1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Налогоплательщики — организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2015 года остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 года не указывают. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) Организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2015 года, вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 февраля 2015 года. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) Организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» с учетом части 4 статьи 121 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя», вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 1 апреля 2015 года. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) (Абзац утратил силу — Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 34615 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 — 11, 13, 14 и 16 — 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 34614 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 34612 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям. (В редакции федеральных законов от 31.07.2020 № 266-ФЗ, от 02.07.2021 № 305-ФЗ) В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзаце первом настоящего пункта, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. (Абзац введен — Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ) При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. (В редакции федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 31.07.2020 № 266-ФЗ) Указанные в настоящем пункте, пункте 41 настоящей статьи, пунктах 11 и 21 статьи 34620, абзаце втором пункта 1, абзаце втором пункта 3 и абзаце втором пункта 4 статьи 34621 настоящего Кодекса величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 34612 настоящего Кодекса. (Абзац введен — Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ) 41. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 34615 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, не превысили 200 млн. рублей, в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 — 11, 13, 14 и 16 — 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 34614 настоящего Кодекса, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 34612 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде. (Пункт введен — Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 31.07.2020 № 266-ФЗ, от 02.07.2021 № 305-ФЗ) 5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. (В редакции Федеральных законов от 21.07.2005 № 101-ФЗ; от 30.12.2006 № 268-ФЗ; от 19.07.2009 № 204-ФЗ; от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. (В редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. (В редакции Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ; от 21.07.2005 № 101-ФЗ) 8. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. (Пункт введен — Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ) (Статья введена — Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ)
Утрата права на УСН, налоговая переплата, присвоение ИНН
Самозанятые ИП. Как предпринимателю перейти на НПД? Как вернуться на УСН?
- Главная
- Список кодексов
- Налоговый кодекс Российской Федерации. ЧАСТЬ ВТОРАЯ
- РАЗДЕЛ VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
- ГЛАВА 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
Вход в Платный доступ
Вы вошли в Платный доступ.
Другие открытые сессии в Вашем аккаунте завершены.
Источник: zachestnyibiznes.ru
Спор о минимальном налоге при утрате права на применение УСНО
На практике нередки ситуации, когда налогоплательщики – «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам налогового периода (года) получают отрицательную или близкую к нулю разницу между доходами и расходами. В этих случаях они обязаны исчислить и уплатить минимальный налог.
А как быть организациям, которые в течение года «слетели» с «упрощенки», отработав на ней квартал (полугодие, девять месяцев), то есть неполный налоговый период? Должны ли они уплачивать минимальный налог?
Долгое время этот вопрос вызывал споры между организациями и налоговыми органами. Не было единого мнения на сей счет и у арбитров, пока рассмотрением вопроса не занялся Президиум ВАС. К каким выводам пришли высшие арбитры, вы узнаете из данной статьи.
Несколько слов о минимальном налоге
В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае:
- если по итогам налогового периода получен убыток и сумма налога равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Например, организация за 2012 год получила доход в размере 900 000 руб., при этом расходы составили 850 000 руб.
Сумма исчисленного в общем порядке налога составит 7 500 руб. ((900 000 — 850 000) руб. × 15%).
Сумма минимального налога – 9 000 руб. (900 000 руб. × 1%).
С учетом того, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.), меньше суммы минимального налога (9 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 руб.
При этом разница 1 500 руб. (9 000 — 7 500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2013 году.
Итак, как мы выяснили, минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Получается, что, потеряв право на применение УСНО в течение года, то есть не отработав налоговый период полностью, налогоплательщик не должен рассчитывать минимальный налог. Подобным образом и рассуждала одна из организаций. А дело было так.
Спор о минимальном налоге
Организация в 2010 году применяла УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В связи с превышением в IV квартале 2010 года величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСНО, на основании п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация 17.01.2011 направила в инспекцию уведомление об утрате с 01.10.2010 права на применение данного спецрежима.
За 2010 год организация представила в инспекцию 12.05.2011 декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, согласно которой сумма налога к уплате составила 9 783 руб. При этом налог был исчислен исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Поскольку сумма налога за девять месяцев 2010 года меньше минимального налога, исчисленного за налоговый период, инспекция пришла к выводу об обязанности организации уплатить 407 893 руб. минимального налога.
Организация, не согласившись с подобным решением (она считала, что налоговый период не отработан полностью, а значит, она не обязана исчислять минимальный налог), обратилась в арбитраж. Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков, придя к следующему выводу (см. Постановление ФАС ВВО от 02.04.2012 № А43-36999/2011).
Организация находилась на специальном налоговом режиме только в течение девяти месяцев 2010 года, а с IV квартала 2010 года должна была уплачивать налоги по ОСНО как вновь созданная организация. Значит, ее налоговым периодом применительно к УСНО являются девять месяцев 2010 года.
Таким образом, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2010. Поскольку по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога, организация обязана уплатить минимальный налог.
Судебная практика
Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Определением ВАС РФ от 08.04.2013 № ВАС-169/13 дело было передано в Президиум ВАС, так как изучение судебно-арбитражной практики показало, что при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах толкования и применения положений п. 6 ст. 346.18 НК РФ при схожих обстоятельствах.
В частности, некоторые суды полагают, что для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение УСНО, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения (постановления ФАС СЗО от 28.12.2011 № А26-11119/2010, ФАС УО от 18.08.2009 № А50-3999/2008, ФАС ВСО от 08.04.2008 № А33-9924/07).
Между тем при рассмотрении аналогичных споров другие суды делают противоположный вывод. Так, ФАС ПО в Постановлении от 05.09.2012 № А57-21529/2011, ссылаясь на положения ст. 346.15 НК РФ, указал, что минимальный налог определяется за налоговый период независимо от порядка исчисления данного налога.
Нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить или уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода, в случае если до истечения налогового периода утрачивается право на применение УСНО, в гл. 26.2 НК РФ отсутствуют. Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС ЦО от 25.08.2009 № А64-999/07-16, ФАС СЗО от 21.12.2009 № А66-4521/2009, ФАС ЗСО от 04.09.2008 № А67-5401/07.
Президиум ВАС в Постановлении от 02.07.2013 № 169/13 решения нижестоящих судов оставил без изменения, заявление общества – без удовлетворения.
Таким образом, если организация утратила право на применение УСНО в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога (если для этого имеются соответствующие основания) она не освобождается.
эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»
Источник: www.audar-urist.ru
Если налогоплательщик утратил право на применение УСН.
Налогоплательщик, у которого остаточная стоимость основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима, исчисляются и вносятся в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.
Субъекты не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим. О переходе на иной режим необходимо сообщить в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик предоставляет декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право на УСН. Если переход на иной режим не был осуществлен, или совершен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором эти налогоплательщики обязаны были перейти на иной режим, уплачиваются пени и штрафы.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2017-12-06 № 03-11-11/81211 Об утрате налогоплательщиком права на применение УСН и переходе на иной режим налогообложения
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: pravovest.ru
