и ввели в эксплуатацию при объекте «доходы», то затраты на его приобретение даже частично после смены объекта налогообложения учесть нельзя (письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).

Остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

СОВЕТ редакция Системы Главбух предупреждает, что Минфин вновь изменил позицию по учету расходов на основные средства

В 2021 году было рискованно учитывать расходы по основным средствам, которые оплачены до перехода на объект «доходы». Официальных разъяснений по этому поводу Минфин не выпускал, но рекомендовал учитывать письма об учете товаров, оплаченных при объекте «доходы» (письма от 28.12.2018 № 03-11-11/95981, от 25.09.2018 № 03-11-11/68478).

Новые разъяснения позволят упрощенщикам списать больше расходов.

Зарплата и страховые взносы уменьшают налоговую базу на УСН в момент погашения задолженности (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Однако начисленные при объекте «доходы» зарплата и взносы относятся к этому периоду, даже если задолженность перед работниками или бюджетом погашают после смены объекта.

Если расходы относятся к деятельности в период применения объекта «доходы», то налоговую базу по единому налогу они не уменьшают (письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

Например, если зарплата и взносы начислены в декабре 2021 года, когда упрощенщик применял объект «доходы», а перечислены в январе 2020 года после перехода на объект «доходы минус расходы», расходы не уменьшают налоговую базу.

Арендная плата и лизинговые платежи. Арендные и лизинговые платежи учитывают в расходах после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому платежи, перечисленные после смены объекта налогообложения, можно включить в расходы.

Это следует из пункта 4 статьи 346.17 НК и подтверждается в письме Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938. Если арендную плату перечислили при УСН «доходы» за несколько месяцев вперед, она относится к тому периоду, в котором ее оплатили. Учесть ее в расходах после смены объекта нельзя.

СОВЕТ редакция Системы Главбух предупреждает, что Минфин изменил позицию по учету расходов на арендную плату

Ранее Минфин считал, что арендную плату, которую оплатили авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта. Учесть расходы можно только за те месяцы, которые относятся к периоду, когда организация перешла на уплату налога с разницы между доходами и расходами.

Фактически арендные услуги оказаны уже после перехода на другой объект, поэтому расходы можно включить в налоговую базу на дату, когда подписали акт об оказании услуг. Основание – пункт 4 статьи 346.17 и подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК. Новая позиция Минфина запрещает учесть перечисленную до смены объекта арендную плату, поэтому возможны споры при проверке.

Чтобы оспорить доначисления, можно использовать следующие аргументы. В НК нет четких правил, какие расходы относятся к объекту «доходы», а какие к объекту «доходы минус расходы».

Чтобы уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», нужно выполнить условия из статьи 346.17 НК. Если все условия для признания расходов выполняются после перехода с объекта «доходы», их можно учесть при УСН «доходы минус расходы». Неустранимые противоречия трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК).

Но есть риск, что свою правоту получится отстоять только в суде, а судебная практика пока не сложилась.

Проценты по кредитам и займам упрощенщик не учитывает в расходах, если применяет объект «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК). Если упрощенщик перейдет на объект «доходы минус расходы», на перечисленные банку проценты сможет уменьшать налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст.

346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).

Списать можно будет проценты, которые уплачены после смены объекта (письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867). Дата признания расходов – день, когда банк списал деньги с расчетного счета упрощенщика (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Источник: soclenta.ru