Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация признаётся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Препоны на пути применения УСН (2 ч.)
Организации, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.
Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Повышенные лимиты доходов и численности, ограничивающие право на применение УСН
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
Преимущества и недостатки УСНО тщательно анализируются каждой организацией или предпринимателем перед выбором подходящей для него оптимальной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСНО), она же «упрощенка» относится к одному из предусмотренных Налоговым Кодексом РФ специальных режимов. Ее применение возможно в добровольном порядке при наличии определенных критериев применения УСНО.
Упрощенка, как и любая система расчета и уплаты налогов, имеет свои сильные и слабые стороны. Рассмотрим их более подробно.
Преимущества упрощенной системы налогообложения (УСНО):
- упрощенное ведение налогового учета. В книге доходов и расходов необходимо отражать только те хозяйственные операции, которые влияют на формирование расчетной базы;
- оптимизация налогового бремени – три крупнейших налога заменяются на один;
- дополнительный плюс упрощенной системы налогообложения для ИП – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- собственник обладает возможностью выбора объекта, по которому рассчитывается налог, – «доходы» или «доходы минус расходы»;
- налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются 1 раз в год. Это является своего рода экономией времени и сил, поскольку общение с уполномоченными органами минимально.
- ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСНО не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды и т.д. (полный список представлен в ст. 346 Налогового Кодекса);
- невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;
- не включение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы»);
- отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;
- переход компании с УСНО на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включения убытков прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль;
- наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).
Источник: studfile.net
Индивидуальный предприниматель на «упрощенке»: когда утрачивается право на спецрежим?
УСН можно применять при соблюдении нескольких ограничений, установленных законодательно. Это лимит по доходам за календарный год, численности работников, а также остаточной стоимости основных средств. В каком случае право на использование спецрежима будет утрачено?
Министерство финансов РФ еще раз ответило на вопрос, какие ограничения установлены для использования упомянутого спецрежима.
Лимит по доходам и штату работников
С начала 2021 года условия для использования спецрежима изменились. Раньше можно было использовать его тем фирмам и ИП, у которых доход был не более 150 млн рублей в год, а количество сотрудников – не больше 100 человек.
В настоящее время лимиты увеличены. Для доходов лимит достиг 200 млн рублей с начала года, в отношении штата – 130 работников. Если лимиты превышаются, бизнесмен лишается права использовать УСН.
Кроме того, с начала 2021 года действует переходный период. Если поступления за отчетный период составляют от 150 до 200 млн рублей, а численность работников превышает сто, но не более чем на 30, ставки налога повышаются. Так, если выбран объект «доходы», она составит 8 %; «доходы минус расходы» – 20 %.
Новая ставка налога при спецрежиме применяется по отношению к превышению налоговой базы. Речь идет о периоде с начала квартала.
Лимит по стоимости основных средств
Максимальная стоимость основных средств для ИП на УСН составляет 150 млн рублей, согласно Налоговому кодексу. Имущество оценивается в соответствии с данными бухучета.
Этот лимит относится и к компаниям, и к ИП, отмечает Министерство финансов в своем письме.
Таким образом, бизнесмены, остаточная стоимость основных средств которых больше указанной суммы, теряют право использовать спецрежим с того квартала, в котором лимит превышен, уточняет ведомство.
Надо также помнить, что при определении стоимости учитывается и имущество, полученное в лизинг. Оно должно находиться на балансе организации.
Источник: highbuh.ru
Утрата права на применение УСН: последствия для налогоплательщика
Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 г., а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение “упрощенки“? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.
Утрата права на применение УСН
Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в
п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 г. 26,8 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. N 357) (см. также Письмо Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).
2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.
3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, Письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/311).
5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. п. 86 — 92) средняя численность человек организации включает:
— среднесписочную численность работников;
— среднюю численность внешних совместителей;
— среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/2/199).
6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн руб. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.
7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения “доходы“, вступил в простое товарищество.
8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения “доходы“, заключил договор доверительного управления имуществом.
В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.
Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Сообщение об утрате права на применение УСН
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на “упрощенку“ не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7
ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 28 июля 2004 г. N 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/26 и др.).
Подача декларации и уплата минимального налога
До 2009 г. налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.
Однако с 2009 г. в силу новой редакции ст. 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям — до 30 апреля следующего года.
Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает — таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.
В любом случае, если исчисленная по итогам такого “прерванного“ налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на
применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Пример 1. Предприниматель в 2008 г. применял УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы“. С IV квартала 2008 г. он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 г., меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.
С 1 октября 2008 г. индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 г. и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 г., а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.
Переход на метод начисления
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
— признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
— признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса.
Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов. Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Пример 2. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы“, приобрела в сентябре 2008 г. сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 г.
С 1 января 2009 г. фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 г.
Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 г., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.
Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества
Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т.п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на “упрощенку“, не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на “упрощенку“, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 г. указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом “доходы минус расходы“, так и
фирм с объектом “доходы“. Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т.д. основных средств, предусмотренные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы они не включались и налоговую базу по единому налогу не уменьшали.
С 2009 г. это правило введено непосредственно в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Реализация права на вычет НДС
Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.
Это касается и налогоплательщиков, применявших объект “доходы“, которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.
Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Утрата права на применение
УСН на основе патента
В ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.
Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:
— его доход, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, за 2008 г. превысит 26,8 млн руб.;
— он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 г. использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 г. можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ).
При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 г. право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;
— он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;
— он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных
дней с начала применения иного режима.
Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.
Источник: vkaznu.ru
