Когда право на УСН считается утраченным

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее популярных налоговых режимов в РФ. Плюсов у УСН множество, начиная от возможности включать в расчет налога уплату взносов и заканчивая минимальным количеством отчетности. Минусов меньше, но эти факторы необходимо принимать во внимание, в противном случае хозяйствующий субъект может лишиться права на применение УСН. В ряде случаев налогоплательщик принимает решение добровольного «ухода с упрощёнки», с целью применения иных налоговых режимов. Разберемся, в каких случаях наступает утеря права на применение УСН и каковы последствия этого события для налогоплательщика.

Основные лимиты УСН

Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).

1. Численность компании не более 100 сотрудников.
2. Стоимость ОС (остаточная) до 150 млн руб.
3. Лимит по доходам налогового (отчетного) периода до 150 млн руб.
4. Доля участия в основном капитале компании других юрлиц не должна превышать 25%.
5. У компании не должно быть филиалов.
6. Компания не должна заниматься определенными видами деятельности (банковская, страховая деятельность, ломбарды, добыча ископаемых ресурсов, работа нотариусов, адвокатская деятельность и пр. (ст. 346.12, п. 3)).

На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.

Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2021 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.

Условия применения УСН

В течение применения УСН ИП должен соблюдать следующие условия (ограничения):

• размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 150 млн рублей. Этот лимит индексируется на коэффициент-дефлятор;
• остаточная стоимость ОС не должна быть больше 150 млн рублей;
• средняя численность работников не должна превышать 100 человек;
• вид деятельности не должен быть запрещен для УСН;
• у ИП не должно быть филиалов. При этом другие обособленные подразделения, в том числе представительства, на УСН иметь можно.

При нарушении любого из перечисленных ограничений, кроме ограничений на доходы и на среднюю численность работников, ИП утрачивает право на УСН.

В случае несоблюдения ограничений по размеру доходов и (или) средней численности работников действует порядок с более «мягкими» последствиями.

Добровольная утрата права на УСН

Несмотря на выгоды этого налогового режима, иногда возникает необходимость расстаться с ним добровольно. Чтобы осуществить переход на другой режим, нужно уведомить ИФНС об отказе от работы на УСН, заполнив ф. 26.2-3 и передав ее в налоговую до 15.01 года, в котором планируется переход с ОСНО. Об этом говорится в ст. 346.13, п. 6 НК РФ.

Добровольно перейти можно не только на ОСНО, но и на ЕНВД, если вид деятельности компании дает такую возможность (НК РФ, ст. 346.26-2). Уведомление о переходе на вмененку необходимо подать в течение 5 дней (рабочих) с начала года.

Добровольно перейти с упрощенки на другой режим НО до истечения налогового периода нельзя, изменение налогового режима возможно только с начала года.

Потеря права на применение УСН

Налоговый кодекс РФ позволяет организациям при выполнении определенных условий выбрать налоговый режим по своему усмотрению. Если организации ранее

выбрала упрощенную систему налогообложения (УСН), но по каким то причинам решила ее изменить, то она имеет право перейти на общую систему налогообложения (ОСН) с нового налогового периода, которым признается календарный год (п.6 ст.346,13 НК РФ).

В этом случае организация должна уведомить налоговый орган об этом не позднее 15 января года, в котором предполагает перейти на другой режим налогообложения. Например, если бы организация хотела перейти на ОСН с 2014 г., то она должна была бы уведомить налоговые органы не позднее 15 января 2014г. по форме 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, в противном случае ей могут предъявить претензии по неуплате единого налога при упрощенной системе налогообложения. Форма 26.2-4 является рекомендуемой, поэтому уведомление можно сделать в произвольной (обязательно письменной и в срок) форме.

Условия применения УСН определяются НК РФ и если, хотя бы одно из этих условий перестает выполняться, то организация теряет право на применение УСН.

Итак, в соответствии в НК РФ организация в 2013г.теряет право на применение УСН в следующих случаях:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей . Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. В 2013 году данный коэффициент равен 1, в 2014г. планируется 1,067.

Так же надо иметь ввиду, что сумма доходов за отчетный (налоговый) период определяется с учетом положений ст.346.15 и пп.1, 3 п.1 ст.346.25 НК РФ. Поэтому в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы. Сумма доходов не уменьшается на величину расходов (см. Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08).

При этом учитывается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

— денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу организации;

-получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

— задолженность погашена организации иным способом.

Например .ООО «Олимп» в феврале 2013 г. реализовала непроизводственное здание. Оплата за него в сумме 62 млн. руб. поступила на расчетный счет организации 15 июня 2013 г.

Данная сумма превышает установленный на 2013 г. предельный лимит доходов – 60000 руб. Поэтому ООО «Олимп» должно перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором получило указанные денежные средства. (см. Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/2/37).

2. Если остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. руб. ( Пункт 4 ст. 346.13, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ), при этом не принимается в расчет земля и некоторые другие объекты основных средств (Пункт 2 ст. 256 НК РФ ).

3. Если среднесписочная численность работников за 9 месяцев превысит 100 человек (Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ ).

Примечание. Если организация совмещает УСН с ЕНВД, то для целей применения УСН стоимость ОС и численность работников определяются по организации в целом (Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ). Приказом Росстата от 24.10.2011г.№435 в разделе 1 утверждены правила расчета показателя среднесписочной численности. Кстати, с 01.01.2014г. будет действовать Приказа Росстата от 28.10.2013 N 428.

4. Если у организации появился филиал и (или) представительство(Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.).

Примечание. Право на применение УСН теряется не с момента принятия решения о создании такого подразделения, а с момента внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, а так же это не касается иных обособленных подразделений организации (не являющихся филиалами или представительствами).

5. Если в результате изменения учредителей произошло превышение 25%-ной доли участия других организаций в уставном капитале организации-«упрощенца»( Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Общество с ограниченной ответственностью теряет это право — с момента уведомления «упрощенца» о состоявшейся уступке доли (части доли); акционерное общество, применяющее «упрощенку», — с момента внесения сведений о приобретении акций в реестр акционеров общества.

6. Если общество с объектом налогообложения «доходы» становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то ей также придется вернуться на общий режим ( Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154).

Таким образом, при наличии любого из вышеперечисленных признаков организация теряет право на применение УСНО и должна перейти на применение ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Приказом МНС России N ВГ-3-22/495 рекомендована форма сообщения N 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».

Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной п.1 ст.15.6 КоАП РФ, за непредставление в установленный срок (п.5 ст.346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН. Законодательством установлен штраф: для граждан — от 100 до 300 руб., для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

С момента перехода на общий режим налогообложения организация должна рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения : налог на прибыль, который рассчитывается только по данным квартала, в котором организация лишилась права на УСНО, аналогично НДС, налог на имущество организаций.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН ей не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Даже, если она не уведомила вовремя налоговый орган об утрате права на применение УСН (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-3908/2008).

Так же организация не привлекается к ответственности и за несвоевременное представление деклараций за этот период по тем налогам, которые уплачиваются в рамках ОСНО. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34).

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

1. Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
2. Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
3. По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).

Последствия утраты права на УСН

Утратив по тем или иным причинам право на применение упрощенного режима НО и осуществляя переход на общую систему, налогоплательщик обязан решить ряд задач:

1. Восстановление детализированного БУ, с использованием первичной документации. При работе на УСНО, как правило, углубленной аналитики не требуется.
2. Организация учета налога на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Расчеты производятся по тем же правилам, что и для новых организаций или ИП, использующих ОСНО.

На заметку. Не забудьте подать декларацию по упрощенному налогу до 25-го числа месяца, следующего за моментом утраты права на УСН (ст. 346.23-2 НК РФ).

При переходе на общую систему нужно учитывать разницу подходов: кассового метода и метода начисления.

• дебиторскую задолженность;
• кредиторскую задолженность, которую не успели погасить до перехода;
• остаточную стоимость имущественных объектов.

Необходимо при этом помнить:

1. Выручка, не оплаченная при упрощенке, включается в доходы при применении общей системы в первый месяц (НК РФ, ст. 346.25, п. 2 (1), письмо ФНС №СД-4-3/6, 09-01-18 г.).
2. Авансы, полученные до начала применения общей системы, включаются в расчет налога на УСН независимо от момента отгрузки товара, а расходы по отгруженным товарам снижают налог на прибыль (НК РФ, ст. 251-1(1), письмо №03-11-06/2/8 Минфина от 28-01-09 г.). В расходы также включаются все неоплаченные задолженности по услугам, оплате труда и взносам (ст. 346.25 Кодекса, ряд писем Минфина, например, от 03-05-17 г.).
3. Оплаченные и приобретенные при упрощенке МЦ, используемые как товар, могут быть проданы уже на общей системе. Их можно учитывать в момент расчета налога на прибыль (определение ВС №306-КГ15-289 от 06-03-15 г. и письма Минфина).
4. При расчете НДС необходимо учитывать только те операции, оплата по которым прошла после начала применения общей системы. Например, аванс за продукцию, полученный до перехода, в расчеты по этому налогу не включают.

Главное

1. Утрата права на УСН, добровольная или принудительная, ведет за собой значительное число проблемных моментов, возникающих как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
2. Добровольный переход на иную систему НУ возможен только в конце года, на начало следующего периода.
3. При переходе на ЕНВД учет будет значительно упрощен, а общая система, напротив, предполагает его детализацию.
4. В переходный период необходимо организовать НУ налогов на прибыль, имущества, НДС, расширить аналитическую составляющую БУ.
5. Попытки обойти условия использования УСН путем сокрытия доходов и иных рискованных действий могут привести к судебным разбирательствам и принятию решений не в пользу налогоплательщика.

НДС при утрате права на применение УСН

Переделывать отгрузочные документы и формировать счета-фактуры не нужно.

Налоговые инспекторы не раз поясняли, что организация не вправе выставлять счета-фактуры за период с начала квартала, в котором потеряно право на УСН, в связи с тем, что Налоговый Кодекс не предусматривает выставление счетов-фактур позднее 5 дневного срока с даты отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Смысл позиции инспекторов в том, что НДС нужно заплатить за счет собственных средств сверх цены товаров по «прямой ставке» −20% или 10% (письмо Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 № 21-08/02825).

В целом позицию инспекторов о начислении НДС сверх цены договора поддерживают судьи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2013 по делу N А58-6720/2012 (Определением ВАС РФ от 29.10.2013 N ВАС-14591/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), Московского округа от 4 сентября 2008 № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 № Ф10-1986/08).

Большинство судов считает, что применение расчетной ставки налога в данном случае не предусмотрено (п. 4 ст. 164 НК РФ, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 мая 2013 г. N Ф03-1258/2013 по делу N А51-12756/2012, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2013 г. по делу N А05-7959/2012, Постановление ФАС Уральского округа от 15 февраля 2012 г. N Ф09-4766/11 по делу N А47-1480/2011).

Исключением из этого правила может быть только соглашение с покупателем об изменении цены договора (ст. 424 ГК РФ). В этом случае можно уменьшить цену товаров на сумму НДС и выставить покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, рассчитанной по расчетной ставке (Постановление ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. N Ф09-3975/08-С2 по делу N А76-24488/07).

Таким образом, если дополнительное соглашение об изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с покупателем не подписано, покупатель ничего доплачивать продавцу не обязан.

Поэтому, если организация-продавец,потерявшая право на УСН, не готова к спорам с налоговыми органами, она может составить счет-фактуру в одном экземпляре, чтобы отразить начисления за «безНДСный» период в своей книге продаж. Как вариант, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Источник: tnvpp.ru

Как оформить утрату права на УСН?

ООО на УСН (доходы, 6%). В июне вводим в учредители ЮЛ (более 25%).С какого времени идет утрата права на УСН? Со 2 квартала? Какие шаги необходимо предпринять в нашем случае (уведомления в ГНИ или еще что-либо) помимо регистрации изменений в учред.док-х в налоговом органе?

И еще: во втором квартале, находясь на УСН, заключили договор на услуги и получили аванс.Работы будут выполнены в 3 квартале. Полная оплата будет получена после выполнения работ. Как нам учитывать НДС (и входной и исходящий)? Заранее спасибо.

Вопрос относится к городу Южно-Сахалинск

Ответы:

Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07
Опубликовано 2 октября 2020 в 11:07

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Опубликовано 29 мая 2019 в 10:46
Опубликовано 29 мая 2019 в 10:46

ст.346.13-вы считаете утратившим права с начала того периода (квартал), в котором появились исключающие УСН причины-2 квартал.

насчет уведомлений именно о переходе на ОСНО:Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения. (кроме ФНС никого уведомлять не нужно).

раз вы обязаны применять общий режим налогообложения со 2 квартала, то и учет НДС будет по общим правилам НК РФ-глава 21

Опубликовано 29 мая 2019 в 11:35
Опубликовано 29 мая 2019 в 11:35

Согласно ст. 346.13 нк рф п 4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В вашем случае вы утрачиваете право на применение усн со 2-го квартала.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.

Это касается и налогоплательщиков, применявших объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для организаций, утративших право на применение УСН, если налог уплачивается ежеквартально, учетная политика должна быть утверждена до окончания квартала, в котором организация утратила право на применение специального режима. Если налогоплательщик обязан уплачивать НДС ежемесячно, как того требует глава 21 НК РФ, приказ по учетной политике для целей налогообложения должен быть издан не позднее окончания первого месяца квартала, в котором утрачено право на применение УСН. Очевидно, что налогоплательщики, у которых обстоятельства, препятствующие применению УСН, возникли во втором или третьем месяце квартала, не могут издать соответствующий приказ задним числом. Следовательно, они обязаны исчислять НДС «по отгрузке».

Налоговая база и налоговая ставка. Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен без включения в них НДС. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Требовать от покупателя возмещения НДС можно, только если это предусмотрено договором или дополнительным соглашением к нему. Во всех остальных случаях НДС начисляется сверх договорной цены за счет собственных средств налогоплательщика. Такова официальная позиция, изложенная в письме МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807. Соответственно при исчислении сумм налога налогоплательщик не вправе применять расчетную ставку НДС. Тем более что в статье 164 НК РФ приведен закрытый перечень операций, которые облагаются налогом с использованием расчетной ставки, и в этом перечне нет такого основания, как утрата права на применение УСН.

Вычеты. Суммы НДС, уплаченные поставщикам в квартале, в котором право на применение УСН утрачено, налогоплательщик может принять к вычету, но только если соблюдены следующие условия:

выполняются требования, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ;

до перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, уплаченные поставщикам, не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при УСН.

Можно ли принять к вычету НДС с остаточной стоимости основного средства, используемого после утраты права на применение УСН в деятельности, облагаемой НДС? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно разделить основные средства на две группы в зависимости от времени их приобретения — до перехода на УСН или в период ее применения.

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН. По мнению Президиума ВАС РФ, в Налоговом кодексе нет оснований для восстановления при переходе на «упрощенку» НДС в части остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода (постановление от 30.03.2004 № 15511/03). Однако многие налогоплательщики при переходе на специальный налоговый режим восстанавливали сумму «входного» НДС, относящуюся к остаточной стоимости таких основных средств. Напомним, что в налоговой декларации по НДС эта сумма отражалась по строке 370. Как поступить с этой суммой при утрате права на применение «упрощенки», можно ли включить ее в вычет по НДС?

По мнению ФНС, этого делать нельзя, поскольку к вычету принимаются только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику.

По основным средствам, приобретенным, оплаченным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, сумма НДС не принимается к вычету. Во-первых, такие основные средства приобретались для операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС. И одно из условий пункта 2 статьи 171 НК РФ, необходимых для предоставления налогового вычета, не выполняется. Во-вторых, данные объекты приобретались в период применения спецрежима, не предусматривающего возможность предоставления вычетов по НДС. И, кроме того, что касается «упрощенцев», которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы, то они уже учли в составе расходов сумму НДС по основным средствам, приобретенным, оплаченным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН.

А как быть с товарами, приобретенными в период применения УСН и предназначенными для реализации? Можно ли принять суммы НДС, уплаченные поставщикам, к вычету, если такие товары реализованы после перехода на общий режим налогообложения? Возможны две ситуации.

Если товары оплачены в период применения УСН, сумма «входного» НДС, как и в случае с основными средствами, к вычету не принимается. Если товары оплачены в период применения общего режима налогообложения, сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении условий, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ. При этом обязательно нужно следить за тем, чтобы суммы НДС не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при УСН.

Обратите внимание: бывший «упрощенец» может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на основании статьи 145 НК РФ. Для этого нужно представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Правда, получить освобождение смогут только те организации, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих месяца не превысила 1 млн. руб.

Налоговое законодательство не содержит норм, регулирующий вопрос начисления НДС, если в договоре указанный налог не предусмотрен. С учетом судебной практики и разъяснений проверяющих органов, есть несколько вариантов решения данной проблемы:

1. Оплата НДС продавцом за счет собственных средств без изменения условий договора;

2. Внесение изменений в условия договора, увеличение цены на сумму НДС;

3. Внесение изменений в условия договора, определение НДС расчетным путем, исходя из цены договора.

Первый вариант поддерживают контролирующие органы. Согласно официальной позиции, выраженной в письме Минфина России от 06.05.2010 г. № 03-07-14/32, сумма налога, подлежащая восстановлению в бюджет при утрате права на освобождение, определяется сверх цены договора и уплачивается за счет собственных средств.

Кроме того, по мнению проверяющих, такую сумму нельзя учесть в целях налогообложения прибыли. И неважно, что НДС не предъявлялся покупателю.

Суды указывают, что суммы НДС, начисленные по отгрузкам в периоде утраты права на применение УСН, учесть в расходах можно (Постановление ФАС Северо-Кавказского от 19.01.2010 г. № А25-673/2009, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.04.2010 г. № ВАС-4125/10).

Первый вариант (уплата НДС за счет собственных средств) для продавца невыгоден.

Во втором случае, стороны могут договориться и внести изменения в договор в части изменения цены договора, увеличенной на сумму НДС. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым, в случае если в договоре цена указана без учета НДС, начисление налога сверх этой цены является правомерным (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 г. № 7090/10).

Более того, в этом Постановлении высшие арбитры указали на законность взыскания налогоплательщиком с контрагента неуплаченной суммы налога сверх оговоренной в договоре цены, даже если НДС не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Ведь налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг) и покупатель должен оплатить его с учетом налога.

Следовательно, продавец может выставить покупателю счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить эту сумму – взыскать ее в судебном порядке.

Покупатель в таком случае вправе принять уплаченный НДС к вычету. Однако здесь есть риск налоговых претензий, связанный с более поздним выставлением продавцом счета-фактуры. Суды также занимают сторону налогоплательщиков.

Также встречаются судебные акты, согласно которым налог исчисляется расчетным путем из цены договора (третий вариант).

Такой вариант является самым спорным. Контролирующие органы вероятней всего будут оспаривать применение такой позиции.

Фактически стороны могут заключить дополнительное соглашение, в котором цена договора (без учета НДС) уменьшается на сумму налога. Однако покупатель может и не согласиться менять условия договора.

Если цена договора указана без НДС или продавец не предъявил сумму налога, покупателю рекомендуем дополнительно запросить у поставщика уведомление о применении УСН или об использовании права на освобождение от уплаты НДС, а также необходимую информацию о вероятности выставления НДС к цене товара.

Стороны также могут прописать в договоре условие об утрате УСН (права на освобождение от уплаты НДС) продавцом. Такое условие в дальнейшем позволит сторонам разрешить разногласия, а также отстоять свою позицию в суде.

Источник: ppt.ru

Утрата права на УСН: минимизация рисков, защита интересов

В Налоговом Кодексе РФ отсутствует отдельная статья, посвященная утрате права на применение УСН. Однако правовые нормы, регулирующие данный вопрос все же содержатся в нем. При этом базовой нормой является п.4 ст.346.13 НК РФ. В частности ею предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Следовательно, важное значение приобретает дата совершания операции, приводящей к превышению указанного лимита, и сама сумма, которая может быть отличаться в зависимости отчетного периода.

Также еще одной нормой является п.3 ст.346.12 НК РФ, определившей перечень субъектов предпринимательской деятельности и требования к ним, препятствующие применению УСН.

На практике часто возникают вот такие ситуации:

1. Схемы дробления бизнеса и использования взаимозависимого лица с УСН.

Общество «Водоканал» обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу. Коллегия судей не находит оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Суды признали обоснованным вывод инспекции о том, что заявителем создана схема производственной деятельности с участием взаимозависимой организации путем перераспределения численности работников общества «Водоканал» в целях необоснованного получения налоговой выгоды за счет освобождения от уплаты налогов по общей системе налогообложения и применения заявителем и взаимозависимой организацией упрощенной системы налогообложения (Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Российской Федерации от 07.04.2014г. по делу №А05-13495/2012).

2. Проблемы с документооборотом.

В результате налоговой проверки, предпринимателю, применявшему упрощенную систему налогообложения, доначислен налог на добавленную стоимость в связи с необоснованным применением налоговых вычетов. Суды при рассмотрении дела признали недоказанным направление предпринимателем заявления от 11.08.2008 об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, поскольку установили, что заявление и почтовое уведомление о вручении являются недостоверными. Отказывая предпринимателю в удовлетворении требований, суды сделали вывод о несоблюдении предпринимателем уведомительного порядка перехода на иной режим налогообложения, определенного пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Российской Федерации от 26.03.2014г. по делу № А32-38922/2012).

3. Ошибки в исчислении.

Арифметические ошибки, допущенные при исчислении подлежащего уплате налога по упрощенной системе налогообложения, привели к неполной его уплате, что образует состав указанного правонарушения. Суды установили, что в проверяемом периоде предприниматель на основании договора купли-продажи приобрел в собственность у муниципального образования городской округ «Город Комсомольск-на-Амуре» функциональное нежилое помещение.

Поскольку доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, он подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. Судом было установлено, что цена продаваемого имущества определена без учета налога на добавленную стоимость, а потому предприниматель, являясь налоговым агентом, должен был начислить сумму налога сверх цены договора и самостоятельно уплатить ее в бюджет. Применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения в силу пункта 5 статьи 346.11 Кодекса не является основанием для освобождения его от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных Кодексом. На основании пункта 1 статьи 126 Кодекса инспекция привлекла предпринимателя к ответственности за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Российской Федерации от 21.03.2014г. по делу № А73-15778/2012).

4. Цена сделки (сумма операции) при исчислении размера дохода.

Как следует из судебных актов, налогоплательщик в первом квартале 2010 года применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В первом квартале 2010 года общество утратило права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного уровня дохода, установленного пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса, в связи с покупкой предприятия «Верхние Муллы».

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды установили, что цена приобретения предприятия составляет 44 800 000 рублей, в то время как стоимость чистых активов, за вычетом кредиторской задолженности, составила 314 419 611 рублей. Указанная разница признана судами в качестве скидки, которая увеличивает доход налогоплательщика согласно статье 268.1 Налогового кодекса. Применяя статью 268.1 Налогового кодекса и признавая спорное предприятие как имущественный комплекс в смысле статьи 132 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды учли, что предприятие ОАО «Верхние Муллы» продано заявителю как имущественный комплекс, что следует из буквального содержания договора купли-продажи, а также свидетельства о государственной регистрации права. С учетом изложенного, коллегия судей не усматривает оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Российской Федерации от 06.03.2014г. по делу № А50-5375/2013).

5. Проблемы с расходами при их применении для уменьшения размера налога.

В 2009 году, предприниматель являлся агентом по договору о приеме платежей от 16.03.2009 и обязался перечислять на счет оператора по приему платежей все суммы принятых авторизованных платежей. Суды пришли к выводу о том, что гарантийные взносы, перечисленные предприятием на счет оператора в 2009 году, нельзя квалифицировать в качестве расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку они являются способом обеспечения обязательств агента по договору. Коллегия судей не находит оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для удовлетворения требований истца (Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС Российской Федерации от 30.01.2014г. по делу №А57-13573/2012).

Исходя из этого, на наш взгляд, целесообразно минимизировать риски по утрате права на УСН, а в случае если подобное случилось, то восстановить такое право, либо защитить его с помощью нашей Фирмы.

У к аждого из нас в определенный момент времени возникает необходимость в юридических услугах. При этом хочется, чтобы оказывающие услуги юристы были адекватными, знали свое дело, обладали нужным опытом и знаниями, были образцом клиентоориентированности и при этом, уровень цен был приемлемым для клиента. Как правило, есть мнение, что дешевые услуги априори некачественные, а дорогие хоть может и высококлассные, но вот не всегда такие нужны в каждом возникающем деле. Поэтому подходит вариант приемлемый и подходящий для отдельно взятого клиента. Не сильно дешевый, но и не дорогой, выходящий за пределы возможностей самого клиента.

Как кроме цены выбирать юриста тоже не понятно. Поэтому подойдет вариант «спроси у знакомых» (он же сарафанное радио, хотя всегда хочется конфиденциальности, которую предоставляют юридические фирмы), посмотреть кто и с кем работал ранее, посмотреть кто находится рядом. Затем можно посмотреть на опыт, знания, практику (всегда хочется максимально большое количество подходящего опыта). Затем можно обратить внимание на рекомендации других клиентов, публикации в профильных изданиях, выступления на конференциях, наличие команды юристов .

Что еще? Вроде ничего не забыли.

Если часть или всё перечисленное соответствует вашему представлению при поиске юриста, выборе юридических услуг, связанных с утратой права на УСН , то тогда вам к нам.

Описанное соответствует характеристикам деятельности нашей юридической фирмы «Ветров и партнеры». Начиная от знаний, опыта, наличия компетентных специалистов и заканчивая средними ценами на услуги, клиентоориентированностью каждого из сотрудников.

Юрфирма «Ветров и партнеры» подтверждает свою готовность и способность оказать клиентам запрашиваемую юридическую помощь, равно как и наличие специалистов, обладающих релевантным опытом и необходимой квалификацией при оказании юридических услуг по вопросам, касающимся утраты права на УСН.

Наши юристы по сделкам, операциям и спорам, связанных с рисками утраты права на УСН оказывают юридические услуги (сопровождение, обслуживание) в Новосибирске и иных городах России (в т.ч. Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Юридические услуги предоставляются одним из следующих способов:

1. Силами сотрудников юридической компании «Ветров и партнеры»: лично в месте нахождения основного офиса, лично, находясь в командировке в месте нахождения Клиента, или дистанционно (почта, телефон, скайп, мессенджеры);

2. Силами партнерской юридической компании, с которой юрфирма «Ветров и партнеры» сотрудничает в месте нахождения Клиента;

3. Комбинация способа №1 и №2.

Обращайтесь к нам по следующим контактам:

Пишите WhatsApp, Telegram на +7 (913) 918-25-62.

1. Описание услуги.

В рамках этой юридической услуги Фирма берет на себя обязательство по совершению всех необходимых и оптимальных действий.

Цель – защита интересов Клиента, исключение или максимальное уменьшение негативных последствий действия законодательства РФ для Клиента.

В состав услуги, как правило, входит:

2) Составление документов;

3) Оценка ситуации, экспертиза имеющихся доказательств на предмет перспектив по задаче (проекту) Клиента;

4) Разработка стратегии и тактики защиты прав;

5) Сопровождение задачи (проекта) Клиента.

Услуги предоставляются лично или дистанционно (удаленно).

2. Порядок взаимодействия с Клиентом.

Клиент вправе направить запрос с конкретным заданием для Фирмы в любой удобной ему форме и приемлемое время – электронная почта, телефон, skype, личная встреча.

Фирма предоставляет результат выполнения задания Клиента в заранее согласованные сроки.

3. Причины, по которым стоит работать с нами.

а) каждый из 5 сотрудников юридической фирмы это специалист с судебным успешным опытом не менее 3 лет (младший юрист) и не менее 8-10 лет (старший юрист). Это сотни судебных дел в судах разных регионов, инстанций. Это тысячи судебных заседаний и судо-дней.

б) есть региональные представители в разных городах Сибири (Томск, Барнаул, Кемерово, Красноярск, Иркутск) и городах-миллионниках (Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург и прочие) с опытом работы не менее 5-8 лет.

в) вы можете узнать некоторых партнеров и клиентов нашей фирмы и узнать их мнение по работе с нами.

г) нас признают в качестве экспертов различные средства массовой информации, информационные ресурсы, специализированные юридические ресурсы — Ведомости, Секрет Фирмы, Континент Сибирь, garant.ru, ngs.ru, a42.ru, Томские новости, Клуб коммерческих директоров и прочие.

д) мы выпускаем бесплатный журнал «Секреты арбитражной практики». Он посвящен арбитражной и судебной практике. В нем не менее 450 рассмотренных судебных дел с анализом судебных актов, позиций сторон, доказательств и наших рекомендаций.

з) Цифры имеют значение. Несколько цифр из деятельности юридичекой фирмы для оценки и признания наличия положительного эффекта от ее работы.

з-1) дело по поставке, начавшееся с иска к нашему клиенту о взыскании 200 тыс. рублей, но обернувшееся удовлетворением встречного иска в размере 2,2 млн. рублей;
з-2) дело об упущенной выгоде на 6,9 млн. рублей, которую хотел взыскать акционер со своего общества, но неудачно благодаря защите юристами Фирмы интересов общества;
з-3) дело о 18 млн. рублей, которые удалось взыскать со страховой компании в связи с ее незаконным отказом в выплате возмещения;
з-4) дело о 18 млн. рублей, которые нам удалось взыскать в качестве долга по договору строительного подряда;
з-5) дело о 41 млн. рублей, которые нам удалось отстоять для нашего клиента при предъявлении к нему необоснованных требований и несмотря на 2 экспертных заключения не в пользу нашего клиента;
з-6) дело о банкротстве, в котором были созданы условия для получения желаемых кредитором активов на сумму 950 млн. рублей;
з-7) дело о защите интеллектуальной собственности фармацевтической компании в суде и взыскание с нарушителя 1 млн. рублей;
з-8) дело о признании обоснованным требований нашего Клиента в УФАС по фактам недобросовестной конкуренции;
з-9) отмена судебного акта первой инстанции по делу о банкротстве о взыскании с Клиента 23,5 млн. рублей;
з-10) внесудебная работа с должником на протяжении 2 месяцев и возврат им в течение последующих 4 месяцев 1 млн. рублей.

4. Стоимость услуги.

5. Срок оказания услуги.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Юридическая фирма «Ветров и партнеры»
больше, чем просто юридические услуги

Источник: vitvet.com